何月華

隨著經(jīng)濟全球化，跨國公司越來越多，公司間的競爭也愈演愈烈，轉(zhuǎn)移定價是各集團公司為了降低成本提高公司競爭力常用的方式。轉(zhuǎn)移定價的使用可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，但也可能會給企業(yè)帶來風險，尤其是稅務(wù)風險。因此，管理會計下如何合理運用集團公司的轉(zhuǎn)移定價十分重要，本文通過對集團公司轉(zhuǎn)移定價的分析，解決科學合理的運用轉(zhuǎn)移定價來發(fā)揮其優(yōu)點規(guī)避其風險，也為其他公司合理確定和運用轉(zhuǎn)移定價提供參考。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標準。母子公司、子公司之間通過產(chǎn)品、勞務(wù)、資產(chǎn)等為載體來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這種價格不是外部的市場價格，而是內(nèi)部各責任中心資源合理分配下制定的價格，它主要適用于企業(yè)規(guī)模比較大、業(yè)務(wù)流程比較復雜、企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了多個責任中心的企業(yè)集團。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)集團內(nèi)部各個責任中心的一種經(jīng)濟關(guān)系，一般不直接與外部發(fā)生關(guān)系，是企業(yè)內(nèi)部定價的一種行為。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價通過建立由銷售、生產(chǎn)、采購、投資和籌資一體化的模式，在定價過程中運用信息化技術(shù)對歷史數(shù)據(jù)進行處理，從中找出數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系及變動因素，進而預測未來數(shù)據(jù)，以此作為定價基礎(chǔ)。從轉(zhuǎn)移定價的經(jīng)濟學角度來看，只有當企業(yè)的邊際收入等于邊際成本的時候，企業(yè)的利潤就最大化，因此對不同的產(chǎn)品或服務(wù)要制定不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

一、確定企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的主要方法

（一）外部市場確定轉(zhuǎn)移價格

外部市場確定轉(zhuǎn)移價格，顧名思義就是按照企業(yè)外部的市場價來制定企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這個是最理想的轉(zhuǎn)移定價方法，它是基于轉(zhuǎn)移的定價產(chǎn)品或服務(wù)存在完全競爭的市場環(huán)境。從某種意義上講是把市場的競爭引入了企業(yè)內(nèi)部，充分發(fā)揮了價格和市場在企業(yè)資源配置中的作用，缺點是定價產(chǎn)品或服務(wù)存在完全競爭的市場在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)，有些定價產(chǎn)品或服務(wù)可能根本就找不到相應的外部市場，因而就無法采用外部市場確定轉(zhuǎn)移價格的方法。

（二）成本確定轉(zhuǎn)移價格

基于有些定價產(chǎn)品或服務(wù)可能不存在完全競爭的外部市場或根本就找不到相應的外部市場，那么可以采取以成本為基礎(chǔ)來制定轉(zhuǎn)移價格，具體又可以分為以下4種：

一是以變動成本為基礎(chǔ)定價。在產(chǎn)能不飽和的情況下從整體利益的角度去考慮采取此種方法，但是缺點也很明顯，此方法會降低公司內(nèi)部的激勵，因為只考慮了變動成本，還有一塊固定成本沒有考慮進去，這個定價會使轉(zhuǎn)讓方吃虧，有失公平。

二是以完全成本為基礎(chǔ)定價。這種方法彌補了變動成本法的不足，可操作性也強，相對比較客觀，缺點是會出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方把自己方存在的低效率等問題直接轉(zhuǎn)嫁給了受讓方，造成了公司的內(nèi)部管理問題得不到解決，從而浪費企業(yè)資源。

三是以標準成本為基礎(chǔ)定價。為了避免采用完全成本法所帶來的缺陷，往往采用標準成本法。其優(yōu)點是采取此方法會賺取一定的利潤，也能夠起到激勵和提升效率的作用，公司制定一個標準成本，如果轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或服務(wù)的成本低于標準成本，有利可圖，提高經(jīng)營效率，如果低于標準成本就意味著無利可圖，說明公司經(jīng)營效率低下，公司在經(jīng)營方面存在問題，需要管理層去改善。缺點是制定標準成本并非易事，標準定的太低容易實現(xiàn)起不到激勵的作用，定的太高會使目標難以實現(xiàn)，容易使人喪失信心，失去了目標導向的作用。

四是以成本加成來定價。此方法定價從整個集團公司來說是保證了公司內(nèi)部的公平競爭，可實現(xiàn)整體利益的最大化，這個定價的關(guān)鍵是成本加成率的確定，而成本加成率的確定帶有很強的主觀性，這也是此方法的缺點所在。

（三）協(xié)商確定轉(zhuǎn)移價格

此方法是基于外部市場定價和成本定價各自的優(yōu)缺點之上形成的，在現(xiàn)實社會中被大量的公司所應用，定價范圍是市場價和成本價之間，具體多少由轉(zhuǎn)讓方和受讓方通過協(xié)商來確定轉(zhuǎn)移價格，這種定價也有不足之處，轉(zhuǎn)讓方和受讓方分別站在自己的立場去協(xié)商，往往會影響集團公司整體利益，造成不必要的資源浪費，為了公司的整體利益高層有時不得不花費大量的時間和精力來協(xié)調(diào)此事。

（四）雙重轉(zhuǎn)移價格

雙重轉(zhuǎn)移價格的定價是在充分利用前3個定價方法的優(yōu)點上產(chǎn)生的，它兼顧了轉(zhuǎn)讓方和受讓方的利益，但是它還是比較容易掩蓋某些企業(yè)的低效率行為，可能還會使集團整體利益受損，更有甚者還會加重整個集團的稅負。

綜上所述，我們了解了轉(zhuǎn)移定價各種方法的優(yōu)缺點，集團公司如何制定轉(zhuǎn)移定價要根據(jù)本集團公司的總體目標，兼顧集團中各公司的資源配置和利益，結(jié)合本集團公司的實際情況和客觀條件來進行科學合理的選擇。

二、建立企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的程序

一是成立管理轉(zhuǎn)移定價部門。一般情況下轉(zhuǎn)移定價部門都是由企業(yè)的績效管理委員會負責，制定各種相關(guān)的制度規(guī)章，做些審核批準工作，日常的管理工作由財務(wù)部和人事部負責。

二是明確責任中心。一般企業(yè)集團都有設(shè)成本、利潤等多個責任中心，各責任中心分工也各不相同，轉(zhuǎn)移定價往往會涉及到不同的責任中心，因此要明確。

三是選擇轉(zhuǎn)移定價的方法。前面我們講了轉(zhuǎn)移定價的四種方法，到底哪種方法適合本企業(yè)集團呢？這就需要企業(yè)集團里的轉(zhuǎn)移定價管理部門和各責任中心進行探討，最終選擇出最佳的定價方案。

四是對所選的轉(zhuǎn)移定價方法應用情況的評價反饋。此程序主要使企業(yè)對轉(zhuǎn)移定價機制的合理性進行風險評估，多半帶有自我檢查的作用，對轉(zhuǎn)移定價不合理之處進行糾正，減少企業(yè)存在的不利隱患，把風險惡殺在搖籃里。

三、企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的風險

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的基本概念告訴我們這個價格不是市場價格，且可能并不公允，它是企業(yè)內(nèi)部自己制定的價格，正因為它是企業(yè)內(nèi)部自己制定的價格，沒有受第三方或政府部門的監(jiān)督，天生就存在缺陷。因為集團企業(yè)業(yè)務(wù)多元程度比較高，母子公司、子公司之間業(yè)務(wù)往來也比較頻繁、性質(zhì)也比較復雜，管理難度相當大，各項資源的整合難度就更大。就因為有這樣那樣的客觀情況的存在，這個內(nèi)部定價的制定往往有所欠缺，這個欠缺就給企業(yè)帶來風險，它主要給企業(yè)帶來兩個風險：一個是稅收風險，另一個是審計風險。稅收風險主要來自三個方面：第一方面來自國家的法律法規(guī)體系，雖然國家對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價有一些規(guī)定，但這些規(guī)定都比較簡單，所涉及的內(nèi)容也比較單一，與高速發(fā)展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不相匹配;第二方面主要體現(xiàn)在企業(yè)對轉(zhuǎn)移定價方面的法律法規(guī)不了解，缺乏應對風險的機制、風險意識薄弱、自查自檢不到位導致風險隱患不能及時的得到解決;第三方面是不同業(yè)務(wù)所涉及的風險種類也不僅相同，不同的稅收風險可能會自相矛盾，這就會造成整個企業(yè)集團的風險。審計風險主要體現(xiàn)在以下幾方面，首先是因為企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價時因某些客觀原因?qū)Χ▋r的可控性較弱，報表中的錯誤不可避免;其次是我國目前對于大型集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的審計規(guī)則不完善，在加上內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的操作與整個集團的相關(guān)性不大，因此轉(zhuǎn)移定價的審計對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求就特別的高，一般的審計人員就很難勝任，所以說一般審計人員出具的審計報告失真的概率就很高。

四、解決企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價問題的對策

（一）預先定價協(xié)議方法

這種方法是解決稅收風險行之有效的方法，它就是公司事先主動向稅務(wù)機關(guān)提出預約轉(zhuǎn)移定價要約，稅務(wù)機關(guān)就根據(jù)公司提出的預約轉(zhuǎn)移定價要約進行審核，審核通過后，公司和稅務(wù)機關(guān)就企稅雙方關(guān)注的轉(zhuǎn)移定價進行商討，最后簽約。但這個簽約也不是一成不變的，這個簽約的有效期一般為3-5年，如果超過這個有效期，公司和稅務(wù)部門就要重新簽約轉(zhuǎn)移定價，這個方法不單適用于未來也同樣適用于以前年度，如果以前年度對轉(zhuǎn)移定價沒有簽訂預先定價協(xié)議可以進行后補，稅務(wù)部門也應該會同意。因為稅務(wù)部門是希望各公司能養(yǎng)成自覺征稅的良好習慣，而不希望各公司去偷稅漏稅，如果以前轉(zhuǎn)移定價不合理，定高了少交稅補交，定低了多交稅了，稅務(wù)部門也會退還。這樣一來，我們就不難看出，預先定價協(xié)議有兩大好處，一個是規(guī)避了公司的稅務(wù)風險，另一個是為稅務(wù)機關(guān)營造了一個預期穩(wěn)定的稅收環(huán)境。不但中國是這樣操作，而且國際上也采用這種做法，最典型的就是雙邊預約定價，雙邊預約定價對解決國際稅收爭端、雙重征稅都是行之有效的方法，更可貴的是它還營造了一種和諧的稅企環(huán)境。

（二）風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^科學專業(yè)的審計方法對集團企業(yè)的財務(wù)報表進行分析評估，找出報表中的錯誤點，對錯誤點進行分析，再按照一定的程序，通過分析研究找出企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的審計風險，然后對這些風險進行識別、歸類。對不同的風險采取不同的審計辦法，集團也要對審計風險進行評估，評估要結(jié)合不同的子公司、行業(yè)、及內(nèi)外部整體的環(huán)境，通過相關(guān)的數(shù)學模型及專業(yè)分析方法，測算出不同風險的概率，并且進一步對各類風險帶來的不良后果作出初步評判，為下一步如何規(guī)避企業(yè)存在的風險提供直接依據(jù)。

五、結(jié)語

企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是一個復雜的系統(tǒng)性工程，涉及企業(yè)的方方面面，理論上最優(yōu)的轉(zhuǎn)移定價方法由于受到各種內(nèi)外部條件的限制很難實現(xiàn)，因此集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價不能教條主義，死搬硬套，要根據(jù)自己的實際情況選擇合理的定價機制。合理的定價機制往往會使企業(yè)的資源優(yōu)化，各責任中心的運營效果提高，從而促進各個公司之間公平競爭，還能使企業(yè)的稅負下降，增加盈利，反之，不合理的轉(zhuǎn)移定價，就會造成資源浪費、信息扭曲，甚至還會誤導相關(guān)方的行為，帶來稅務(wù)風險，使公司遭受不必要的損失。

（作者單位：寧波德克爾運輸設(shè)備有限公司）