摘要：科創(chuàng)板自設立以來吸引了多家公司申請上市。截止2020年11月8日，475家公司申請在科創(chuàng)板上市，其中有45家公司已經(jīng)終止上市審核?？苿?chuàng)板主要面向的是成長性強且具有一定規(guī)模的技術型企業(yè)。這些企業(yè)大多處于成長階段，外部市場競爭激烈，內(nèi)部經(jīng)營不易穩(wěn)定，具有較高的經(jīng)營風險。而會計師事務所對其科創(chuàng)板上市申請的審計業(yè)務也因業(yè)務的復雜性、專業(yè)性而面臨較高的審計風險。本文通過總結(jié)上海證券交易所公布的問詢記錄，總結(jié)科創(chuàng)板IPO審計時應關注的重點方向并提出有效應對措施，從而降低會計師事務所審計失敗的風險。

關鍵詞：科創(chuàng)板;IPO;審計重點

一、找準科創(chuàng)板定位

科創(chuàng)板面向的是符合國家戰(zhàn)略、突破關鍵核心技術的科技創(chuàng)新企業(yè)。在公布的眾多家終止審核的公司中，有多家公司都有科創(chuàng)定位存疑、核心技術不足的現(xiàn)象。例如首家申請上市的木瓜移動業(yè)務實質(zhì)是廣告創(chuàng)意公司，但它卻將業(yè)務定義為“數(shù)字智能銷售”。第六家新數(shù)網(wǎng)絡因為將 “廣告代理商”強硬定義為“數(shù)據(jù)管理的科技公司”而遭到交易所的犀利提問。

因此，會計師事務所在承接審計業(yè)務前首先應當確定該公司是否具有符合科創(chuàng)板要求的核心業(yè)務與技術。若申請公司不符合科創(chuàng)板定位，則應當拒絕承接該審計業(yè)務。

二、科創(chuàng)板IPO審計關注重點

雖然符合科創(chuàng)板定位是申請上市的前提，但符合上市條件和信息披露要求才是公司能夠成功上市的關鍵。通過對上海證券交易所公布的問詢內(nèi)容的總結(jié)和分類，可以看出證券交易所注重對財務數(shù)據(jù)、重大交易與業(yè)務以及技術研發(fā)的審核。

（一）財務指標

證券交易所關于財務指標相關的問詢內(nèi)容主要圍繞收入、費用的會計基礎，收入、費用的變化趨勢是否與行業(yè)變化水平一致以及會計差錯變更這三大內(nèi)容展開的?？苿?chuàng)板雖然降低了對上市企業(yè)的要求，五條企業(yè)市值及財務指標應符合的標準滿足其一就可以上市。但是這五條標準有四條對申請上市的企業(yè)的營業(yè)收入都有要求。上市要求的提出增加了被審計單位虛增收入的可能性。收入和費用的真實性一定程度上保證了申請上市單位的盈利能力的真實性。

另外申報企業(yè)大多屬于國家扶持產(chǎn)業(yè)，享受較多國家稅收優(yōu)惠，從而存在較多的納稅補充申報事項。此時證券交易所在審核時會格外注意原始財務報表，申請財務報表，招股說明書等近期披露的財務信息的一致性。申請上市單位對原始報表的認定直接關系到原始報表和申報表是否存在差異。若原始報表和申報表差異比較大，證券交易所會對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提出質(zhì)疑。

（二）重大交易披露

交易所關于重要交易相關的問詢內(nèi)容主要圍繞關聯(lián)交易價格的公允，發(fā)生的必要性和合理性以及披露的完整性這四大內(nèi)容展開的。另外申請科創(chuàng)板的公司大多處于成長期，下游客戶容易集中。而下游客戶的集中容易削弱企業(yè)的議價能力以及持續(xù)經(jīng)營能力的穩(wěn)定性。若申請公司無法說明關聯(lián)交易的公允性，經(jīng)營能力的持續(xù)性，證券交易所可能因其不能為投資者充足的投資價值判斷信息而否決其上市申請。

（三）研發(fā)技術

證券交易所關于業(yè)務和技術相關的問詢內(nèi)容主要包括研發(fā)技術的競爭能力，研發(fā)技術是否由申請上市企業(yè)獨立開發(fā)，外包業(yè)務對申請上市企業(yè)業(yè)務的影響?？苿?chuàng)板上市的公司都屬于高新科術公司，核心技術對高科技公司未來的發(fā)展至關重要。核心技術的先進性和競爭性決定公司的成長性。且研發(fā)投入的會計核算合理性與準確性也一定程度上會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。因此與業(yè)務技術相關的問題不是證券交易所詢問的最多的內(nèi)容，其重要性也是不容忽視的。

三、對會計師事務所的建議

（一）加強對被審計單位及其環(huán)境的了解

申請科創(chuàng)板上市的公司大多屬于高新技術企業(yè)，其業(yè)務模式往往較為特殊。注冊會計師在承接業(yè)務階段時就應當分辨科創(chuàng)板IPO企業(yè)所處的細分行業(yè)類型，接下來應細致地了解企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)和行業(yè)平均的財務狀況水平。注冊會計師應當深入了解企業(yè)的業(yè)務本質(zhì)，真正了解企業(yè)的業(yè)務特征和盈利模式，這樣才能在認定收入確認是否符合會計準則時做出準確的判斷。

（二）加大對被審計單位重要交易的檢查力度

注冊制的出現(xiàn)減輕了證券交易所的審核工作，卻對注冊會計師的工作提出了更高的要求。對于科創(chuàng)板IPO的信息披露，申請企業(yè)需要披露得更加細致，這也需要審計人員檢查得更加細致。

注冊會計師面對公司數(shù)據(jù)與行業(yè)趨勢的不一致不應當只聽取高層管理人員的解釋，必要時應當自己實地考察，多訪問公司外部人員。特殊的業(yè)務性質(zhì)，制度的變化都要求注冊會計師加大審計力度，提高實質(zhì)性程序的占比。

（三）利用專家工作

申請科創(chuàng)板上市的公司大多涉及申請專利的技術，因此相比一般業(yè)務注冊會計師應當提高利用專家工作的頻率。

在審計公司核心技術在行業(yè)中所處的地位時，注冊會計師在必要時應當詢問外部專家衡量該技術的核心指標有哪些以及可比公司和可比參數(shù)。在審計公司核心技術是否存在快速更迭風險時，注冊會計師也有必要與該行業(yè)的專家進行深入、充分地交流以了解該技術在國內(nèi)外的研究方向。

（三）組織科創(chuàng)板小組定期結(jié)合相關文件研習案例

我國科創(chuàng)板上市審核規(guī)則屬于原則導向型文件。文件中包含“重大”，“充分”，等定性的詞眼。規(guī)則的模糊性給予發(fā)行人一定操作空間。大型事務所應當組成科創(chuàng)板上市IPO審計小組，定期研習科創(chuàng)板上市成功與失敗的案例。小組成員可以通過對案例的分析，增強對上市申請文件是否符合相關要求的判斷力，在個案中把握審核理念和標準。

四、總結(jié)

普通IPO審計要求審計師高水平保證申報文件的完整性、真實性和準確性。但在注冊制改革背景下，監(jiān)管機構(gòu)對于科創(chuàng)板IPO申請更加重視的其公司披露信息的一致性、完備性和可理解性。注冊會計師應當加大對收入確認、會計基礎、關聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營能力以及研發(fā)技術與業(yè)務的審計力度，以良好的職業(yè)道德保障信息披露的質(zhì)量。

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首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院? 吳若彤