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高管背景特征與盈余管理文獻(xiàn)綜述

2021-03-15 08:49李曉藝
現(xiàn)代營銷·理論 2021年2期
關(guān)鍵詞:盈余管理

摘要:上市公司的盈余管理行為及其質(zhì)量一直是社會各界研究的重點之一?;诟邔犹蓐犂碚?,學(xué)者們對高層管理人員背景特征與盈余管理之間的關(guān)系展開了廣泛而深入的研究。本文對高管背景特征與盈余管理的相關(guān)文獻(xiàn)進行檢索,從高管年齡、性別、受教育程度、任期四個方面對文獻(xiàn)進行梳理,對前述文獻(xiàn)進行述評總結(jié)并做出研究展望。

關(guān)鍵詞:高管背景特征;盈余管理;盈余質(zhì)量

一、引言

Hambrick & Mason在1984年最先指出 “高層梯隊理論”。自高層梯隊理論提出以來,學(xué)者們對高管背景特征的研究主要從團隊成員的平均年齡、受教育程度、性別、任期等方面,研究其對企業(yè)行為和績效的影響。伴隨著高層梯隊理論發(fā)展,更是有大量文獻(xiàn)表明高管的個人特征會對其決策行為造成影響。基于此,本文從年齡、性別、受教育程度、任期四個方面,對高管背景特征與盈余管理的關(guān)系進行研究的文獻(xiàn)進行了梳理。

二、高管背景特征與盈余管理文獻(xiàn)綜述

(一)高管年齡與盈余管理

國內(nèi)學(xué)者對高管年齡與盈余管理關(guān)系的研究,主要分為對高管團隊年齡整體情況進行研究以及對高管團隊年齡異質(zhì)性的研究兩大類。

在高管團隊年齡整體情況研究方面,劉睿智(2017)研究發(fā)現(xiàn),管理團隊平均年齡的增加會有效抑制企業(yè)的盈余管理水平,企業(yè)盈余質(zhì)量大幅提高??傮w而言,國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,高管年齡越大,企業(yè)盈余管理程度越低。原因是,年長的管理者為了維護自身在企業(yè)中的地位,往往采取風(fēng)險相對較低的決策,因此不容易產(chǎn)生盈余管理動機(葛晨,2016)。王福勝和程富(2015),高銘和李軍訓(xùn)(2015)等均得出了類似的結(jié)論。

隨著學(xué)者對高管年齡與盈余管理研究的深入,有學(xué)者對高管團隊中年齡異質(zhì)性與盈余管理的關(guān)系展開了研究。何威風(fēng)(2015)通過實證研究發(fā)現(xiàn),在總經(jīng)理權(quán)力影響下,董事長-總經(jīng)理年齡差異會導(dǎo)致企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生。周曉惠等(2017)研究也發(fā)現(xiàn)高管團隊年齡異質(zhì)性會提高盈余管理程度。但是,有學(xué)者得出了相反的結(jié)論,謝志明等(2015)研究表明,管理者年齡異質(zhì)性與企業(yè)盈余管理行為呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

(二)高管性別與盈余管理

隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,女性高管逐漸走進人們的視角,成為學(xué)者關(guān)注的重點之一。國內(nèi)學(xué)者對該方面的研究從均質(zhì)性研究與異質(zhì)性研究兩方面入手,但研究結(jié)論卻存在些許差異。

國內(nèi)學(xué)者的對這一問題的研究尚未形成統(tǒng)一的意見,大致分為四類。

1. 有些學(xué)者認(rèn)為女性高管能夠抑制盈余管理行為。李曉玲等(2015)研究發(fā)現(xiàn),女性CFO的上市公司的真實盈余管理水平低于男性CFO的上市公司。龐魯生(2016)等得出了類似結(jié)論。

2. 有些學(xué)者得出了與上述觀點相反的結(jié)論。葛晨(2016)研究發(fā)現(xiàn),女性高管與盈余管理程度正相關(guān)。高子捷和王敏(2019)研究發(fā)現(xiàn),在男尊女卑的文化傳統(tǒng)影響下,女性參與決策面臨較大障礙,女性在抑制盈余管理方面的作用無法發(fā)揮。

3. 有學(xué)者進一步深入研究發(fā)現(xiàn)二者之間并非簡單的線性關(guān)系。杜興強等(2017)指出,女性高管比例與盈余管理并非簡單的線性關(guān)系,兩者之間呈倒U型關(guān)系,女性高管達(dá)到一定比例才能抑制企業(yè)的盈余管理行為。

4. 也有學(xué)者認(rèn)為兩者之間并不存在顯著關(guān)系。呂曉亮(2016)沒有發(fā)現(xiàn)高管的性別對企業(yè)的盈余質(zhì)量有顯著影響。劉睿智(2017)研究表明,男性高管對企業(yè)盈余管理水平的有正向影響,但是其統(tǒng)計學(xué)意義并未達(dá)到顯著性水平。

(三)高管受教育程度與盈余管理

在高管受教育程度均質(zhì)性與盈余管理研究方面,劉睿智(2017)的研究發(fā)現(xiàn),隨著企業(yè)管理團隊平均學(xué)歷水平的提高,企業(yè)同樣有減少正向盈余管理水平的傾向,盈余質(zhì)量大幅提高。呂曉亮(2016),周楷唐等(2017)也得出了類似的結(jié)論。此外,有學(xué)者圍繞高管學(xué)歷程度與盈余管理方式展開了更進一步的研究。李曉玲等(2015)研究發(fā)現(xiàn),CFO 的學(xué)歷和專業(yè)化程度與真實盈余管理顯著負(fù)相關(guān)。高子捷和王敏(2019)研究發(fā)現(xiàn),高管平均受教育程度與應(yīng)計盈余管理顯著正相關(guān)。

學(xué)者們對高管受教育程度異質(zhì)性與盈余管理的關(guān)系也展開了深入的探討。謝志明等(2015)指出,管理者教育背景異質(zhì)性與企業(yè)盈余管理行為呈正相關(guān)關(guān)系。而何威風(fēng)(2015)則得出相反的結(jié)論,他認(rèn)為,在總經(jīng)理激勵下,董事長-總經(jīng)理學(xué)歷差異則有助于抑制企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生。

(四)高管任期與盈余管理

高管任期是高管背景特征研究的重要部分,大量文獻(xiàn)研究表明高管任期影響著公司盈余管理,但是學(xué)者們的研究結(jié)論存在差異。對高管任期均質(zhì)性與盈余管理關(guān)系的研究,國內(nèi)外學(xué)者的研究尚未達(dá)成一致,大致可分為三類。

1. 高管任期與盈余管理呈正相關(guān)。高子捷和王敏(2019)的研究發(fā)現(xiàn),任期較長的高管會進行更多的盈余管理行為。

2. 高管任期與盈余管理呈負(fù)相關(guān)。呂曉亮(2016)研究表明,高管任期與企業(yè)盈余質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。竇笑晨(2020)研究發(fā)現(xiàn),在其他條件不變的情況下,董事長任期越長,公司的盈余管理程度越低。

3. 高管任期與盈余管理并不是簡單線性關(guān)系。岑維(2015)研究表明,高管任期和真實盈余管理程度存在U型的關(guān)系。范滌(2017)也得出類似的結(jié)論。

對高管任期異質(zhì)性與盈余管理關(guān)系的研究,學(xué)者研究結(jié)論主要分為兩類。

1. 高管任期異質(zhì)性與盈余管理呈正相關(guān)。謝志明等(2015)研究表明,管理者任期異質(zhì)性越大,企業(yè)進行盈余管理的可能性就越大。

2. 高管任期異質(zhì)性與盈余管理呈負(fù)相關(guān)。周曉惠等(2017)認(rèn)為,增大任期異質(zhì)性,通過短任期管理者的監(jiān)督,可以約束長任期高管的盈余管理行為。

三、文獻(xiàn)述評及展望

學(xué)者對于高管背景特征與盈余管理研究主要分為高管背景特征均質(zhì)性的研究以及高管背景特征異質(zhì)性的研究兩大方面。在高管背景特征均質(zhì)性的研究方面,有關(guān)高管年齡、高管受教育程度與盈余管理的研究,學(xué)者們基本得出了統(tǒng)一的結(jié)論,即高管年齡、受教育程度與盈余管理負(fù)相關(guān)。但有關(guān)高管性別、任期與盈余管理的關(guān)系,尚未達(dá)成一致。在高管背景特征異質(zhì)性的研究方面,年齡、性別、受教育程度、任期四個方面的研究都沒有形成統(tǒng)一的意見。因此,未來研究可以針對高管背景特征異質(zhì)性與盈余管理的關(guān)系這一方向繼續(xù)深入。此外,隨著高官背景特征與盈余管理的研究的細(xì)化,就不同特征的高管究竟是采用應(yīng)計盈余管理還是真實盈余管理這一問題的研究,相關(guān)文獻(xiàn)還不夠充足。因此,高管的背景特征與高管采取盈余管理方式的研究也是未來研究方向之一。

山西財經(jīng)大學(xué)李曉藝

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