郭慧梅

[摘 要]隨著科技強(qiáng)國戰(zhàn)略的提出，國家層面大力支持社會創(chuàng)新發(fā)展，力求建成創(chuàng)新型國家。當(dāng)前，我國科技投入經(jīng)費(fèi)大幅增加，2018年我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到1.97萬億元，同比增長達(dá)到11.6%，社會研發(fā)強(qiáng)度達(dá)到2.19%。研究院是我國重要科研機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著我國國防安全建設(shè)、重要領(lǐng)域關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)、解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題等重任。目前，我國研究院整體實施全面預(yù)算管理效果不理想，存在些許問題。因而，建立科學(xué)、完善的全面預(yù)算管理體系是當(dāng)前研究院等科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要方向。文章首先就研究院全面預(yù)算管理特點進(jìn)行分析，然后以A研究院為例進(jìn)行案例研究，分析A研究院全面預(yù)算管理實施存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出改善對策，以期為更多科研機(jī)構(gòu)加強(qiáng)全面預(yù)算管理提供有效借鑒。

[關(guān)鍵詞]研究院;全面預(yù)算管理;科技企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.099

1 研究院全面預(yù)算管理的特征

（1）科學(xué)研究具有不確定性。研究院的重要工作是進(jìn)行科學(xué)研究，攻克各個領(lǐng)域技術(shù)難題。研發(fā)項目通常具有不確定性、獨特性以及高投入等特征，加大了預(yù)算編制的難度，而且在編制預(yù)算過程中由于受到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項目進(jìn)度、外部等因素影響，可能導(dǎo)致預(yù)算設(shè)置目標(biāo)缺乏合理性以及準(zhǔn)確性，難以有效發(fā)揮出預(yù)算指導(dǎo)作用。另外，許多研究院大多專攻于某項技術(shù)領(lǐng)域，整體對科研重視度較高，往往忽視了預(yù)算管理的重要指導(dǎo)作用。

（2）科學(xué)研究具有高風(fēng)險性。研究院從事工作具有不確定性創(chuàng)造性，不僅能夠創(chuàng)新新知識、新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品等，而且在研發(fā)創(chuàng)造過程存在較大失敗風(fēng)險，導(dǎo)致投入的財力、物力、人力轉(zhuǎn)換成沉沒成本。任何科研項目本身具有高風(fēng)險特征，通過不斷探索才能找到突破辦法，由于受到主觀、客觀等因素影響，可能導(dǎo)致科研項目難以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。因而，研發(fā)項目的不確定以及高風(fēng)險性特征決定了研發(fā)項目的預(yù)算難以進(jìn)行準(zhǔn)確估計與預(yù)測，而是通過估計恰當(dāng)?shù)膹椥詤^(qū)間，在合理范圍內(nèi)進(jìn)行預(yù)算管控。

（3）科學(xué)研究具有復(fù)雜性?？蒲许椖客ǔＰ枰鄠€部門共同努力，投入大量的要素資源，從而實現(xiàn)部門間合作推進(jìn)科研項目實施。特別是當(dāng)科研項目涉及跨部門工作時，加大了預(yù)算管理的難度。一方面由于部門間工作存在差異，部門間工作重心往往不同;另一方面部門間需求存在差異，員工個體差異都會對科研項目造成不同程度影響，可能會影響研發(fā)項目要素資源投入，增加了研究院全面預(yù)算管理實施難度。

2 A研究院全面預(yù)算管理存在的問題

A研究院成立于1975年，主要對我國煤礦、礦山測量、勘探開發(fā)，管道運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域進(jìn)行科學(xué)研究，在此之后通過大力發(fā)展成立國內(nèi)知名科研研究所，轉(zhuǎn)制為央屬科技研究企業(yè)。A研究院現(xiàn)從業(yè)人員共有1132名，技術(shù)人員數(shù)量達(dá)到514名，高級工程師196名，研究員共有34名。A研究院全面預(yù)算管理工作中，基本項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算由機(jī)構(gòu)科技處牽頭進(jìn)行編制，各科研所編制研究項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)，其他費(fèi)用預(yù)算由財務(wù)部門進(jìn)行編制，然后將預(yù)算方案提交至預(yù)算管理委員會進(jìn)行審核。針對科研預(yù)算管理，A研究院實施全面預(yù)算、過程控制以及全成本核算的模式，對項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)監(jiān)督實施管控。

（1）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與規(guī)范性。A研究院屬于科研單位，其中單位重要收入來自國家財政撥款，對研究院并未設(shè)置具體的盈利目標(biāo)。從A單位全面預(yù)算管理編制職能分布情況來看，研究院負(fù)責(zé)基本科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，下屬研究所負(fù)責(zé)科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，財務(wù)部門負(fù)責(zé)其他經(jīng)費(fèi)預(yù)算。雖然A單位內(nèi)部設(shè)置預(yù)算管理委員會，但預(yù)算管理委員會僅負(fù)責(zé)對下屬部門提交的預(yù)算方案進(jìn)行審核，并未從全局角度對A單位全面預(yù)算管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算管理編制過于分散。從前文分析得出科研項目具有復(fù)雜性特征，這種預(yù)算編制模式難以實現(xiàn)各個部門間溝通交流，個別部門可能存在敷衍以及推諉工作的現(xiàn)象，影響預(yù)算編制準(zhǔn)確性。另外，A單位科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制主要采用增量預(yù)算編制方法，在以往歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上結(jié)合本年科研項目投入情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為本年度研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算目標(biāo)。事實上，研發(fā)投入具有高投入、不確定性以及高風(fēng)險性，研發(fā)經(jīng)費(fèi)波動范圍較大，采用增量預(yù)算編制會影響預(yù)算設(shè)置目標(biāo)的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

（2）預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力。A單位整體全面預(yù)算管理意識較差，部分科研人員在實際執(zhí)行過程中對科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行變更，甚至調(diào)整科研經(jīng)濟(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。預(yù)算執(zhí)行過程中部分科研人員未按照項目預(yù)算批復(fù)進(jìn)行執(zhí)行，導(dǎo)致最后決算與預(yù)算存在較大差異。一方面由于部分科研人員對科研經(jīng)費(fèi)具有支配權(quán)，將部分不符合科研經(jīng)費(fèi)項目支出列支到經(jīng)濟(jì)中，導(dǎo)致實際經(jīng)費(fèi)支出遠(yuǎn)超預(yù)算目標(biāo)。另一方面，部分科研人員考慮到研發(fā)過程存在的不可預(yù)見因素影響，將經(jīng)費(fèi)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置較高，從而保障科研經(jīng)費(fèi)富足，導(dǎo)致最后實際經(jīng)費(fèi)存在結(jié)余，預(yù)算管理執(zhí)行效果較差。

（3）缺乏完善的監(jiān)管以及考核機(jī)制。首先，A單位未對預(yù)算主體的職責(zé)進(jìn)行明確，單位其他部門將預(yù)算管理視為財務(wù)部門職責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算實際執(zhí)行效果較差。同時在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏對預(yù)算執(zhí)行效果分析，難以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在的問題，不能及時對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況靈活性較弱。其次，A單位缺乏完善監(jiān)管與考核機(jī)制，單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行隨意性較強(qiáng)，預(yù)算方案編制缺乏科學(xué)性與合理性，科研經(jīng)費(fèi)在不同項目間挪借，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)實際管理混亂，預(yù)算完成率難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。同時，A單位績效考核未將預(yù)算管理情況納入績效考核體系中，導(dǎo)致整體對預(yù)算管理重視度較低，難以培養(yǎng)內(nèi)部科研人員預(yù)算管理責(zé)任意識。

3 加強(qiáng)A研究院全面預(yù)算管理的對策

（1）提高預(yù)算編制的科學(xué)性與規(guī)范性。首先，A單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的預(yù)算管理部門，由預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，以單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過數(shù)字化形式將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化到預(yù)算管理目標(biāo)。預(yù)算管理部門發(fā)揮統(tǒng)籌規(guī)劃作用，組織各個部門共同參與預(yù)算編制，加強(qiáng)部門間溝通交流，按照科研項目中部門職責(zé)劃分進(jìn)行預(yù)算方案編制，然后由預(yù)算管理部門進(jìn)行適度調(diào)整，提交至預(yù)算管理委員會，由預(yù)算管理委員會結(jié)合單位內(nèi)部發(fā)展情況以及環(huán)境變化對預(yù)算方案進(jìn)行審核。其次，A單位科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)靈活選擇預(yù)算編制方法，對于變動較大的費(fèi)用項目可以采用彈性預(yù)算編制或零基預(yù)算編制方法，對于變動較小的項目可以采用增量預(yù)算或固定預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性與規(guī)范性。

（2）加強(qiáng)對全面預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)管理。首先，A單位可以建立科研項目全流程動態(tài)管控信息系統(tǒng)對科研項目預(yù)算執(zhí)行實施動態(tài)管理，通過信息系統(tǒng)實施與項目科研人員進(jìn)行信息溝通與共享，為科研人員預(yù)算執(zhí)行提供指導(dǎo)，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。而且，通過信息系統(tǒng)能夠?qū)蒲许椖拷?jīng)費(fèi)發(fā)生情況實施監(jiān)督，從而降低科技成本，提高科技研發(fā)經(jīng)濟(jì)效益。其次，A單位完善科研項目預(yù)算調(diào)整機(jī)制，科研項目存在較大不確定性，許多影響因素難以進(jìn)行預(yù)測與估計，導(dǎo)致預(yù)算設(shè)置目標(biāo)可能會存在偏差，因而在預(yù)算執(zhí)行過程中需要及時對預(yù)期影響因素進(jìn)行跟蹤分析，及時調(diào)整預(yù)算方案以及預(yù)算目標(biāo)，保障預(yù)算目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性與合理性，有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。

（3）完善全面預(yù)算監(jiān)管與考核機(jī)制。預(yù)算監(jiān)管與考核是預(yù)算管理工作重要一環(huán)，通過預(yù)算監(jiān)管與考核不僅能夠監(jiān)督預(yù)算方案執(zhí)行，保障預(yù)算方案有效實施，切實發(fā)揮出預(yù)算管理作用，而且能夠通過考核方式對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價，從而加以完善與改進(jìn)，完善A單位全面預(yù)算管理效率。首先，A單位應(yīng)當(dāng)明確對預(yù)算主體職責(zé)，將全面預(yù)算管理納入企業(yè)管理制度體系中，為全面預(yù)算管理實施提供有效保障，提高內(nèi)部員工全面預(yù)算管理意識。其次，A單位應(yīng)當(dāng)有效發(fā)揮出預(yù)算管理部門、預(yù)算管理委員的監(jiān)管職能作用，對單位預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并且對各個部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估考核，將其作為績效考核重要參考標(biāo)準(zhǔn)，從而提高整體對全面預(yù)算管理的重視度。

參考文獻(xiàn)：

[1]周穎.CAA研究院全面預(yù)算管理研究[D].天津：天津大學(xué)，2017.