謝燦明

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。目前，基層行政事業(yè)單位存在著會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)低、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高、單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視以及單位內(nèi)部控制失效等多種現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，存在著誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制成為行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文對(duì)基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行基本介紹，對(duì)其產(chǎn)生的原因予以分析，并根據(jù)存在的問題提出相應(yīng)的控制措施，為防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供建議。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）行政單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

隨著社會(huì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來活動(dòng)越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)管理工作難度就越來越大，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來越大。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)人員在具體的工作中由于會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等行為使得財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)反映的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，從而導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)在管理決策中出現(xiàn)失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是因會(huì)計(jì)制度不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低等因素，因而不能制訂出適合本單位的有效的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)的內(nèi)控和監(jiān)督制度，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和管理出現(xiàn)漏洞而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二是會(huì)計(jì)核算過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于單位配備的財(cái)務(wù)人員不足或業(yè)務(wù)水平低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過程中原始票據(jù)的審核不嚴(yán)和記賬不真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

三是不按資金來源和資金性質(zhì)，隨意使用資金的風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些具有專門用途的資金，未能做到?？顚Ｓ枚a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

四是由于會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、未能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)做出了錯(cuò)誤的決策的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的重要性

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制是黨風(fēng)廉政建設(shè)的要求

社會(huì)主義新時(shí)代背景下，黨的純潔性建設(shè)必須落到基層黨組織，基層行政單位的貪污腐敗行為必須被有效遏制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有利于從源頭上遏制和減貪污腐敗行為的滋生，使得想貪污的人沒有漏洞可鉆。

（二）保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全

加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是維護(hù)資產(chǎn)的完整、防止和減少國(guó)有資產(chǎn)的流失的重要途徑。

（三）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性

只有會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，領(lǐng)導(dǎo)的決策才能科學(xué)、合理，各項(xiàng)工作才可以順利地開展。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有單位內(nèi)部控制體系不完善的原因，也有單位人員的因素以及外部監(jiān)督機(jī)制不健全的原因。具體分析如下：

（一）單位內(nèi)部控制體系不完善

1.單位管理制度不健全

指導(dǎo)中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度是《新政府會(huì)計(jì)制度》，但是基層的行政事業(yè)單位往往是照搬上級(jí)的有關(guān)規(guī)章制度，沒有結(jié)合單位的具體情況制定適合本單位的相關(guān)制度。上級(jí)的規(guī)章制度多是宏觀的，并未切合單位的具體情況，單位執(zhí)行起來有一定的難度，也存在著讓一些心術(shù)不正的人有機(jī)可乘的漏洞。其次，單位雖然制定了全套的規(guī)章制度，但由于沒有根據(jù)社會(huì)或者是事業(yè)的發(fā)展不斷地去修訂和完善，這些制度規(guī)定無法指導(dǎo)當(dāng)今的工作，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.單位職責(zé)分工不明確

部分行政事業(yè)單位因?yàn)榫幹粕伲藛T配備不足，部門職責(zé)分工不合理，財(cái)務(wù)部門各崗位人員的職責(zé)不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門既是會(huì)計(jì)核算部門，又是統(tǒng)計(jì)部門，有時(shí)還兼任審計(jì)部門。像筆者所在的單位中，下屬的校長(zhǎng)離任審計(jì)，由于單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，這項(xiàng)工作通常也是由財(cái)務(wù)部門去完成，這樣，就加大了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的可能性。

3.考核評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

由于單位內(nèi)部未能制訂一套完善的考核評(píng)價(jià)制度，缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，認(rèn)真、努力工作的人員沒有得到獎(jiǎng)勵(lì)，懶惰、散漫的人員也不會(huì)受到懲罰。這樣會(huì)導(dǎo)致部分思想覺悟不高的財(cái)務(wù)人員更不思上進(jìn)，業(yè)務(wù)水平和能力愈發(fā)下降，工作表現(xiàn)好的財(cái)務(wù)人員也會(huì)被不斷地消磨積極性，無法更好地完成會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督工作。

4.單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

單位內(nèi)部的監(jiān)督部門多數(shù)受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，很難獨(dú)立地開展監(jiān)督工作，起不到應(yīng)有的效果。另外，單位現(xiàn)在的監(jiān)督往往是事后監(jiān)督，事前沒能介入，等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了再去監(jiān)督，損失就難以挽回了。再者，基層的部門中，內(nèi)部監(jiān)督工作只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的安排，由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，財(cái)務(wù)部門既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員，根本沒辦法起到控制和監(jiān)督的作用。最后，每年的內(nèi)部控制報(bào)告都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編寫，單位領(lǐng)導(dǎo)與其他部門極少參與進(jìn)來，缺乏真實(shí)性和全面性。

（二）單位人員的因素

1.單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識(shí)和法律意識(shí)淡薄

教育部門以教育管理和教學(xué)研究為主要業(yè)務(wù)范疇，單位工作的重心都是以如何提升學(xué)校的辦學(xué)能力和水平、辦出特色學(xué)校、品牌學(xué)校，以及如何提高教學(xué)質(zhì)量、提高社會(huì)和家長(zhǎng)的認(rèn)可度為出發(fā)點(diǎn)。因而單位的會(huì)計(jì)核算水平高低并不是領(lǐng)導(dǎo)要關(guān)注的內(nèi)容。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)的思維定式嚴(yán)重，總以為會(huì)計(jì)工作就是報(bào)賬、算數(shù)和制作報(bào)表的事情，只要懂算術(shù)就可以了，對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性估計(jì)不足。

2.基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)往往不健全，財(cái)務(wù)人員配備不足，甚至有些財(cái)務(wù)人員連上崗證都不具備。加之基層單位培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)少，外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)也匱乏，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)得不到很好的提升。由于財(cái)務(wù)人員配備不足，會(huì)使得財(cái)務(wù)的工作繁重而瑣碎，整天忙于應(yīng)付日常的工作而沒有時(shí)間去自我學(xué)習(xí)和提高，進(jìn)一步導(dǎo)致了工作能力和業(yè)務(wù)水平得不到提高。其次，一人多崗的情況普遍存在，做不到相互監(jiān)督和制約。最后，一些會(huì)計(jì)人員因?yàn)樽约旱娜松^、世界觀、價(jià)值觀不正確，沒能恪守財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德底線，做出一些違法亂紀(jì)的事情，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）外部監(jiān)督機(jī)制不健全

外部監(jiān)督主要靠財(cái)政部門和審計(jì)部門來完成。兩部門由于工作的性質(zhì)，加上自己本身部門面對(duì)的單位多、工作涉及面廣、人員配備少，對(duì)其他行政事業(yè)單位也沒能起到很好的指導(dǎo)監(jiān)督作用。目前財(cái)政部門只負(fù)責(zé)日常的經(jīng)費(fèi)撥付工作，對(duì)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)少之又少，甚至連會(huì)計(jì)報(bào)表都不用上交，更不用說進(jìn)行監(jiān)督了。審計(jì)部門中，每年大項(xiàng)目的審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)離任已經(jīng)使得審計(jì)人員忙得不可開交了，更無法兼顧監(jiān)督工作。由于兩部門疏于監(jiān)管，就容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的建議

（一）健全單位內(nèi)部控制體系

1.健全單位各項(xiàng)管理制度

健全單位內(nèi)部控制體系及管理制度，并根據(jù)社會(huì)或是事業(yè)的發(fā)展不斷完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理、預(yù)算管理、收支管理、大宗貨物采購(gòu)和項(xiàng)目工程建設(shè)管理、資產(chǎn)管理等方面的制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中和事后監(jiān)督，防微杜漸。

2.明確各部門職責(zé)分工

將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，明確職責(zé)權(quán)限，制作業(yè)務(wù)流程圖，科學(xué)分工，相互制衡。

3.制訂一整套完善的績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度

量化各項(xiàng)考核指標(biāo)，對(duì)單位內(nèi)部各部門和員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。

4.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及職責(zé)分工，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程要能互相制約和互相監(jiān)督。

（二）提高單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

1.增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

作為一條大船的掌舵人，單位領(lǐng)導(dǎo)要將方向把控好，使大船駛得快，更要駛得穩(wěn)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)不僅僅需要具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，更要從多方面發(fā)展，重視會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并在工作中更加重視會(huì)計(jì)工作方面，時(shí)刻對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作進(jìn)程進(jìn)行監(jiān)督。最為重要的是，領(lǐng)導(dǎo)管理層要將黨風(fēng)廉政建設(shè)，防止腐敗發(fā)生與內(nèi)部控制建設(shè)有效地結(jié)合開展，自覺地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法紀(jì)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，重視內(nèi)部控制，重視財(cái)務(wù)工作，防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)工作者自身的提升對(duì)防范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有決定性的作用。配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員到財(cái)務(wù)部門工作，選拔優(yōu)秀的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)部門骨干，打造出一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)優(yōu)良、遵紀(jì)守法、品德高尚的專業(yè)財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)，這是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑。同時(shí)，單位也要組織各種教育培訓(xùn)活動(dòng)，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度，到先進(jìn)的地方去學(xué)習(xí)他人的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，提升自己的業(yè)務(wù)工作能力和專業(yè)素質(zhì)，并且應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自我研修、自我提升。

（三）加強(qiáng)內(nèi)、外部監(jiān)督

第一，要加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于執(zhí)行部門與決策部門之外，單位領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)內(nèi)部控制的部門予以高度授權(quán)，使得他們可以獨(dú)立開展監(jiān)督控制活動(dòng)。再者，各部門要積極參與風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，疏理出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇相應(yīng)的對(duì)策，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)階段。另外，“三重一大”事項(xiàng)要通過集體開會(huì)進(jìn)行討論以做出正確決策。

第二，加強(qiáng)外部監(jiān)督。首先，必須發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督作用，落實(shí)政務(wù)公開、校務(wù)公開，接受社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)政部門和審計(jì)部門，要主動(dòng)深入單位日常工作，指導(dǎo)單位開展風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的工作。最后，相關(guān)的紀(jì)檢部門和監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)控，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)信息的溝通和透明化

各單位部門要做到信息共享，同時(shí)必須將有關(guān)會(huì)計(jì)工作中重大事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的信息充分公開，共同營(yíng)造互相監(jiān)督的大環(huán)境，杜絕弄虛作假、逃避監(jiān)管等容易誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為發(fā)生。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的、需要不斷完善的過程。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈發(fā)繁多且冗雜，各個(gè)個(gè)體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加緊密，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的工作任務(wù)也會(huì)更加艱難。因此，行政事業(yè)單位更加要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識(shí)，不斷地完善各項(xiàng)監(jiān)管和控制制度，提高我們風(fēng)險(xiǎn)防控的能力，使我們的事業(yè)向著優(yōu)質(zhì)的方向發(fā)展，從而讓我們的社會(huì)取得更大的進(jìn)步。

（作者單位：梧州市萬(wàn)秀區(qū)教育局）