遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要是根據(jù)實(shí)施審計(jì)的場(chǎng)地不同來(lái)進(jìn)行劃分，兩者的主要區(qū)別是審計(jì)人員是否到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)。近年來(lái)，遠(yuǎn)程審計(jì)隨著現(xiàn)代信息處理和傳遞方式的提升而發(fā)展，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或其他通信方式訪問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部管理系統(tǒng)，對(duì)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，提前篩選風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)有效銜接，在審計(jì)任務(wù)重、人力不足等情況下，可以極大提升審計(jì)效能。

一、遠(yuǎn)程審計(jì)理念的提出

早在2001年，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2001〕88號(hào)）第四條提出“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)”。2020年2月14日，審計(jì)署召開(kāi)疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和推進(jìn)財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋工作頻會(huì)議提出要更加有效地運(yùn)用遠(yuǎn)程大數(shù)據(jù)審計(jì)方式。4月，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站《EHSKB Remote Auditing for COVID-19 and Beyond》對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)銜接應(yīng)用進(jìn)行了研究。2020年4月底，北京市審計(jì)局出臺(tái)《遠(yuǎn)程審計(jì)管理辦法（試行）》，明確將遠(yuǎn)程審計(jì)作為審計(jì)實(shí)施的重要工作方式。將“遠(yuǎn)程審計(jì)”定義為審計(jì)人員在審計(jì)機(jī)關(guān)利用獲取的審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息、數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)和綜合分析等方法，以及適當(dāng)?shù)牧鞒虒?shí)施審計(jì)的工作方式。

二、遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效銜接的思路

（一）計(jì)算機(jī)軟件可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效銜接

遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效銜接的著力點(diǎn)是依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。2020年2月底，用友軟件公司推出遠(yuǎn)程審計(jì)服務(wù)，通過(guò)設(shè)計(jì)遠(yuǎn)程審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)需求和被審計(jì)單位提供資料的遠(yuǎn)程安全交互，一定程度上解決了盡量減少疫情防控期間人員外出交通和聚集而產(chǎn)生感染風(fēng)險(xiǎn)，從而節(jié)省了行政費(fèi)用和審計(jì)人員整理資料時(shí)間。

（二）明確實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)的制度依據(jù)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)最大的優(yōu)勢(shì)就在于，能夠及時(shí)在被審計(jì)單位收集查證審計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)，同時(shí)方便與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通、求證。受新冠肺炎疫情或其他情況影響，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)受到制約，直接獲取資料、延伸調(diào)查取證、當(dāng)面征求意見(jiàn)等面臨一定困難，部分審計(jì)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)特殊審計(jì)環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提出了遠(yuǎn)程審計(jì)的相關(guān)質(zhì)量要求。如2020年3月，廣東省審計(jì)廳出臺(tái)了《關(guān)于抗擊新冠肺炎疫情等特殊審計(jì)環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制有關(guān)要求的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），倡導(dǎo)積極探索多種審計(jì)取證方法，可以利用現(xiàn)代化技術(shù)手段遠(yuǎn)程取證。因客觀條件制約，對(duì)需要通過(guò)觀察、盤(pán)點(diǎn)、拍照等方式取證的，可以充分利用遠(yuǎn)程通訊視頻技術(shù)開(kāi)展遠(yuǎn)程取證，采取視頻錄像、多人視頻會(huì)議、電話訪談、郵件傳真等方式獲取證據(jù)。

（三）實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)可以提高普遍性問(wèn)題的審計(jì)效率

得益于審計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)有效利用電子信息技術(shù)解決審計(jì)任務(wù)繁重、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力量不足、審計(jì)條件不具備等困難，以較少人力投入、較多成果產(chǎn)出的高性價(jià)比模式實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的常態(tài)化遠(yuǎn)程全覆蓋審計(jì)。一方面，可以促進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)數(shù)據(jù)模型的日臻完善，挖掘發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)不一定能發(fā)現(xiàn)的規(guī)律性、趨勢(shì)性問(wèn)題；另一方面，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用，有助于對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行早期預(yù)警，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的常態(tài)化監(jiān)控，推動(dòng)事后檢查向事中審計(jì)、事前預(yù)警轉(zhuǎn)型。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效銜接應(yīng)用實(shí)例

（一）精準(zhǔn)扶貧和鄉(xiāng)村振興審計(jì)

1.利用手機(jī)移動(dòng)終端協(xié)助現(xiàn)場(chǎng)情況上傳

移動(dòng)終端協(xié)助上傳現(xiàn)場(chǎng)資料在遠(yuǎn)程審計(jì)中可有效提高大數(shù)據(jù)采集分析的效率，為高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式完成審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行更好的探索和技術(shù)創(chuàng)新。在精準(zhǔn)扶貧和鄉(xiāng)村振興審計(jì)中，廣東省汕頭市審計(jì)人員開(kāi)發(fā)的“遠(yuǎn)程審計(jì)”手機(jī)APP，應(yīng)用于各類(lèi)需要現(xiàn)場(chǎng)檢查的審計(jì)項(xiàng)目中，其中精準(zhǔn)扶貧審計(jì)模塊，利用信息填報(bào)和圖片傳輸功能，由136個(gè)貧困村的村委工作人員對(duì)村衛(wèi)生站建設(shè)工程外觀、藥房、診療室、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書(shū)等拍照上傳，節(jié)省了大量現(xiàn)場(chǎng)檢查人力。如圖1為今年精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中“衛(wèi)生站投入使用情況”手機(jī)填報(bào)表單界面。

圖1 扶貧審計(jì)利用手機(jī)APP對(duì)村級(jí)衛(wèi)生站投入使用情況開(kāi)展審計(jì)調(diào)查

2.構(gòu)建新數(shù)據(jù)平臺(tái)

2019年，汕頭市審計(jì)局建成“新農(nóng)村工程大數(shù)據(jù)管理信息系統(tǒng)”，進(jìn)一步加強(qiáng)涉農(nóng)建設(shè)的數(shù)據(jù)采集和整理，讓全市各區(qū)縣農(nóng)村靜止、碎片化的建設(shè)工程數(shù)據(jù)整合到一起，逐步實(shí)現(xiàn)全市農(nóng)村工程的電子檔案管理。在遠(yuǎn)程審計(jì)中進(jìn)行數(shù)據(jù)交叉比對(duì)分析篩選出疑點(diǎn)，可以查詢重復(fù)申報(bào)上級(jí)資金的項(xiàng)目庫(kù)疑點(diǎn)，為審計(jì)人員提供現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方向和線索，交現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組進(jìn)行核實(shí)、驗(yàn)證和補(bǔ)充，有效推動(dòng)實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略各項(xiàng)工作落地落實(shí)。

（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)

1.依托建筑信息模型BIM信息平臺(tái)開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)

對(duì)于投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程審計(jì)，一方面可利用BIM（建筑信息模型）建模，以BIM為載體，遠(yuǎn)程形成電子檔案體系，將過(guò)程有效信息（立項(xiàng)、用地規(guī)劃、工程規(guī)劃、施工許可、過(guò)程驗(yàn)收、竣工備案、事故處理等）予以永久存儲(chǔ)，為遠(yuǎn)程審計(jì)提供模擬立體建筑信息。另一方面，可以根據(jù)施工單位（建設(shè)單位）按周期（周）填報(bào)的形象進(jìn)度情況，將項(xiàng)目的BIM模型予以對(duì)應(yīng)和變化，以直觀的方式呈現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)展，可作為工程項(xiàng)目監(jiān)管的決策者在保證安全、質(zhì)量的前提下，關(guān)注項(xiàng)目的形象進(jìn)度（如圖2）。

圖2 利用BIM模型開(kāi)展投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程審計(jì)

2.利用大數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈具有不可篡改、時(shí)間戳、網(wǎng)格共識(shí)等方面的特征，能大幅提升審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和可追溯性，從而快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題線索，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。如廣州市審計(jì)局探索運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)發(fā)政府投資審計(jì)平臺(tái)，將大量公開(kāi)的招投標(biāo)信息進(jìn)行比較、分析，得出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完全不能得到的結(jié)果，有效遏制招投標(biāo)過(guò)程中的非法圍標(biāo)串標(biāo)行為。

（三）自然資源生態(tài)環(huán)境審計(jì)

目前，GPS、Google earth軟件“歷史圖像”和“坐標(biāo)測(cè)量”計(jì)算技術(shù)已經(jīng)普遍用于自然資源生態(tài)環(huán)境審計(jì)中，既可以在時(shí)間維度上跨越事前、事中、事后全過(guò)程，又可以在空間維度上突破地理地點(diǎn)的限制開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，從而提高審計(jì)效率。部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)探索利用衛(wèi)星、航天、航空遙感測(cè)繪，無(wú)人機(jī)監(jiān)測(cè)技術(shù)開(kāi)展征地拆遷、生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的審計(jì)。如2018年某市審計(jì)局對(duì)某涉農(nóng)街道進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過(guò)抽查市國(guó)土局2015年至2018年影像圖，遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分耕地被破壞，馬上要求屬地部門(mén)組織整改復(fù)耕，大大提高了審計(jì)效率。

（四）財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

2020年疫情期間，大數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程通信技術(shù)被普遍用于2019年度部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況全覆蓋審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)提早設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，采用財(cái)政專(zhuān)線聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)，通過(guò)電話、傳真和郵寄等方式進(jìn)行紙質(zhì)取證，積累的經(jīng)驗(yàn)有助于以后更好地常態(tài)化開(kāi)展遠(yuǎn)程全覆蓋審計(jì)。

（五）社保大數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程審計(jì)

社保審計(jì)數(shù)據(jù)量巨大，遠(yuǎn)程審計(jì)中通過(guò)多維度分析，可以深入剖析海量數(shù)據(jù)中隱藏的潛在問(wèn)題。如參保人重復(fù)參加城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)、參保繳費(fèi)基數(shù)核定不準(zhǔn)確、養(yǎng)老待遇發(fā)放所屬期登記不正確等問(wèn)題，從而構(gòu)建起多維立體的遠(yuǎn)程審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，讓騙保者無(wú)處藏身。

四、遠(yuǎn)程審計(jì)存在局限性分析

遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是同一審計(jì)體系中的兩種審計(jì)方式，二者各有優(yōu)勢(shì)，也各有局限，可以互相補(bǔ)充，但是不可相互替代。

一是遠(yuǎn)程審計(jì)缺乏現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所特有的觀察效果?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)資料有更細(xì)致的觀察、甄別，容易發(fā)現(xiàn)資料被篡改的蛛絲馬跡；在問(wèn)詢相關(guān)人員過(guò)程中，審計(jì)人員可以觀察有關(guān)人員的肢體語(yǔ)言，甚至注意到難以察覺(jué)的細(xì)節(jié)動(dòng)作，從細(xì)微之處中發(fā)現(xiàn)重要信息，從而作出進(jìn)一步查證的決策。

二是受被審計(jì)單位配合程度的制約。遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)如果被審計(jì)單位不配合或配合不到位，不能及時(shí)提供審計(jì)所需資料，審計(jì)工作將無(wú)法順利開(kāi)展。而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)如果是有溫度的面對(duì)面溝通，增進(jìn)審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的交流互動(dòng)，有助于審計(jì)工作開(kāi)展。

三是受數(shù)據(jù)信息質(zhì)量影響。部分遠(yuǎn)程審計(jì)收到的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量不高，如發(fā)票摘要錄入不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)疑點(diǎn)遺漏，降低遠(yuǎn)程審計(jì)效果。

五、充分發(fā)揮遠(yuǎn)程審計(jì)優(yōu)勢(shì)的對(duì)策措施

（一）提升審計(jì)人員遠(yuǎn)程審計(jì)能力

在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)普遍信息化、政府政務(wù)服務(wù)遠(yuǎn)程網(wǎng)上辦理逐步被推廣的環(huán)境下，提升審計(jì)機(jī)關(guān)信息化和遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)水平，已是時(shí)不我待。一是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、移動(dòng)終端應(yīng)用和小程序等技術(shù)的培訓(xùn)，并可以根據(jù)各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)組織技術(shù)攻關(guān)，滿足遠(yuǎn)程審計(jì)的要求；二是提升信息收集能力，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合平時(shí)的審計(jì)工作加強(qiáng)對(duì)政策的思考研究，結(jié)合評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效利用審前調(diào)查獲取的資料；三是有條件的審計(jì)部門(mén)，應(yīng)逐步建立和積累審計(jì)分析模型，對(duì)數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行不斷驗(yàn)證、完善和優(yōu)化，確保分析模型準(zhǔn)確、全面查找違規(guī)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)候有的放矢地進(jìn)行核查。

（二）結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際靈活選擇取證方式

在遠(yuǎn)程審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，在執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，積極探索特殊審計(jì)環(huán)境下遠(yuǎn)程大數(shù)據(jù)審計(jì)方式和審計(jì)取證方法，從源頭確保取得資料和采集數(shù)據(jù)的真實(shí)完整、審計(jì)取證扎實(shí)有效。如審計(jì)取證單通過(guò)郵件傳真、視頻電話等遠(yuǎn)程方式交由被審計(jì)單位確認(rèn)；難以由被審計(jì)單位確認(rèn)的情況下，可以征求被審計(jì)單位的上級(jí)單位或相關(guān)主管部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)論的意見(jiàn)，作為被審計(jì)單位確認(rèn)的替代措施。

（三）建設(shè)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效銜接的信息平臺(tái)系統(tǒng)

實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)的重要基礎(chǔ)是建設(shè)審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位溝通的信息平臺(tái)。首先，應(yīng)建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，建立標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)收集、整理及管理的長(zhǎng)期機(jī)制，規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的采集的信息，保證數(shù)據(jù)的有效性和持續(xù)完整性；其次，完成遠(yuǎn)程審計(jì)需要的審計(jì)大數(shù)據(jù)中心建設(shè)、模型建設(shè)、指標(biāo)建設(shè)、建設(shè)智慧型遠(yuǎn)程審計(jì)系統(tǒng)；最后，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程管理，通過(guò)定人、定崗、定責(zé)滿足遠(yuǎn)程審計(jì)經(jīng)常性監(jiān)測(cè)和數(shù)據(jù)處理的需要。

目前，遠(yuǎn)程審計(jì)不能完全代替現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能發(fā)揮，而是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的指揮系統(tǒng)，遠(yuǎn)程審計(jì)更多是通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的調(diào)集、整理和分析，查找被審計(jì)單位管理中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠事先及時(shí)了解審計(jì)對(duì)象有關(guān)情況，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高工作效率。遠(yuǎn)程審計(jì)需要計(jì)算機(jī)軟硬件的配套，也促進(jìn)審計(jì)人員相互配合不斷提高計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用水平。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，遠(yuǎn)程視頻5G技術(shù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程審計(jì)必將成為審計(jì)的一種常用方式，逐步補(bǔ)充和代替?zhèn)鹘y(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)審計(jì)方式，也可影響到政府遠(yuǎn)程行政監(jiān)督制度的建立和社會(huì)生活中監(jiān)督方式的改變。