梁晶

(濱州醫(yī)學院煙臺附屬醫(yī)院基建處，山東省煙臺市 264100)

工程竣工結(jié)算審核是工程項目建設(shè)過程中的經(jīng)濟管理工作，以往著重在工程項目建成后進行，現(xiàn)在向前延伸到建設(shè)過程，也就是過程結(jié)算審核。未來為了更加科學、有效地進行項目經(jīng)濟管理，將會逐步向前延伸到項目招標甚至前期策劃階段、向后延伸到項目后評估階段。工程界有一句俗語“會干不如會算”，可見結(jié)算管理在工程項目管理中的重要定位。結(jié)算審核將直接影響項目建設(shè)單位投資效益、施工單位的利潤空間，與合同雙方利益均有密切關(guān)系。

1 目前醫(yī)院建設(shè)項目結(jié)算現(xiàn)狀

我國大部分的醫(yī)院建設(shè)項目都是國有財政資金投資，要執(zhí)行財政預算制度，即使自籌資金建設(shè)，因為投資主體的性質(zhì)一般為國有公立醫(yī)院，也不能過多地超出總概算[1]。目前采取的竣工后結(jié)算審核模式，由于事后控制的種種弊端，導致結(jié)算超預算的現(xiàn)象比較普遍。

1.1 合同的嚴密性、嚴謹性欠缺

通常建設(shè)單位會委托專業(yè)代理單位負責起草招標文件、施工合同等。由于招標代理單位的實力和管理水平參差不齊，受其人員的專業(yè)水平、溝通能力、職業(yè)道德等因素影響，出現(xiàn)招標文件不嚴瑾，合同簽訂不規(guī)范、不嚴密，合同內(nèi)容與招標文件、投標文件、承諾函等內(nèi)容不一致等問題，導致合同雙方在某些條款存在歧義和分歧，結(jié)算久拖不決，或者竣工結(jié)算大幅超預算。

結(jié)算時施工單位利用這些漏洞，爭取利益或?qū)⒆陨砉芾聿簧圃黾拥某杀巨D(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位。另外脫離市場實際情況的招標條款、明顯偏向任何一方的合同條款，都不是優(yōu)質(zhì)條款，此類條款不利于以公正的價格招到適合項目的中標人，合同條款實際約束力下降，導致履行困難，即使勉強履行，也會因索賠資料爭議導致結(jié)算困難。

1.2 結(jié)算資料質(zhì)量存在問題

竣工圖不真實?？⒐D簡單復制施工圖，設(shè)計變更、施工現(xiàn)場工程洽商記錄、圖紙會審記錄等均未在竣工圖上體現(xiàn)；或雖有所體現(xiàn)，但與上述資料的相關(guān)內(nèi)容或?qū)嶋H建成情況相互矛盾。由于鋼筋、管線已經(jīng)隱蔽，竣工圖的真實性無法復原。

設(shè)計變更、工程洽商記錄、 現(xiàn)場簽證記錄內(nèi)容不全或簽章不規(guī)范，結(jié)算書未對簽證采納情況作說明。

隱蔽工程驗收記錄內(nèi)容不全：并未對隱蔽工程的尺寸、規(guī)格、材質(zhì)等作相關(guān)記錄。

1.3 參與結(jié)算的各方相關(guān)人員的專業(yè)能力不足

參與結(jié)算的各方相關(guān)人員的專業(yè)水平、溝通能力、職業(yè)道德等不能滿足項目需要，或者各執(zhí)一詞，爭議條款、爭議簽證無法達成一致意見，竣工結(jié)算審核拖延不決；或者按照不符合實際的竣工圖、變更、簽證進行結(jié)算審核，未實際發(fā)生的措施費按照施工組織設(shè)計照常計取，最終導致結(jié)算偏離實際，大幅超預算。

2 推行全過程造價咨詢服務(wù)

施工過程中實行分部、分項工程階段性結(jié)算或年度結(jié)算。

施工過程結(jié)算(階段性結(jié)算)，指在工程項目實施過程中，承發(fā)包雙方依據(jù)施工合同，對約定結(jié)算周期(時間或進度節(jié)點)內(nèi)完成的工程內(nèi)容(包括合同內(nèi)容、現(xiàn)場簽證、工程變更、索賠等)開展工程價款計算、調(diào)整、確認及支付等的活動。實施過程結(jié)算的項目，在招投標文件、施工合同中，須明確約定施工過程結(jié)算節(jié)點、結(jié)算范圍、結(jié)算周期、計量計價方法，價款支付時間、程序、和支付上限，以及計量計價爭議處理、風險范圍、驗收要求等。相對于竣工結(jié)算，推行施工過程結(jié)算，主要作用是規(guī)范施工合同管理，減少承發(fā)包雙方爭議，有效解決“結(jié)算難”。

早在2016年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》中，就首次明確要求在工程建設(shè)領(lǐng)域全面推行施工過程結(jié)算；2017年住建部《關(guān)于加強和改善工程造價監(jiān)管的意見》中，再次提出要推行工程價款施工過程結(jié)算制度。

2018年12月20日，重慶市住建委發(fā)布《關(guān)于在建筑領(lǐng)域推行施工過程結(jié)算的通知》，要求：新開工、建設(shè)工期兩年以上工程，推行施工過程結(jié)算。此后自2019年1月17日至2020年5月28日，北京市、陜西省、廣東省、四川省、浙江省、湖南省等先后發(fā)文，要求在房建、市政項目中全面推行施工過程結(jié)算。

筆者認為，建設(shè)周期2年以上的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目適用于施工過程結(jié)算。建設(shè)單位從項目設(shè)計開始引入全過程造價咨詢單位，全過程造價咨詢單位從前期工作入手，協(xié)助建設(shè)單位做好限額設(shè)計、招標文件起草、合同擬定等前期工作，在此基礎(chǔ)上做好項目過程結(jié)算審核以及最終項目造價的審核定案，質(zhì)保期滿后協(xié)助建設(shè)單位做好項目后評估。

2.1 引入全過程造價咨詢單位，實施施工過程結(jié)算有利于項目的合同管理

借力做好事前控制。全過程造價咨詢單位在項目結(jié)算審核中積累的豐富經(jīng)驗，相對于招標代理單位可以更好完成主要合同條件起草，招標核心條款(定額套用、工程量計算規(guī)則、工程款支付條款等)審核等。協(xié)助建設(shè)單位做好招投標管理、合同管理。規(guī)范嚴謹?shù)暮贤瑮l款，既可以有效約束各方積極履約，同時使過程結(jié)算工作有據(jù)可依。工程項目所有的經(jīng)濟活動都是在合同文件約定的基礎(chǔ)上執(zhí)行的[2]。因為醫(yī)院建設(shè)工程相對復雜，加之過程結(jié)算相對于竣工結(jié)算周期短，所以合同訂立更要科學、規(guī)范、嚴謹，避免產(chǎn)生歧義。

事中控制消除隱患。在過程結(jié)算中發(fā)現(xiàn)歧義條款或容易產(chǎn)生爭議的內(nèi)容，相對于竣工后雙方在施工過程中更容易協(xié)商達成一致意見進行修正。另外過程結(jié)算中發(fā)現(xiàn)簽證內(nèi)容不全或不規(guī)范的情況，有利于促使各方在后續(xù)的工作中改進，減少不合格變更和簽證，既可以減少結(jié)算審核中的爭議，也可以降低施工單位通過變更和簽證獲取利潤或轉(zhuǎn)嫁損失的可能性，促使其加強管理，向管理要效益。

2.2 引入全過程造價咨詢單位，并實行施工過程結(jié)算(階段性結(jié)算)，可以有效提高結(jié)算審核質(zhì)量，加快結(jié)算審核進度

全過程造價咨詢單位在合同簽訂后通常會編制全過程造價咨詢方案：包括清單編制與招投標咨詢方案、跟蹤審計咨詢方案、階段結(jié)算審計方案、竣工結(jié)算審計方案等。方案明確審計步驟、重點、內(nèi)容、范圍以及目標，同時指導施工單位、建設(shè)單位規(guī)范變更管理、簽證辦理、結(jié)算申報等工作。在項目建設(shè)初期建立起相對穩(wěn)定的結(jié)算組織，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位選派責任心強且有一定專業(yè)能力的人員組成穩(wěn)定的結(jié)算組織，負責結(jié)算資料收集與管理，同時全過程造價咨詢單位參與變更簽證審核，保證結(jié)算相關(guān)文件的質(zhì)量和有效性。

2.3 施工過程階段性結(jié)算的作用與意義

施工過程階段性結(jié)算可以持續(xù)提高各方的管理水平，促使整個工程實施階段處于受控狀態(tài)，有效克服事后監(jiān)督的被動性和局限性，能更好地達到控制造價的目的，而且有助于企業(yè)提高質(zhì)量和投資效益[3]。

施工過程結(jié)算相對于竣工結(jié)算實時性明顯，施工單位較難通過虛假索賠增加利潤或彌補管理不善造成的損失，促使施工單位通過加強內(nèi)部管理實現(xiàn)利潤。

施工過程結(jié)算不斷促進監(jiān)理人員深入現(xiàn)場，依據(jù)實際情況實時審核辦理變更及簽證，避免事后辦理因缺乏依據(jù)憑空簽認；另外分階段繪制竣工圖，便于監(jiān)理單位依據(jù)實際情況分段審核，避免竣工后審核因缺少佐證資料，審核流于形式，保證竣工圖真實反映建成實況，從根本上杜絕竣工圖不完整、不真實等問題。

施工過程階段性結(jié)算可以規(guī)范建設(shè)單位駐工地代表的行為和限制其濫用權(quán)力，減少隨意變更和簽證。通過階段結(jié)算反饋的問題，促使其把握“抓好客觀變更、優(yōu)化調(diào)整缺陷，謹慎主觀變更”的處理原則，認真分析變更原因，采取合理處理辦法，做好變更資料[4]。

3 做好施工過程階段性結(jié)算工作的重點與難點

3.1 重視人員的選用與管理

造價咨詢單位的人員選用:審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應;審計人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點相適應;審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應。

全過程造價咨詢單位選派的審計人員應具備以下能力： (1)能準確理解和運用合同條款對費用進行調(diào)整;(2)能正確理解定額內(nèi)容，準確套用定額項目;(3)對合同清單外項目能利用定額、參照合同清單進行組價；(4)及時掌握計價信息，并準確運用；(5)能深入了解和掌握工程現(xiàn)場情況，掌握各分部工程的構(gòu)造做法及施工工藝，進行必要的簽證和費用審核與計算；(6)能主動分析預測索賠起因、熟知索賠途徑與技巧，協(xié)助業(yè)主規(guī)避索賠；依據(jù)合同文件處理索賠、甚至進行反索賠；(7)熟知《招標投標法》《建筑法》《合同法》等相關(guān)法律知識。

施工單位的人員選用：安排有一定溝通能力和結(jié)算經(jīng)驗的人員，負責結(jié)算資料的收集、整理及結(jié)算的編制，配合全過程造價咨詢單位審核階段結(jié)算。從項目清單編制到竣工結(jié)算完成應保持人員穩(wěn)定。

建設(shè)單位的人員選用：應有專門負責結(jié)算工作的管理與相互間溝通的人員，選派的人員應具有較高的專業(yè)素養(yǎng)、有豐富的管理經(jīng)驗、對施工現(xiàn)場較熟悉、熟知結(jié)算審計相關(guān)的知識并有敏銳洞察力，具備強烈的責任心和較強的溝通協(xié)調(diào)能力[5]。

3.2 重視編制結(jié)算依據(jù)的技術(shù)資料的收集與管理

編制施工過程階段性結(jié)算需要的技術(shù)資料主要包括：(1) 分部、分項工程驗收資料(隱蔽工程驗收記錄、 現(xiàn)場簽證、材料進場驗收記錄、分部分項工程驗收記錄等)；(2)階段性竣工圖;(3) 合同單位的工程量清單、投標書及承諾書；(4) 施工合同或施工協(xié)議書;(5)通過圖審的施工圖、設(shè)計交底及圖紙會審記錄、設(shè)計變更通知單、工程變更洽商記錄等;(6)經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位簽認的施工組織設(shè)計或施工方案；(7)合同約定參照的定額、地區(qū)人工單價、價差調(diào)整文件以及各項費用指標等資料;(8) 甲供材料、設(shè)備對賬資料;(9) 會議紀要；(10)其他有關(guān)資料及現(xiàn)場記錄。

施工過程階段性結(jié)算資料不是簡單的收集，參建各方(建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、造價咨詢單位)應在施工準備階段，根據(jù)項目特點或各方習慣協(xié)商達成統(tǒng)一意見，將分段性結(jié)算資料分級分類，并建立目錄。為滿足階段性結(jié)算需要，以時間主線劃分不同階段，對資料進行歸檔管理，較為簡便適用。按照招投標階段的資料、施工圖設(shè)計階段的資料、施工準備階段的資料、施工階段的資料、竣工驗收及結(jié)算階段的資料等進行分級分類管理。其中施工階段的資料按照施工順序分為地基與基礎(chǔ)資料、主體資料、裝飾資料、驗收與調(diào)試資料進行分類整理。

施工單位上報階段性結(jié)算時，將施工過程階段性結(jié)算資料按照分級分類方法裝訂成冊，連同資料目錄，按照合同約定時限上報建設(shè)單位結(jié)算管理聯(lián)系人。

建設(shè)單位結(jié)算管理人員做好結(jié)算資料接收登記與預審核，主要審核：資料是否符合階段性結(jié)算劃分要求并裝訂成冊，裝訂內(nèi)容是否與目錄相符，資料簽字是否符合合同要求、蓋章是否齊全等。根據(jù)預審核情況給出：符合要求同意受理、資料不全限時補齊、不符合要求不予受理等處理意見。同意受理審計的結(jié)算資料應在合同規(guī)定時間內(nèi)轉(zhuǎn)給全過程造價咨詢單位。

全過程造價咨詢單位收到結(jié)算資料后應進行初審，主要審核資料是否齊全、是否合規(guī)，是否有效反應結(jié)算內(nèi)容全貌。審核意見及時反饋建設(shè)單位。

3.3 重視施工過程階段性結(jié)算審查

對階段性結(jié)算結(jié)合不同分部分項的特點，采用合理的審核方法，不僅能達到事半功倍的效果，而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。工程量審計方法主要有以下幾種：全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，各有不同的適用范圍和優(yōu)缺點，應根據(jù)具體情況科學選用。

3.3.1 工程量審核重點： (1)重點審核利潤率高、造價占比高的分部、分項工程，如土石方工程、基礎(chǔ)分部、鋼筋分項、混凝土分項、鋼結(jié)構(gòu)、幕墻分部等。(2)重點審核容易混亂計算規(guī)則或混亂單價的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面，實際申報結(jié)算時卻容易誤考慮放坡、工作面。幕墻工程的龍骨連接螺栓合并統(tǒng)計為固定螺栓。(3)重點審核容易重復列項的項目。(4)重點審核隱蔽工程。應重點審查隱蔽工程驗收記錄內(nèi)容描述合理性、完整性以及簽章合法性。對于隱蔽驗收記錄內(nèi)容不全或內(nèi)容明顯不合常規(guī)，影響造價較大又存在爭議的隱蔽項目，征得建設(shè)單位同意可以選擇局部破拆驗證。(5)重點審核設(shè)計變更簽證。變更簽證是施工單位提高利潤空間的最重要最常用的手段，也是導致建設(shè)項目超預算的主要原因。所以審核變更簽證的合法性、有效性十分重要。對于無圖紙或圖紙不明確的變更項目，需要造價咨詢?nèi)藛T進行現(xiàn)場測繪、計量。并應核查實際使用材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，指導各方現(xiàn)場管理人員規(guī)范做好變更簽證簽署工作，保證所收集的證據(jù)必須具備真實性、合理性，簽證的項目和內(nèi)容要清晰，簽證的數(shù)量、規(guī)格、單位、日期等要準確，杜絕無依據(jù)資料的簽證發(fā)生[6]，從而保障階段性結(jié)算質(zhì)量。(6)重點審核階段性結(jié)算階段劃分和每個階段結(jié)算范圍，避免重復計算。

3.3.2 清單單價審核重點：施工單位通常通過不平衡報價法或者提高變更項目組價來提高結(jié)算價情況較為普遍。在審核單價時要注意以下幾個問題：(1)單項工程量變化超過合同約定百分比，單價需作調(diào)整的，是否已做調(diào)整。該項主要為規(guī)避不平衡報價法帶來的超預算風險。(2)變更引起的清單外單價的組價是否合理。合同清單外的單價組價原則，一般合同內(nèi)有類似項目的，參照類似項目的單價組價；無類似項目的應根據(jù)定額、清單項目單價及與其對應的定額價格的比例關(guān)系(清單報價比定額單價下浮比例)進行組價，并由雙方協(xié)商達成一致意見。該項主要規(guī)避“低價中標、高價結(jié)算”的風險。有時施工單位為了項目中標，采取降低投標報價中的成本和利潤，中標后在施工過程中通過設(shè)計變更和工程簽證的手法，對利潤低的項目變更做法重新組價[7]。(3)重點審核單價與工程量單位的對應關(guān)系，人工費單價、臺班(臺日)單價等。

3.3.3 材料價格的審核重點：材料價格是影響工程總造價的敏感因素,也是動態(tài)因素。(1)重點審核材料品牌、規(guī)格、產(chǎn)地是否與合同約定一致，除非完全一致，否則主材應作調(diào)整。(2)因變更、簽證產(chǎn)生的合同清單外的材料，其價格確定：新增規(guī)格的可以依據(jù)其他規(guī)格的清單價格，按照插值法計算或依據(jù)投標時的材料價目表同比例下浮；新增品種可進行市場考察詢價，在詢價的基礎(chǔ)上協(xié)商定價，無法詢價的特殊材料，則需要提供購貨發(fā)票，建設(shè)單位在核查發(fā)票真?zhèn)位A(chǔ)上認價。

推行施工過程階段性結(jié)算可以提高合同外新增材料認價的實時性，保證認價與市場實際情況相符，避免因材料價格的動態(tài)性使竣工后認價困難，拖延結(jié)算。

3.3.4 取費審查重點：重點審核施工組織設(shè)計及施工方案中影響結(jié)算的措施、方法的實際實施情況。如大型機械種類、型號、進退情況，土方的開挖方式、與他堆放地點，基坑降水、排水措施，混凝土的澆筑時間(是否需要加防凍劑)及澆筑方式，成品保護措施及實際效果等影響造價的措施、方法等，實際發(fā)生與施工組織設(shè)計一致，才可依據(jù)施工組織設(shè)計計入階段性結(jié)算。未發(fā)生的予以核減，使得取費更加合理，更加符合實情。

4 施工過程結(jié)算可行性和推行的意義

4.1 推行施工過程階段性結(jié)算，可以促進資料及時整理、歸檔

能有效避免由于技術(shù)資料未能完整歸檔或不建檔，使結(jié)算審核工作周期過長、風險加大；同時也可避免建設(shè)單位在工程竣工后，因資料不全無法順利驗收備案。招標文件包括招標圖紙、招標文件、招標答疑紀要、投標須知、問題澄清等，以及投標文件的技術(shù)標、經(jīng)濟標、投標承諾書、投標補充函等，中標通知書均為結(jié)算的重要依據(jù)。作為各階段的結(jié)算共用資料，以往由于組卷不及時，到竣工結(jié)算時因資料遺失，導致依據(jù)不全。尤其是招標圖紙，往往到竣工結(jié)算時，由于時間較長，變更較多，不知道哪一版圖紙為招標圖紙。通過施工過程階段性結(jié)算，可以及時發(fā)現(xiàn)缺失資料，及時查找補全。

隨著建筑信息模型(Building Information Modeling,BIM)技術(shù)的推廣和應用，在設(shè)計階段BIM模型的基礎(chǔ)上，輸入施工數(shù)據(jù)，如工程合同、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、材料管理等信息，到竣工結(jié)算時，BIM模型已含竣工實體的所有工程結(jié)算資料[8]。圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、監(jiān)理工程師通知單或建設(shè)單位工作聯(lián)系單等設(shè)計變更的內(nèi)容，均隨著施工過程結(jié)算反映在BIM模型和階段性竣工圖上，并已經(jīng)單階段審核，竣工后自動生成施工BIM模型和竣工圖。

4.2 推行施工過程階段性結(jié)算，加快竣工結(jié)算進度

施工過程階段性結(jié)算形成規(guī)范的階段性結(jié)算書，通常分為兩部分：階段性竣工圖部分，包括施工圖內(nèi)容，以及圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令等能反映到竣工圖上的內(nèi)容，這部分內(nèi)容又分為含合同價和變更合同價;無法反映到竣工圖上的變更及簽證索賠事項，按順序單獨編另一個變更結(jié)算單元[9]。

通過階段性結(jié)算的檢驗和反饋，會及時發(fā)現(xiàn)圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、隱蔽驗收等資料簽認滯后或不規(guī)范等問題。促進各方在處理上述工作按照PDCA模式持續(xù)改進，構(gòu)成變更結(jié)算單元的資料隨著階段性結(jié)算推進，日趨真實、規(guī)范、合理，影響結(jié)算進度的變更結(jié)算單元爭議少，結(jié)算時間大大縮短。

工程竣工后，短時間內(nèi)可以將各階段結(jié)算報告及各方確認的審核結(jié)果匯總，加上獎懲等，形成竣工結(jié)算定案報告。

4.3 階段性結(jié)算可以促進各方加強管理

可促進參建各方在項目建設(shè)過程中管理措施、管理方法持續(xù)改進，進而提高項目的實施質(zhì)量與進度。全過程造價咨詢單位通過階段性結(jié)算發(fā)現(xiàn)問題，協(xié)助各方不斷健全、完善制度，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位各方更加及時、有效溝通，相互間密切配合，減少索賠發(fā)生幾率，施工單位逐漸放棄通過索賠，轉(zhuǎn)而向管理要效益。

總之，施工過程階段性結(jié)算可以大大提高項目結(jié)算的真實性，使得結(jié)算定案全面、真實地反映建設(shè)項目實際工程造價，維護各方的經(jīng)濟利益。隨著BIM技術(shù)將助推階段性結(jié)算的施行，未來的BIMnD軟件，應該能夠按照造價人員的主觀意愿更為方便地根據(jù)時間、空間對項目進行切塊，并自動匯總各塊造價[10]。全面實行施工過程結(jié)算還有許多具體措施、方法需要廣泛探討。