姚麗萍

《政府會計制度》在全國范圍之內(nèi)全面推行的具體時間為2019年1月1日，這就給行政事業(yè)單位會計工作的有效落實提供了強有力的支撐，大幅度的提升了事業(yè)單位財務(wù)工作的質(zhì)量。在《政府會計制度》推行以后，地勘單位的會計管理工作也取得良好的成效，受地勘單位自身特殊屬性的影響，其會計工作存在著很多的問題需要解決。因此，地勘單位要以此為契機，重點關(guān)注政府會計制度改革的走向，加大力度提升自身的會計制度總體執(zhí)行水平。

一、地勘會計制度與政府會計制度的特點

（一）地勘會計制度的特點

二類地勘單位是執(zhí)行地勘會計制度的主體單位，其生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容繁多，負(fù)責(zé)所有野外地質(zhì)勘查工作，成本核算占據(jù)著較高的比例。1996年對《地勘會計制度》進行了修訂，其特點主要表現(xiàn)為以下三點內(nèi)容。第一，設(shè)置的會計科目要符合行業(yè)特點，主要包括的科目內(nèi)容有地勘發(fā)展基金、未完成地質(zhì)項目支出、已完成地質(zhì)項目支出、地勘生產(chǎn)支出以及地勘工作撥款等等;第二，制度中涉及到了很多的企業(yè)會計科目和企業(yè)會計制度信息，最常見的有經(jīng)營成本、經(jīng)營收入以及財務(wù)費用等等;第三，結(jié)轉(zhuǎn)方式和成本核算具有與眾不同的特點，依據(jù)地質(zhì)工程項目的鉆探、測繪等實際施工情況歸集成本費用。在結(jié)轉(zhuǎn)成本的過程中，需要以已完成地質(zhì)項目支出、管理費用和地勘生產(chǎn)等信息為基礎(chǔ)，使結(jié)轉(zhuǎn)工作得以順利的實施。

（二）政府會計制度的特點

第一，互相銜接。其一，平行記賬。對于行政事業(yè)單位來說，財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，而預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)則需要預(yù)算會計和財務(wù)會計共同完成，這就使得會計處理信息的時候，平行記賬體現(xiàn)出了較強的雙報告、雙功能的特點;其二，調(diào)整差異。年末會計核算時，需要遵循其重要性原則，將預(yù)算和財務(wù)會計之間的差異備注在報表中，把預(yù)算結(jié)余全部結(jié)轉(zhuǎn)到本年盈余項中。

第二，相對分離。其一，雙基礎(chǔ)。雙基礎(chǔ)主要是指以預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制與財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);其二，雙功能。雙功能主要是指在落實政府會計制度的過程中，需要同時兼顧預(yù)算會計和財務(wù)會計的功能;其三，雙報告。在年末總結(jié)的時候，預(yù)算會計和財務(wù)會計需要單獨總結(jié)報告，兩個核算體制互相影響，互相作用，使相對分離的觀念得以全面的體現(xiàn)。

二、地勘行業(yè)在執(zhí)行政府會計制度時的常見問題

（一）需要適應(yīng)新的財務(wù)核算信息系統(tǒng)

2019年，廣東省地勘單位也成為了省級財務(wù)核算信息集中監(jiān)管改革單位，這就意味著財務(wù)人員在同一年度內(nèi)還需要經(jīng)歷財務(wù)系統(tǒng)的更新?lián)Q代。從地勘單位會計制度到政府會計制度，從舊的金蝶等財務(wù)系統(tǒng)到省級財務(wù)核算信息集中監(jiān)管系統(tǒng)，制度的轉(zhuǎn)換，新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換都需要花時間去摸索。新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的不同，加之財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊，所以新的財務(wù)核算信息系統(tǒng)需要一段時間去適應(yīng)。為了確保各類報表等數(shù)據(jù)的及時上報，很多單位處于新舊系統(tǒng)同時并行的狀態(tài)，一定程度上延緩了政府會計制度實施的進度。

（二）制度過渡

以《地勘單位執(zhí)行政府會計制度銜接規(guī)定》和《政府會計制度》為基礎(chǔ)，及時轉(zhuǎn)換新舊制度中的相關(guān)工作內(nèi)容和工作范圍，使得財務(wù)報表、預(yù)算會計科目、財務(wù)會計科目和會計工作制度變得更加完善，然而，在實際操作的過程中，有些地勘單位對上述的幾方面內(nèi)容掌握的不夠全面。文件中明確的規(guī)定了新舊制度轉(zhuǎn)換的流程和操作程序，從而使整個轉(zhuǎn)換工作變得更加高效、有序。在新舊制度轉(zhuǎn)換過渡的過程中，涉及到的具體內(nèi)容非常多，有些單位存在著僥幸心理，會有很多不規(guī)范或者是步驟缺失的情況發(fā)生，尤其是沒有規(guī)范化的驗收標(biāo)準(zhǔn)，在新舊制度完成轉(zhuǎn)換過渡以后，不知道最終的結(jié)果是不是正確。采取高效的措施對舊制度執(zhí)行期間出現(xiàn)的各種問題、財務(wù)核算情況等進行積極的改善，并做出最中肯的評價，為新制度的執(zhí)行夯實了基礎(chǔ)。在實際轉(zhuǎn)換的過程中，有些地勘單位敷衍了事，沒有腳踏實地的整改，甚至有些地勘單位根本就沒有開展此項活動，這就給新舊制度的轉(zhuǎn)換和過渡造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

地勘單位在開展新舊制度轉(zhuǎn)換工作時，突出表現(xiàn)出來的問題有：第一，預(yù)算會計科目的銜接轉(zhuǎn)換。在深刻分析舊制度的時候，舊制度結(jié)余、結(jié)存以及結(jié)轉(zhuǎn)等工作困難重重，無法在短時間之內(nèi)取得良好的成效;第二，缺少完善的新舊制度轉(zhuǎn)換驗收標(biāo)準(zhǔn)。新舊制度轉(zhuǎn)換過渡工作非常的復(fù)雜，地勘單位之間存在著不同的業(yè)務(wù)范圍，其會計核算工作的內(nèi)容也各不相同，這就使得最終完成的轉(zhuǎn)換工作不知道是不是正確;第三，新舊制度轉(zhuǎn)換過渡過程中形成的財務(wù)信息具有較強的歷史性和重要性，然而實際上，有的地勘單位并沒有保存好這些資料，使得最終的轉(zhuǎn)換資料嚴(yán)重缺失。

（三）科目差異

在新舊會計制度轉(zhuǎn)換過渡的時候，地勘單位首要解決的問題就是會計科目銜接問題。舊的《地質(zhì)勘查單位會計制度》中包含的科目有六類，分別是損益類、成本類、地勘撥款與支出類、凈資產(chǎn)類、負(fù)債類和資產(chǎn)類;新的《政府會計制度》中包含的科目分為兩大類，即預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目，預(yù)算會計科目主要包括預(yù)算結(jié)余類、預(yù)算支出類和預(yù)算收入類;財務(wù)會計科目主要包括費用類、收入類、凈資產(chǎn)類、負(fù)債類和資產(chǎn)類。這就明顯的發(fā)現(xiàn)《地質(zhì)勘查單位會計制度》中包含的損益類、成本類和地勘撥款與支出類發(fā)生了巨大的改變，給地勘單位正在開展的財務(wù)工作造成了嚴(yán)重的影響。新舊制度轉(zhuǎn)換的過程中，需要對各項內(nèi)容逐一的核對，使得地勘單位各項工作得以有序的開展?！兜刭|(zhì)勘查單位會計制度》中設(shè)置的科目體現(xiàn)了較強的專業(yè)性特點，然而《政府會計制度》則是以行政事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)制定出來的條款要求，因此缺少針對地勘工作而設(shè)置的專門會計科目。地勘單位將《地質(zhì)勘查單位會計制度》中的其他經(jīng)費支出、已完地質(zhì)項目支出和地勘工作撥款等科目中存在的余額全部轉(zhuǎn)換到了《政府會計制度》中的累計盈余科目中，而將《地質(zhì)勘查單位會計制度》中的未完地質(zhì)項目支出科目中存在的余額卻轉(zhuǎn)換到了《政府會計制度》中的加工物品科目中，這就使得在轉(zhuǎn)換過程中易于出現(xiàn)分歧，導(dǎo)致地勘單位的財務(wù)狀況得不到真實的體現(xiàn)。

三、地勘單位執(zhí)行新政府會計制度時的策略

（一）著力提高觀念意識

地勘單位需要組織本單位的所有職工集中學(xué)習(xí)財政部財會〔2018〕21號文件精神，重點提升單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層、財務(wù)人員和相關(guān)工作人員的意識理念，將《政府會計制度》落實到到位。建立健全長效學(xué)習(xí)制度，注重對財務(wù)工作人員專業(yè)技術(shù)水平和政策學(xué)習(xí)能力的提升，與時俱進，緊緊追隨時代發(fā)展的腳步，使新制度的落實取得階段性的勝利。第一，認(rèn)真學(xué)習(xí)政策規(guī)定，創(chuàng)建動態(tài)化管理的財務(wù)規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫，確保各項工作得以順利的開展;第二，組建《政府會計制度》學(xué)習(xí)組，全面深刻的學(xué)習(xí)新制度中的條款;第三，通過開展形式多樣的學(xué)習(xí)活動，使《政府會計制度》真正的落實到實處，學(xué)習(xí)新制度落實先進單位的成功經(jīng)驗，努力提升自身的財務(wù)會計管理水平;第四，高效利用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，促使會計核算工作的效果和質(zhì)量得到顯著的提高。

（二）加強單位信息化建設(shè)

加大地勘單位專業(yè)化財會軟件的研發(fā)力度，以政府會計制度的雙報表、雙基礎(chǔ)和雙功能為基礎(chǔ)，優(yōu)化設(shè)計軟件功能，使軟件的研發(fā)性能滿足地勘單位的實際需求。積極創(chuàng)建完善的財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)共享平臺，實現(xiàn)各部門信息的高效互通，提升業(yè)務(wù)部門與財會部門的交流速度，為地勘單位會計工作的高效落實夯實基礎(chǔ)。

（三）《政府會計制度》正常運行時的常見生態(tài)環(huán)境問題

有些地勘單位在對《政府會計制度》落實的時候，需要高度重視新制度落實過程中遇到的各種各樣的生態(tài)環(huán)境問題，積極采取有效措施，高效解決運行過程中遇到的各類問題，確保《政府會計制度》的正常運行得以維序。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范工作流程

建立規(guī)范化會計制度轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)，不斷地規(guī)范工作流程，推動地勘單位會計制度改革取得良好的成效。第一，采取“廢”、“改”、“立”的措施，實現(xiàn)對會計制度的創(chuàng)新和修訂，與地勘單位內(nèi)部控制體系協(xié)調(diào)發(fā)展，創(chuàng)建動態(tài)化管理系統(tǒng)，確保會計制度改革取得良好的效果;第二，以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂版為核心，推動《政府會計制度》得以全面的落實;第三，規(guī)范化管理會計制度轉(zhuǎn)換的流程，不斷地提升會計核算工作的效率和質(zhì)量。創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化管理手冊，制定完善的會計工作轉(zhuǎn)換過渡工作流程，從而使各項工作得以有序的開展;第四，地勘單位從自身的實際情況出發(fā)，依托《地勘單位執(zhí)行政府會計制度》制定出內(nèi)容詳實的操作指南，為今后工作開展奠定堅實的基礎(chǔ);第五，認(rèn)真記錄單位開展各項工作的詳細(xì)信息，依據(jù)地勘單位會計業(yè)務(wù)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理結(jié)果，挑選具有典型代表的案例，綜合分析，全面論證，創(chuàng)建完善的地勘單位工作事項和業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)庫，為其他各項工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

《政府會計制度》具備所有新鮮事物的典型特征，因此，此項工作的開展勢必會給地勘單位帶來巨大的影響。地勘單位在落實《政府會計制度》的時候，嚴(yán)格遵循制度中的各項規(guī)章制度，結(jié)合本單位的實際情況，積極開展各項工作，確?！墩畷嬛贫取仿鋵嵉綄嵦?。

四、結(jié)語

在全面分析《政府會計制度》執(zhí)行過程中遇到的所有問題后發(fā)現(xiàn)，要想使新制度落實過程中與遇到的問題得到有效的解決，地勘單位領(lǐng)導(dǎo)就要從思想意識上高度重視此項工作。如果地勘單位的主要領(lǐng)導(dǎo)不轉(zhuǎn)變觀念，依然沿用過去舊的方法和策略，就會使得新制度落實過程中遇到的所有問題得不到有效的解決。地勘單位執(zhí)行的會計制度與行政事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度實現(xiàn)有機的融合以后，可以使整個會計行業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展，加快了國家深化體制改革的速度。在新舊會計制度轉(zhuǎn)換過渡的過程中，通過采取行之有效的策略，帶動轉(zhuǎn)換過渡工作取得良好的成效，推動整個會計行業(yè)朝著更加有序、規(guī)范的方向邁進。

（作者單位：（廣東省有色金屬地質(zhì)局九三二隊）