摘 要：財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性有助于企業(yè)管理當局清晰地了解企業(yè)當前的發(fā)展狀況，因此，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性至關(guān)重要。而內(nèi)部審計則是對企業(yè)會計資料的可靠性與真實性提供了一定的保障。最近幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理當局對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度越來越高，然而內(nèi)部審計質(zhì)量還有待商榷。因此，本文主要是研究影響企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量的因素是哪些，并對此提出改進措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;提高審計質(zhì)量;內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.10.048

1 內(nèi)部審計的意義

改革開放后，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)數(shù)量日益增多，企業(yè)規(guī)模亦發(fā)壯大，企業(yè)若想要持續(xù)、健康的發(fā)展，則需要與內(nèi)部審計緊密掛鉤。與此同時，企業(yè)內(nèi)部審計的有效性與企業(yè)的興衰成敗密切相關(guān)，它還能提升企業(yè)在社會上的綜合競爭力。內(nèi)部審計可以對企業(yè)管理層日常經(jīng)營、內(nèi)部控制等進行監(jiān)督和評價。在該過程中，內(nèi)部審計人員還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的潛在問題，透過問題找本質(zhì)，尋找企業(yè)的潛在風險，并針對這些潛在問題及風險提出相應(yīng)的措施。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)理論

2.1 利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者管理理論提到公司的快速發(fā)展需要企業(yè)相關(guān)的各個利益相關(guān)者的參與，因此，相比于某些相關(guān)者的利益，企業(yè)應(yīng)當更加注重利息相關(guān)者的整體利益。不同的企業(yè)利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作結(jié)果的要求自然不同。比如，股東一方面需要內(nèi)部審計工作人員能夠站在獨立的角度去評價經(jīng)營者經(jīng)營成果的真實性及效率性，另一方面又希望內(nèi)部審計部門能夠根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境的變化尋找企業(yè)新的增長點;經(jīng)營者則要求內(nèi)部審計人員對現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行有效評價并進一步改進企業(yè)內(nèi)部控制制度，還需要內(nèi)部審計人員對企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營活動進行評價并提出改進措施來實現(xiàn)降本增效的結(jié)果;債權(quán)人則希望企業(yè)內(nèi)部審計部門能及時審查企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，以保證債權(quán)人的自身利益。由上可見，利益相關(guān)者對內(nèi)部審計的要求往往都跟自身利益相關(guān)，并且這些利益相關(guān)者對內(nèi)部審計的要求很可能產(chǎn)生矛盾。同時，不同的利益相關(guān)者為了達到各自的目的都希望企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠優(yōu)先考慮自身需求，從而在評價企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量時或多或少都會帶有主觀想法。因此，在研究內(nèi)部審計質(zhì)量時應(yīng)當多角度考慮，才能徹底找到影響因素，再相應(yīng)的提出整改措施，促使內(nèi)部審計質(zhì)量能夠得到企業(yè)利益相關(guān)者的一致認同。

2.2 內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論主要源于企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離。早些時候，內(nèi)部控制理論的思想主要是以核對賬目和分離崗位來達到對企業(yè)資金與財產(chǎn)的控制來實現(xiàn)查錯防弊的目的。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的一分子。企業(yè)的內(nèi)部控制體系越完善，企業(yè)的生產(chǎn)效率便越高，從而企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的欺詐事件也就越少，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。因此，內(nèi)部控制體系的發(fā)展和完善會推動內(nèi)部審計體系的發(fā)展和完善。

3 當代企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題及原因

3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理性欠妥當

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當保持其獨立性，才能使得企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營情況提出可客觀公正的審計結(jié)論。然而，內(nèi)部審計機構(gòu)終究歸屬于企業(yè)，這一關(guān)系便導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性受到了限制。內(nèi)部審計人員的利益與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，從而其很難以公正客觀的角度去評價企業(yè)經(jīng)營過程中是否出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。簡而言之，在某種程度上內(nèi)部審計得出的結(jié)果更多的是企業(yè)管理層所主導(dǎo)的，內(nèi)部審計結(jié)論的真實性和可靠性自然會受到懷疑。

在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立中，存在部分企業(yè)將監(jiān)察部門與內(nèi)部審計機構(gòu)合并的現(xiàn)象，也存在財務(wù)部門與內(nèi)部審計機構(gòu)混雜的現(xiàn)象，沒有明確的工作區(qū)分，甚至有些公司的會計人員還需兼職內(nèi)部審計的工作。這些情況都嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計人員得出的成果更難以讓人置信。

3.2 內(nèi)部審計資源受到限制

內(nèi)部審計資源的不足往往會直接影響到內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計資源的不足對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下情況。

3.2.1 審計費用不足

部分企業(yè)管理層認為內(nèi)部審計不能創(chuàng)造直接的利益，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作容易被管理層忽視，沒有針對開展審計工作而給予專門的預(yù)算支出，這樣的結(jié)果便局限了內(nèi)部審計人員難以深入地開展審計工作，不能及時注意到企業(yè)存在的潛在風險，導(dǎo)致審計風險變大。

3.2.2 內(nèi)部審計人員資源受到限制

內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平亦會直接影響到審計結(jié)果的客觀性?，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計人員主要來自三類：會計人員重新分配到內(nèi)部審計人員崗位;有過會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的審計人員;審計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生。而會計人員新接觸審計時往往缺乏相應(yīng)的審計思路;在會計師事務(wù)所工作過的審計人員并不了解企業(yè)的運作模式等;應(yīng)屆畢業(yè)生則既缺乏實踐經(jīng)驗又不了解企業(yè)的運作模式等。因此，許多內(nèi)部審計人員的專業(yè)性水平還不足，從而難以發(fā)現(xiàn)審計中隱藏的審計風險。

3.2.3 內(nèi)部審計部門權(quán)利受到限制

企業(yè)內(nèi)部審計部門通常只有建議權(quán)，沒有處罰權(quán)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計的過程中，可能會遇見不積極配合或隱瞞事實的部門或人員，從而使得審計工作不能很好的開展。倘若內(nèi)部審計部門擁有處罰權(quán)，則可以對不積極配合或隱瞞事實的部門或人員進行處罰，由此助力于內(nèi)部審計工作的實施。

3.3 內(nèi)部審計的工作涉及范圍狹窄

內(nèi)部審計不僅需要評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及可靠性，還需要輔助企業(yè)修訂和制定新的政策等。然而諸多企業(yè)的內(nèi)部審計主要是審查財務(wù)人員所做的財務(wù)報表等，涉及其他工作的比較少。對于經(jīng)濟責任審計，企業(yè)內(nèi)部審計人員則更注重經(jīng)濟責任的履行情況，尚未達到更高的深度。

3.4 內(nèi)部審計技術(shù)落后

如今已是信息化發(fā)展迅速的社會，有些企業(yè)卻依舊主要采用Word和Excel來分析數(shù)據(jù)和撰寫報告，不能靈活運用計算機審計技術(shù)，這種方式不僅難以滿足當今信息化時代對審計的要求，同樣亦難以透過本質(zhì)尋找問題，以致內(nèi)部審計報告質(zhì)量不高。另外，有些企業(yè)內(nèi)部審計人員僅憑個人經(jīng)驗來開展審計工作，這樣更容易因主觀臆斷而造成不必要的差錯。

4 影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素分析

4.1 內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平

內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平包括相應(yīng)的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德規(guī)范、人際交往能力等。只有當內(nèi)部審計人員具備一定程度上的專業(yè)能力，才能夠?qū)I(yè)且熟練地實施審計工作，并按照內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的現(xiàn)有或潛在問題，針對該潛在風險提出相應(yīng)的可行措施。

4.2 內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計主要是客觀且獨立的檢查和評價企業(yè)的經(jīng)營活動，并以此來提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果與效率。從直觀程度而言，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量高低與內(nèi)部審計人員的獨立性存在一定的關(guān)聯(lián)。一般而言，內(nèi)部審計人員越是獨立，企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量便越高，向外界傳遞的信息可信度便越高。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)該保持其獨立性，直接將內(nèi)部審計的結(jié)果匯報企業(yè)董事長。內(nèi)部審計人員亦應(yīng)保持獨立性，客觀的對所獲取的企業(yè)財務(wù)資料等進行評價，并最終提供公正公平的內(nèi)部審計報告。

4.3 企業(yè)內(nèi)部其他部門對內(nèi)部審計工作的配合程度

企業(yè)內(nèi)部其他部門對內(nèi)部審計部門的支持程度關(guān)系到了企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。如一個企業(yè)內(nèi)部其他部門的人員越配合內(nèi)部審計單位的工作，那么內(nèi)部審計單位所得到的信息也就越可靠，報告結(jié)果的可信度也就越高。反之，其他部門不積極配合或者提供不真實的信息，那么內(nèi)部審計工作的及時性和可靠性便會受到影響。

5 如何提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

5.1 提升組織結(jié)構(gòu)的完善性以求企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計部門應(yīng)當具備獨立性，從而企業(yè)應(yīng)當單設(shè)內(nèi)部審計部門，指使其直接專門用于向企業(yè)董事會匯報內(nèi)部審計結(jié)果，并提出相應(yīng)的改進措施，且應(yīng)定期與企業(yè)管理層進行溝通，從企業(yè)管理層處了解更多的企業(yè)現(xiàn)經(jīng)營情況。另外，企業(yè)在挑選新人進入企業(yè)內(nèi)部審計部門時，應(yīng)當考慮原內(nèi)部審計部門的建議。同時，確保內(nèi)部審計部門的人員具備良好的職業(yè)道德、專業(yè)能力及相應(yīng)的獨立性，這樣才能高效地提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

5.2 加強與企業(yè)內(nèi)部其他部門的溝通

內(nèi)部審計工作結(jié)果的質(zhì)量提升需要企業(yè)各部門的配合，因此，得到企業(yè)其他部門的支持是十分重要的。在開展內(nèi)部審計工作之前，內(nèi)部審計部門可以與其他部門進行溝通，使其明白開展內(nèi)部審計工作可以幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有或潛在的問題，并提出改進措施從而有助于企業(yè)高水平發(fā)展的目的。在開展內(nèi)部審計工作過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)當就有爭議工作的部分與對應(yīng)的被審計部門進行良好態(tài)度的溝通，以促使被審計部門之后在此類相同工作時積極配合企業(yè)內(nèi)部審計的工作，確保提供資料的及時性、真實性、可靠性等，以使內(nèi)部審計工作質(zhì)量進一步提高。

5.3 加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

由于現(xiàn)代企業(yè)往往多方面開展經(jīng)營，涉及面越發(fā)廣泛，從而內(nèi)部審計工作隨著經(jīng)營程度的復(fù)雜性也越來越困難。為此，企業(yè)所需的內(nèi)部審計人員不僅應(yīng)該具備高水平的專業(yè)應(yīng)對能力，還需了解企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營框架模式。

企業(yè)應(yīng)當定期組織內(nèi)部審計人員參加繼續(xù)教育活動。由于審計知識及會計知識等都是在不斷更新。而如果企業(yè)內(nèi)部審計人員不能按照新的審計準則進行內(nèi)部審計，則可能會導(dǎo)致所作出的結(jié)果有所偏差。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在平時需要加強專業(yè)學(xué)習，保持相應(yīng)的專業(yè)水準。通過專業(yè)學(xué)習來了解更多全面的信息，以進一步分析所獲取的信息來尋找企業(yè)經(jīng)營中存在潛在的問題。

5.4 提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的重視性

內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量跟企業(yè)管理層是否重視企業(yè)內(nèi)部審計工作息息相關(guān)。內(nèi)部審計工作需要企業(yè)投入相當?shù)馁Y源成本才能獲得的。倘若企業(yè)管理層較為重視企業(yè)內(nèi)部審計工作，則會投入較多的資源于企業(yè)內(nèi)部審計工作中，從而得出的內(nèi)部審計報告相對更為可靠。與此同時，企業(yè)管理層需明白內(nèi)部審計更能夠反映出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。相比于外部審計，企業(yè)內(nèi)部審計更細致，更能夠清楚地看到企業(yè)經(jīng)營中的潛在問題。

5.5 通過KPI考核制度來評價審計人員的工作績效

KPI績效考核是一種十分常見的考核制度。企業(yè)通過建立KPI績效考核制度，不再局限于定性考核內(nèi)部審計人員的工作績效，而是將定量考核亦結(jié)合起來，公平、公正且客觀地評價企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作績效。企業(yè)管理層可以通過此考核來規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，使得其保持專業(yè)水平做出高質(zhì)量的內(nèi)部審計報告。

5.6 注重運用計算機來輔助審計工作

伴隨著計算機技術(shù)越來越成熟，企業(yè)會計中的會計憑證、會計賬簿及會計報表等都已經(jīng)逐漸走向無紙化，這也給企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應(yīng)將計算機技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部審計漸漸融合，從計算機主要處理會計向計算機同時處理會計及審計事務(wù)方向發(fā)展，使得計算機不再局限內(nèi)部審計的發(fā)展而是促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展。

5.7 以管理審計為重點開展內(nèi)部審計工作

管理審計是審查、稽查被審計單位的管理業(yè)績。其相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，工作內(nèi)容的重點不再局限于財務(wù)收支審計上，而是逐漸轉(zhuǎn)向改進企業(yè)管理效率等建設(shè)性審計上。從改善企業(yè)內(nèi)部控制體系為出發(fā)點，評價企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的管理活動以找出其不足之處，從而提出相關(guān)建議來完善企業(yè)內(nèi)部管理制度體系。

6 結(jié)語

內(nèi)部審計工作對企業(yè)的發(fā)展越發(fā)重要，有助于企業(yè)管理層認清現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況，尋找企業(yè)經(jīng)營中潛在的風險，并進一步提出改進方法以解決或避免該潛在風險。而目前來看，企業(yè)內(nèi)部審計仍存在審計人員專業(yè)素質(zhì)不高、企業(yè)管理層不重視等情況。因此，企業(yè)亦是需要從多個方面進行改進以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，促進企業(yè)健康且快速地發(fā)展。

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作者簡介：金煜瑤（1998-），女，漢族，浙江紹興人，安徽師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院在讀研究生，研究方向：內(nèi)部審計。