王瑤

摘 要：近年來，我國上市公司造成環(huán)境污染的新聞頻出，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露受到社會各界的關注，然而我國大多數企業(yè)并沒有進行環(huán)境會計信息披露，環(huán)境會計信息缺乏制度規(guī)范和職責約束。因此，在信息化程度不斷提高的今天，如何解決環(huán)境會計信息披露存在的問題并把握環(huán)境會計信息化發(fā)展的趨勢，對提高企業(yè)市場競爭力意義重大。

關鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;會計信息化

中圖分類號：F830.91? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）10-0080-03

引言

改革開放以來，我國經濟快速增長，成為世界第二大經濟體，但粗放型的經濟發(fā)展方式也引發(fā)了一系列環(huán)境問題，對人民生活和經濟持續(xù)發(fā)展造成了重大影響。因此，環(huán)境問題已經成為社會大眾關注的焦點問題。根據我國《環(huán)境保護法》確定的“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護”原則以及經濟合作與發(fā)展組織（OECD）提出的“污染者付費”原則，企業(yè)作為國民經濟的細胞、資源能源消耗者和環(huán)境污染制造者，實現綠色發(fā)展需要企業(yè)明確自身的環(huán)保主體責任，強化綠色生產行為，以承擔更多的環(huán)境責任。企業(yè)環(huán)境信息披露是社會大眾了解企業(yè)低碳綠色發(fā)展的重要渠道，越來越受到社會各界的關注。在當今信息化浪潮的大背景下，企業(yè)環(huán)境會計面臨著自身發(fā)展瓶頸，企業(yè)在會計信息化發(fā)展中也將面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。

一、環(huán)境會計信息披露及信息化

1.環(huán)境會計。環(huán)境會計又稱綠色會計，其依托于相關環(huán)境法律、法規(guī)要求，主要通過貨幣、實物單位和文字說明等形式來計量和解釋社會、經濟發(fā)展與環(huán)境之間的關系，測量、記錄和控制環(huán)境污染，核算開發(fā)利用環(huán)境的費用成本，評估環(huán)境活動和環(huán)境績效對企業(yè)財務成本的影響關系，以求實現協(xié)調經濟建設發(fā)展和環(huán)境保護兩者之間關系的目標，以期最終實現社會效益、經濟效益和生態(tài)效益共贏的效果，為經濟社會發(fā)展與自然環(huán)境和諧共生共處提供重要保障。環(huán)境會計最初始于“綠色革命”的爆發(fā)，由于經濟的快速野蠻發(fā)展導致生態(tài)環(huán)境日益惡化和自然資源的肆意浪費，學術界開始重視環(huán)境會計，并開始提出構建環(huán)境會計核算體系，即以會計信息的形式對經濟活動對環(huán)境資源的影響進行財務成本核算。1996年，聯(lián)合國通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，該公告形成了系統(tǒng)的國際環(huán)境會計與報告指南。20世紀90年代起，我國學者也開始開展環(huán)境會計研究。1992年，學者葛家澍發(fā)表了《90年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》的文章，在國內的會計學術界引起強烈的反響。2001年我國成立了“綠色會計委員會”，標志著中國環(huán)境會計進入一個新的發(fā)展階段。值得注意的是，盡管我國環(huán)境會計研究蓬勃發(fā)展，但是我國上市公司的環(huán)境會計信息披露工作卻仍舊任重而道遠。

2.環(huán)境會計信息披露。環(huán)境會計信息是會計信息的一種重要形式[1]，主要包括企業(yè)自身環(huán)境行為、實施的相關環(huán)境工作以及由其引起的一系列財務效應相關信息，是企業(yè)環(huán)境會計工作成果的最終展現。李永臣認為，環(huán)境會計信息披露內容主要包括為保護環(huán)境構建或投資的設施信息、已經發(fā)生的環(huán)境支出信息、未來可能發(fā)生的環(huán)境支出信息、環(huán)境負債信息、環(huán)境收入信息以及環(huán)境質量信息[2]。企業(yè)需要采取必要措施將生產經營過程中發(fā)生的環(huán)境支出以及采取環(huán)保措施后的環(huán)保收益及時準確地向企業(yè)利益相關者進行披露。上市公司的環(huán)境會計信息披露可以發(fā)揮信號傳遞作用，一方面，企業(yè)利益相關者可以了解企業(yè)社會責任履行狀況，為利益相關者的各項決策提供有效的信息支撐;另一方面，使得企業(yè)環(huán)境行為接受社會監(jiān)督，倒逼企業(yè)轉變粗放型的發(fā)展方式，進而選擇綠色生產方式，使得企業(yè)實現環(huán)境效益、經濟效益和社會效益的最大化。目前，環(huán)境會計信息披露形式主要有兩類，一類是在企業(yè)會計報表及附注中披露企業(yè)當期發(fā)生的環(huán)境支出，另一類是在報表附注進行相關信息披露，披露內容主要涵蓋企業(yè)環(huán)境政策、環(huán)境行為以及環(huán)境治理參與力度等。環(huán)境會計信息披露的兩大主要模式分別為環(huán)境會計要素信息披露和環(huán)境績效信息披露。

3.信息化。信息化的概念最早是由日本學者梅棹忠夫提出。信息化是指培育、發(fā)展以智能化工具為代表的新的生產力并使之造福于社會的歷史過程。信息化必須以計算機技術為依托，進而實現對數據、情報、消息的加工、處理、傳遞過程。目前，我國已經實施了多種信息化系統(tǒng)，并且實現了跨領域實施。

二、我國上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.環(huán)境會計信息披露不規(guī)范。目前，我國還尚未出臺相關準則或制度，對上市公司的環(huán)境會計信息披露進行強制性規(guī)定和約束，信息披露形式沒有統(tǒng)一的規(guī)范。上市公司環(huán)境會計信息披露采取自愿原則，企業(yè)自主選擇是否進行環(huán)境會計信息相關披露工作。朱蕓研究發(fā)現我國重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露相對較多，其選擇的主要披露形式是企業(yè)內部工作會議記錄、發(fā)布獨立報告、年報和公司網站期刊等[3]。企業(yè)采用發(fā)布獨立報告形式進行環(huán)境會計信息披露，其披露內容相對簡單，主要是一些定性的文字說明，其中定量信息較少。我國上市公司的環(huán)境會計信息披露內容從早期的環(huán)境保護政策逐漸發(fā)展到后期的企業(yè)節(jié)能減排以及環(huán)境對企業(yè)財務的影響等。整體來看，基于相關政策及社會輿論壓力，大多數上市公司都會選擇在年報中進行相應的環(huán)境會計信息披露，由于披露缺乏統(tǒng)一的標準，導致披露內容較為簡單，且多為定性描述，使得其傳遞信息不充分。

2.環(huán)境會計信息披露內容缺乏可靠性。企業(yè)環(huán)境會計信息披露應堅持實事求是、一切從實際出發(fā)的原則，以真實的環(huán)境事件為依據，不得因外部利益驅使虛假陳述環(huán)境現象，遺漏重大的環(huán)境活動。目前我國上市公司環(huán)境信息披露內容主要集中在企業(yè)環(huán)保費和排污費投入、執(zhí)行國家環(huán)保政策的情況、企業(yè)獲得的環(huán)保補貼以及企業(yè)在環(huán)保節(jié)能工藝上研發(fā)投入情況以及進展成果等內容。企業(yè)基于自身利益考量，營造良好的綠色形象，增強企業(yè)的知名度和美譽度，故其環(huán)境信息披露內容主要集中描述企業(yè)在環(huán)境保護中的積極正面角色，而較少披露其負面消極的環(huán)境信息，比如環(huán)境處罰，環(huán)境訴訟等。大多數企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境治理以及污染物綜合排放等方面的披露基本采用文字性描述，缺乏相關數據支持的定量化描述。企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容缺乏橫向、縱向可比性，會計信息質量水平較低，加劇了信息不對稱水平。

3.環(huán)境會計信息披露缺乏實用性。企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要集中于過去已經發(fā)生的信息，具有一定的滯后性，不披露未來可能發(fā)生的影響企業(yè)財務活動的信息，缺少對不確定信息的發(fā)布，使得企業(yè)環(huán)境會計信息內容不全面，不能完整地反映企業(yè)經營活動。此外，企業(yè)披露的環(huán)境信息基本都是一些普通的環(huán)境信息，諸如環(huán)保準則、環(huán)保理念、環(huán)保管理體系以及企業(yè)污染物排放情況，針對企業(yè)重大環(huán)保工程的披露主要集中于企業(yè)對工程的投入情況，沒有環(huán)保工程的收益分析。大多數上市公司對環(huán)境會計信息的披露缺乏持續(xù)性，導致企業(yè)環(huán)境信息披露不具有連續(xù)性和一貫性，存在隨意性等問題，這導致企業(yè)環(huán)境會計信息缺乏縱向可比性。

三、環(huán)境會計信息披露的優(yōu)化對策

1.加強環(huán)境會計信息披露的制度化建設。當前，我國企業(yè)環(huán)境保護的主體意識淡薄，環(huán)境違法成本低，要促使更多的企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，必須從頂層設計出發(fā)，從法規(guī)制度層面進行強制性的規(guī)定與規(guī)范。一方面在法律法規(guī)層面，應盡早出臺與環(huán)境會計環(huán)境信息披露相關的法律法規(guī)，以法律的形式來明確其地位，并對企業(yè)環(huán)境信息披露做出最低限度要求，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會計信息披露形式。另一方面在會計制度層面，企業(yè)作為市場活動中最重要的經濟主體，以追求自身利益最大化為目標，使得企業(yè)主動披露自身負面環(huán)境信息的內生動力嚴重不足。頒布與環(huán)境會計信息披露的相關準則與制度，加大政府監(jiān)管力度，倒逼企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露。同時，制定環(huán)境會計信息披露審計制度，引入外部第三方力量參與審計，提高企業(yè)環(huán)境會計信息的真實性與客觀性，降低企業(yè)利益相關者的信息不對稱水平。

2.加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督力度。資源具有稀缺性特征，企業(yè)資源是有限的，企業(yè)環(huán)境會計信息披露必然會擠占企業(yè)投入在其他生產活動的相關資源?；诖?，企業(yè)不會主動披露對自身無益的負面環(huán)境信息，而是選擇披露正面環(huán)境會計信息。在此背景下，需要充分發(fā)揮社會各界力量的監(jiān)督作用。首先，發(fā)揮政府監(jiān)督作用。相關行政執(zhí)法機關加大環(huán)境執(zhí)法力度，加大企業(yè)環(huán)境違法成本，嚴厲打擊違法排污企業(yè)，嚴懲相關企業(yè)及其責任人。針對重污染行業(yè)的相關企業(yè)，督促企業(yè)建立內部環(huán)境信息數據庫，及時更新完善環(huán)境信息，為企業(yè)自身環(huán)境政策調整以及外部監(jiān)督提供相應的數據支持。其次，發(fā)揮環(huán)保非政府組織的監(jiān)督作用。環(huán)保非政府組織擁有專業(yè)技術人才，掌握環(huán)保專業(yè)知識，充分發(fā)揮其專業(yè)背景，有助于填補政府和市場監(jiān)管的空白。最后，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。加大對公眾的環(huán)保宣傳與教育，提高公民的環(huán)保意識，加強公眾對重大環(huán)境事件的持續(xù)追蹤關注，以推動企業(yè)環(huán)境會計信息披露發(fā)展。

3.加強環(huán)境會計信息披露理論與企業(yè)實踐的融合。目前，學術界對企業(yè)環(huán)境會計方面的研究成果豐碩，但在實務界并未引起強烈關注，從業(yè)人員缺少對環(huán)境會計的全面認識，更對其引發(fā)的社會效益、生態(tài)效益和經濟效益缺少深刻認識。只有將環(huán)境會計理論與企業(yè)實務工作緊密結合，使企業(yè)全面了解環(huán)境會計本質，加大培育環(huán)境會計信息披露專業(yè)人才，完善企業(yè)組織結構體系，增設相應的職能部門，才能從企業(yè)內部完善環(huán)境會計信息披露制度。同時，學習借鑒國外先進的發(fā)展經驗，結合企業(yè)自身實際情況，推動企業(yè)自動自發(fā)地進行環(huán)境會計信息披露。

四、環(huán)境會計信息化發(fā)展

當今時代是信息化高度發(fā)展的社會，會計信息化呼聲此起彼伏，環(huán)境會計信息作為會計信息的一個重要分支，也不可避免地受到信息化浪潮的沖擊。與企業(yè)普通會計信息相比，企業(yè)環(huán)境會計信息與人類生存環(huán)境息息相關，其所涵蓋的內容與企業(yè)利益相關者的相關決策判斷有著更為直接的聯(lián)系。因此，環(huán)境會計的信息化發(fā)展顯得更具現實意義。

環(huán)境會計信息化主要包括兩個方面，一方面在企業(yè)內部范圍內實現環(huán)境會計信息的上下互通有無。從企業(yè)基層的生產制造環(huán)節(jié)到高層人員的管理決策環(huán)節(jié)實現環(huán)境會計信息的有效信息化溝通，企業(yè)高層決策者全面掌握基層環(huán)境會計信息，可以根據企業(yè)生產經營活動及時調整企業(yè)環(huán)境行為，降低企業(yè)環(huán)境行為負面效益;而企業(yè)基層生產制造環(huán)節(jié)及時掌握企業(yè)最新環(huán)境會計信息，根據信息反饋及時調整生產行為，從源頭上控制企業(yè)環(huán)境成本，增加企業(yè)環(huán)境收入。另一方面是實現企業(yè)外部平行區(qū)域環(huán)境會計信息的及時披露。企業(yè)外部利益相關者是企業(yè)環(huán)境會計信息的重要需求方，環(huán)境信息的及時披露使得企業(yè)外部利益相關者可以及時掌握相關信息，以調整投融資決策。總體來說，環(huán)境會計信息化發(fā)展既可以促使企業(yè)改善環(huán)境行為和改良制造工藝，也有助于支持企業(yè)外部環(huán)境會計信息使用者的相關決策。

結語

企業(yè)環(huán)境會計信息披露是會計信息發(fā)展的必然趨勢，是踐行綠色發(fā)展理念的必然要求。加快企業(yè)環(huán)境會計信息披露的制度化建設，提高從業(yè)人員的環(huán)境會計信息認知高度，培訓企業(yè)員工的信息處理能力，有助于推動企業(yè)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展。與此同時，在環(huán)境會計發(fā)展受到信息化沖擊與挑戰(zhàn)的背景下，企業(yè)需要主動抓住會計信息化發(fā)展機遇，建立完善的信息化系統(tǒng)，以利于企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，應用電算化軟件對環(huán)境會計記錄，能充分反映環(huán)境對企業(yè)財務績效和環(huán)境效率的影響，約束企業(yè)的不良環(huán)境行為，調整企業(yè)環(huán)境政策和生產活動，使企業(yè)努力實現生態(tài)效益、經濟效益和社會效益的三贏。在企業(yè)戰(zhàn)略管理上，環(huán)境會計信息發(fā)展有助于企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃的有效實施，實現企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻：

[1]? 葛家澍，李若山.90年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992，（5）：1-6.

[2]? 李永臣.企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書[M].北京：清華大學出版社，2013.

[3]? 朱蕓.重污染企業(yè)綠色會計信息披露問題研究[J].江蘇工程職業(yè)技術學院學報，2016，（4）：53-57.

[責任編輯 辰 敏]