何沁蔚

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，其工作成效如何直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營風(fēng)險，在現(xiàn)有情況下，我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍存在工作效率低下、審計結(jié)果不理想等問題，基于此本文從財務(wù)共享模式入手，構(gòu)建創(chuàng)新和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的對策， 希望能夠為企業(yè)內(nèi)部審計效果的提升帶來有利作用。

一、財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部審計所帶來的影響

（一）有利影響

1.優(yōu)化了審計工作模式，提升審計成果

在財務(wù)共享模式下，企業(yè)的各項數(shù)據(jù)信息都通過系統(tǒng)進(jìn)行反應(yīng)，審計人員在開展審計的過程中要借助于系統(tǒng)來搜集信息，且參與企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，通過及時分析數(shù)據(jù)信息、及時參與有關(guān)活動來開展審計，能夠?qū)鹘y(tǒng)事后審計的模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?，從而能夠幫助企業(yè)降低風(fēng)險。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計人員往往是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生之后再開展審計，審計方式也是對各種財務(wù)報表、單據(jù)等的真實性、合法性等進(jìn)行審核，從中找出舞弊行為或者錯誤內(nèi)容等，其審計作用僅僅是對錯誤進(jìn)行修改和完善，難以及時對損失進(jìn)行制止，所以審計成效的發(fā)揮并不理想。在財務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計人員需要參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，從業(yè)務(wù)人員單據(jù)上傳開始對整個業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，由此發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中所面臨的錯誤，并及時督促改正，這就能夠及時對風(fēng)險進(jìn)行制止，提升審計的有效性。

2.降低審計成本

在傳統(tǒng)模式下，內(nèi)部審計人員在開展審計的時候需要到對應(yīng)的子公司中，集團(tuán)公司要想對各個子公司的情況進(jìn)行審計，需要派審計人員進(jìn)駐子公司開展現(xiàn)場審計，這樣不僅會導(dǎo)致審計時間受到約束，而且還需要付出諸多成本，比如審計人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等，加劇了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。而在財務(wù)共享模式下，審計人員開展審計工作不用切實到各個子公司中，只用進(jìn)入其系統(tǒng)中搜集有關(guān)的信息就可以，將原有的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)換為非現(xiàn)場審計，通過各種數(shù)據(jù)信息挖掘公司的財務(wù)問題，不僅能夠提升審計的效率，降低審計成本，而且這種審計形式不受時間的約束和影響，可以隨時開展審計，突擊檢查。

3.增強(qiáng)審計效率

在傳統(tǒng)模式下，審計人員開展審計工作往往會基于風(fēng)險因素、重要性水平等而運(yùn)用抽樣審計的方式，而樣本質(zhì)量和數(shù)量又很容易受到限制，且樣本很多時候缺乏代表性，這會導(dǎo)致審計存在信賴風(fēng)險。比如，存在信賴過度風(fēng)險，在這種背景下審計人員會將實質(zhì)程序中取得證據(jù)減少，從而對審計效果產(chǎn)生影響。同時也可能會存在信賴不足風(fēng)險，這會導(dǎo)致審計人員加入諸多不必要的實質(zhì)程序，也會對審計效率產(chǎn)生影響。而財務(wù)共享的實施，審計人員則能夠借助于多種新技術(shù)全面、深入挖掘企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，并對其進(jìn)行科學(xué)整理，這就能夠?qū)⒊闃訉徲嫷娘L(fēng)險降低，提升審計結(jié)果的真實性，促進(jìn)審計效率的增強(qiáng)。

（二）不利影響

1.拓寬了審計范圍，增加了審計人員工作量

在傳統(tǒng)模式下，審計人員采用抽樣審計的形式，只用對樣本進(jìn)行審計，并由樣本推出財務(wù)工作的具體情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展情況即可，不用逐一對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都進(jìn)行審計，這有助于審計人員工作壓力的緩解，幫助其降低工作量。而在財務(wù)共享模式下，雖然審計人員能夠借助于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等來開展審計，但是需要參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，對各項活動都進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，且要對每一個業(yè)務(wù)活動都進(jìn)行審計，所以會導(dǎo)致審計人員的工作量被加大，增加審計的復(fù)雜性。

2.對內(nèi)部審計人員提出了更高的技能要求

財務(wù)共享模式的運(yùn)用，將企業(yè)原有的手工財務(wù)工作轉(zhuǎn)移到了計算機(jī)中，財務(wù)人員需要借助于計算機(jī)來開展工作，且各個部門都要通過計算機(jī)來傳輸信息、單據(jù)等，所以內(nèi)部審計人員在開展審計工作的時候也需要對計算機(jī)進(jìn)行深化運(yùn)用，對審計人員的技能要求不斷提升。另外，在財務(wù)共享模式下，審計的廣度和深度被提升，加之審計方式的轉(zhuǎn)變、審計風(fēng)險范圍的拓寬，也對審計人員提出了更高要求，審計人員只有加強(qiáng)專業(yè)化知識的學(xué)習(xí)、不斷提升專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，才可以適應(yīng)現(xiàn)有的企業(yè)需求。

二、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的問題

（一）審計流程不完善

在財務(wù)共享模式下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的環(huán)境發(fā)生了變化，不管是審計方式、范圍還是審計內(nèi)容都與之前相比有所改變，所以原有的審計流程已經(jīng)難以滿足現(xiàn)有需要，亟待對其進(jìn)行完善和調(diào)整。但是當(dāng)前我國很多企業(yè)都沒有認(rèn)識到健全審計流程的重要性，依然運(yùn)用傳統(tǒng)的審計流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在開展審計工作的時候缺乏明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，審計效率受到了不利影響。并且在原有審計流程下，審計人員的工作依然局限于傳統(tǒng)的內(nèi)容，在日常工作中不得不依據(jù)原有流程來開展工作，審計范圍難以實現(xiàn)有效拓寬，整個審計過程較為混亂，面臨著很多問題。

（二）缺乏對審計風(fēng)險的管理

財務(wù)共享模式下，不管是企業(yè)財務(wù)工作還是內(nèi)部審計工作都離不開對財務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，財務(wù)系統(tǒng)中積累了企業(yè)各項數(shù)據(jù)信息，但是由于財務(wù)系統(tǒng)是與互聯(lián)網(wǎng)相互通的，而互聯(lián)網(wǎng)具有明顯的開放性、共享性特征，所以系統(tǒng)很容易被植入病毒，從而會對財務(wù)工作和內(nèi)部審計工作的開展帶來阻礙，產(chǎn)生系列風(fēng)險，影響企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。與此同時，通過互聯(lián)網(wǎng)計算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)用，相關(guān)人員如果對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篡改難以留下痕跡，這也會為財務(wù)人員或者審計人員舞弊帶來有利作用，加劇了審計風(fēng)險。當(dāng)前我國很多企業(yè)都只是看到了財務(wù)共享模式的優(yōu)勢，并沒有看到其風(fēng)險，所以在日常運(yùn)行中缺乏健全完善的風(fēng)險管理機(jī)制，導(dǎo)致各種風(fēng)險滋生，審計風(fēng)險呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢。

（三）內(nèi)部審計人員的專業(yè)化技能有待提升

隨著財務(wù)共享模式的大力運(yùn)用，對內(nèi)部審計人員的要求不斷提升，審計人員要通過對信息技術(shù)的運(yùn)用對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘、分析與利用，這要求其不僅要具備較高的專業(yè)化技能，而且還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的分析能力和思考能力，并有熟練的計算機(jī)操作能力。但是當(dāng)前我國很多企業(yè)內(nèi)部審計人員都存在專業(yè)化技能欠缺、計算機(jī)水平低下的問題，不具備運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，難以對審計資源進(jìn)行科學(xué)整合，不利于審計效果的提升。另外，還有一些內(nèi)部審計人員存在嚴(yán)重的守舊思想，他們習(xí)慣于傳統(tǒng)的抽樣審計、現(xiàn)場審計等方法，在開展互聯(lián)網(wǎng)審計的時候存在多種不適應(yīng)，且在審計過程中過于依賴傳統(tǒng)經(jīng)驗，導(dǎo)致很多審計重點和審計證據(jù)被忽略，影響了審計的有效性。

三、財務(wù)共享模式下優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部審計流程

財務(wù)共享模式下要想更好地提升企業(yè)內(nèi)部審計的效果，就必須要結(jié)合財務(wù)共享的具體情況對內(nèi)部審計流程進(jìn)行健全。要對原有的內(nèi)部審計流程進(jìn)行改革和優(yōu)化，詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行情況，根據(jù)財務(wù)共享模式的具體情況調(diào)整審計工作規(guī)范、審計范圍等，確保審計流程與現(xiàn)有財務(wù)工作相符合，能夠切實提升審計的有效性。同時，還要盡量拓寬內(nèi)部審計的范圍。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍往往局限于財務(wù)部門，而當(dāng)前隨著財務(wù)共享模式的運(yùn)用，企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)逐步走向一體化，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)積極對自身的工作進(jìn)行調(diào)整，拓寬審計范圍，將審計工作向業(yè)務(wù)方面靠攏，不斷提升審計的全面性。

（二）構(gòu)建安全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

企業(yè)要提升對財務(wù)共享系統(tǒng)的安全性管理，降低系統(tǒng)漏洞和風(fēng)險，可以聘請第三方專業(yè)的機(jī)構(gòu)對系統(tǒng)進(jìn)行測評，了解系統(tǒng)的安全性能和漏洞情況，及時對缺陷和漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，降低系統(tǒng)自身運(yùn)行而帶來的風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員還要定期運(yùn)用各種存儲器、U盤等對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行備份，避免因為病毒、其它因素而導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息丟失。同時，審計人員在開展工作的時候還要盡量運(yùn)用公司內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)，避免運(yùn)用外網(wǎng)，將風(fēng)險降到最低。還要定期對計算機(jī)進(jìn)行殺毒，安裝有關(guān)的殺毒軟件，對于財務(wù)共享系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效保存，對其修改要謹(jǐn)慎。另外，企業(yè)要不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的道德管理，并構(gòu)建安全風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，使審計人員以較高的道德準(zhǔn)則嚴(yán)格要求自己，對風(fēng)險及時進(jìn)行應(yīng)對，幫助企業(yè)降低損失。在開展審計工作的過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)明確工作重點，加強(qiáng)對成本費(fèi)用、資金、收入等有關(guān)的審核，提升對制度執(zhí)行情況的分析與追蹤，推動管理制度的全面落實。必要的話可以實行線上與線下有效結(jié)合的審計方式，在開展線上審計的同時，也要針對于重大審計問題、審計內(nèi)容等開展線下審計，比如定期對固定資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)等進(jìn)行盤點，做好賬實核對，通過良好的審計規(guī)范提升審計效果，降低企業(yè)風(fēng)險。

（三）不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)化技能

第一，企業(yè)要聘請專業(yè)化的信息技術(shù)人員到企業(yè)中為內(nèi)部審計人員開展培訓(xùn)，為其灌輸先進(jìn)的信息化技術(shù)知識，幫助審計人員更好地運(yùn)用計算機(jī)，有效對財務(wù)共享模式進(jìn)行利用。通過提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)化技能和信息技能，使其對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入挖掘，并做好數(shù)據(jù)信息的整合與分析，加強(qiáng)全流程監(jiān)控的深度。第二，企業(yè)要鼓勵內(nèi)部審計人員自主學(xué)習(xí)專業(yè)知識和互聯(lián)網(wǎng)知識，構(gòu)建激勵措施，定期對審計人員的技能進(jìn)行考核，并對專業(yè)化技能和互聯(lián)網(wǎng)技能高的人員進(jìn)行獎勵，而對專業(yè)化技能和互聯(lián)網(wǎng)技能低的人員進(jìn)行懲罰，提升審計人員自主學(xué)習(xí)的積極性。第三，要擴(kuò)大招聘范圍，不僅要招聘專業(yè)審計人員和財務(wù)人員，而且還要招聘一些專業(yè)化的信息技術(shù)人員，使其帶動企業(yè)財務(wù)人員以及內(nèi)部審計人員信息化技能的提升，為企業(yè)財務(wù)共享系統(tǒng)保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

財務(wù)共享模式的構(gòu)建對于企業(yè)財務(wù)工作效率的提升、內(nèi)部運(yùn)行規(guī)范性的提升等都帶來了十分有利的作用，且為內(nèi)部審計工作的開展也帶來諸多益處，比如優(yōu)化審計工作模式，提升了審計成果、降低審計成本、增強(qiáng)審計效率等，但是由于其是一種新型的財務(wù)模式，在很多企業(yè)中的運(yùn)用還存在諸多不適應(yīng)，所以也必然會有一定的局限性，比如拓寬審計范圍，增加了審計人員工作量、對審計人員提出更高技能要求等。所以在新時期背景下，必須要提升對內(nèi)部審計的管理力度，以財務(wù)共享模式為基礎(chǔ)探究當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題，并積極對其進(jìn)行改正。

（作者單位：中山大學(xué)南方學(xué)院）