陳吉連

摘? ?要：高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集、知識(shí)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，隨著全球科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，而研發(fā)投入的多少已成為衡量高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和技術(shù)開發(fā)能力的基本條件之一。如何完善、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算，對(duì)企業(yè)發(fā)展建設(shè)極為重要。因此，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目名稱管理、費(fèi)用歸集、費(fèi)用流向、“三表”核對(duì)等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出具體的應(yīng)對(duì)措施，希望對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及加計(jì)扣除政策的應(yīng)用能起到一定的參考作用，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;核算;問(wèn)題;措施

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）14-0095-03

引言

在經(jīng)濟(jì)水平與科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展與提升的大背景下，現(xiàn)代化企業(yè)也在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展，很多企業(yè)迎來(lái)了前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有掌握了核心技術(shù)才能擁有競(jìng)爭(zhēng)力，因此各企業(yè)都在加強(qiáng)核心技術(shù)的研發(fā)。為了在這樣的環(huán)境之下尋求更好發(fā)展，企業(yè)更應(yīng)該積極汲取先進(jìn)科技所帶來(lái)的便捷來(lái)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，為了能更好適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展，必須提高高新技術(shù)創(chuàng)新水平，并且在發(fā)展高新技術(shù)過(guò)程中有效開展研發(fā)費(fèi)用核算工作，這對(duì)企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)起著非常重要的作用。研發(fā)費(fèi)用的核算作為企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié)，其核算水平與企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，對(duì)加強(qiáng)高新技術(shù)相關(guān)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算研究的重要性也毋庸置疑。目前企業(yè)還存在高新技術(shù)在研發(fā)費(fèi)用核算等方面的問(wèn)題，因此，筆者結(jié)合高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算現(xiàn)狀及問(wèn)題，明確企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的重要性和基本概念，對(duì)企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用核算工作的流程進(jìn)行了分析，并結(jié)合高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題提出了應(yīng)對(duì)措施，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

一、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的意義

（一）宏觀層面

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，是落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動(dòng)有效投資、推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要舉措，對(duì)發(fā)揮積極財(cái)政政策作用、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效、增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力、緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力具有積極意義。

（二）微觀層面

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的推行可以緩解高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新能力，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新熱情，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、研發(fā)費(fèi)用核算存在的問(wèn)題

為了更好鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究，開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅（2015）119號(hào)），自2016年1月1日起實(shí)施[2]。幾年來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)從研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)等方面做了大量工作，雖已逐步完善、逐步改進(jìn)，但也還存在諸多不足，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算管理體系不健全

一些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理機(jī)構(gòu)不健全，各單位、部門之間存在職責(zé)不清、分工不明現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中相互推諉、扯皮;未制定專門的研發(fā)費(fèi)用核算管理法，導(dǎo)致核算方法不統(tǒng)一、核算口徑不一致。

（二）研發(fā)項(xiàng)目名稱管理不規(guī)范

財(cái)務(wù)部門按研發(fā)部門的立項(xiàng)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置，作為歸集研發(fā)費(fèi)用的依據(jù)，一旦設(shè)置完成便無(wú)法更改。但是，企業(yè)的研發(fā)部門為擴(kuò)大費(fèi)用歸集范圍，往往在立項(xiàng)后又對(duì)項(xiàng)目名稱進(jìn)行修改，在項(xiàng)目名稱后面加上“產(chǎn)業(yè)化”、“推廣”、“示范”等字樣，由于未及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，導(dǎo)致申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集名稱與項(xiàng)目立項(xiàng)名稱不一致，當(dāng)稅務(wù)部門與科技部門進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比時(shí)，因項(xiàng)目名稱不匹配產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集統(tǒng)計(jì)缺乏連貫性和計(jì)劃性

研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格按項(xiàng)目計(jì)劃書有計(jì)劃地分批、分次投入，發(fā)生費(fèi)用應(yīng)及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，并將結(jié)算憑證及時(shí)轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行入賬。由于企業(yè)研發(fā)部門對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用的計(jì)劃跟蹤不及時(shí)，實(shí)際入賬費(fèi)用與項(xiàng)目計(jì)劃書費(fèi)用進(jìn)度可能不匹配，以致項(xiàng)目費(fèi)用入賬出現(xiàn)階段性脫節(jié)現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)脫節(jié)或者不連貫就要進(jìn)行人為調(diào)整，導(dǎo)致項(xiàng)目費(fèi)用入賬缺乏連貫性、計(jì)劃執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）研發(fā)費(fèi)用流向不符合規(guī)定

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用在未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用流向不符合規(guī)定已成為制約高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定以及稅前加計(jì)的重要因素，由于企業(yè)的研發(fā)部門對(duì)研究階段與開發(fā)階段的判斷、區(qū)分不準(zhǔn)確，導(dǎo)致部分研發(fā)費(fèi)用混入在建工程、勘探開發(fā)支出、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出等其他項(xiàng)目支出中。

（五）申報(bào)項(xiàng)目與費(fèi)用歸集項(xiàng)目不符

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求，即企業(yè)立項(xiàng)項(xiàng)目中至少有4個(gè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化成果。部分企業(yè)僅僅為了研發(fā)費(fèi)用歸集而立項(xiàng)，由于對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目的可行性評(píng)價(jià)不到位，對(duì)是否能轉(zhuǎn)化成果的判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致最終申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的研發(fā)項(xiàng)目（成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目）與財(cái)務(wù)歸集費(fèi)用的項(xiàng)目不一致，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（六）存在“三表”不一致現(xiàn)象

所謂“三表”一致，是指利潤(rùn)表中的研發(fā)費(fèi)用金額、期間費(fèi)用明細(xì)表中的研究開發(fā)費(fèi)用和高技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠明細(xì)表中的研發(fā)費(fèi)用金額必須一致。一些企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范、項(xiàng)目管理過(guò)程跟蹤不到位、費(fèi)用歸集、費(fèi)用流向不統(tǒng)一，導(dǎo)致“三表”數(shù)據(jù)不一致，存在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算存在問(wèn)題采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）健全研發(fā)費(fèi)用核算管理體系

企業(yè)應(yīng)從高管層面到部門層面直至研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施單位，成立專門的研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理，保證信息傳遞暢通。制定研發(fā)費(fèi)用核算管理制度，規(guī)范各單位、部門的職責(zé)、分工及工作要求;各單位、部門應(yīng)嚴(yán)格按制度要求履行職責(zé)，分工應(yīng)清晰、明了，在獨(dú)立履行的同時(shí)又相互配合、協(xié)調(diào)。比如，財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就是嚴(yán)格按照制度要求進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算及監(jiān)督;研發(fā)部門的職責(zé)就是負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收、結(jié)題等，負(fù)責(zé)判斷、區(qū)分、解釋研發(fā)項(xiàng)目處于研究階段或開發(fā)階段;生產(chǎn)單位的職責(zé)就是負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施和驗(yàn)證。

（二）加強(qiáng)業(yè)財(cái)溝通、協(xié)調(diào)，嚴(yán)格項(xiàng)目名稱管理

研發(fā)部門要嚴(yán)格按科技項(xiàng)目管理相關(guān)規(guī)定確定項(xiàng)目名稱，嚴(yán)禁出現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)化”、“推廣”、“示范”等字樣;研發(fā)部門要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通、協(xié)調(diào)，項(xiàng)目名稱一經(jīng)確定不得隨意更改，確實(shí)需要更改的，要及時(shí)將項(xiàng)目計(jì)劃書送達(dá)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行更改，并配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用調(diào)整，確保項(xiàng)目名稱一致、費(fèi)用歸集一致。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃跟蹤力度，確保費(fèi)用匹配

為確保研發(fā)費(fèi)用的匹配性，研發(fā)部門要加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃的跟蹤力度，按項(xiàng)目、費(fèi)用分類建立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，安排專人跟蹤各種費(fèi)用歸集進(jìn)度、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，確保實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度匹配。

（四）準(zhǔn)確判斷項(xiàng)目階段，確保費(fèi)用流向相符、核算處理正確

研究開發(fā)費(fèi)用的支出類別應(yīng)該與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算口徑保持一致，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)符合國(guó)家及本企業(yè)科技項(xiàng)目管理的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)的研發(fā)部門要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的研究階段與開發(fā)階段進(jìn)行準(zhǔn)確判斷與區(qū)分，為財(cái)務(wù)部門費(fèi)用歸集提供依據(jù);財(cái)務(wù)部門要根據(jù)判斷結(jié)果合理進(jìn)行費(fèi)用歸集，研究階段的支出，于月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，不得拖延至項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)一次結(jié)轉(zhuǎn)。開發(fā)階段的支出于項(xiàng)目驗(yàn)收后根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果分別處理，取得符合資本化條件開發(fā)成果的轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，未取得符合資本化條件開發(fā)成果的轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。開發(fā)階段支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)要同時(shí)滿足以下五個(gè)條件。

一是完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量[3]。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。如果研發(fā)項(xiàng)目是伴隨生產(chǎn)過(guò)程開展的，應(yīng)將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開來(lái);如果研發(fā)項(xiàng)目支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出混雜不能區(qū)分的，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出計(jì)入成本費(fèi)用，不得設(shè)定人為標(biāo)準(zhǔn)劃分。

研究開發(fā)項(xiàng)目的支出通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算，本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目階段分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用化支出核算研究階段的項(xiàng)目支出，資本化支出核算開發(fā)階段的項(xiàng)目支出，無(wú)法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出全部在費(fèi)用化支出中核算;同時(shí)，按費(fèi)用明細(xì)設(shè)置三級(jí)及以下科目進(jìn)行明細(xì)核算，研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置部門、研發(fā)項(xiàng)目雙輔助核算，確保費(fèi)用歸集清晰明了。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)以及成果轉(zhuǎn)化判斷

企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)組織技術(shù)部門對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，對(duì)是否能轉(zhuǎn)化成果進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，如果不能轉(zhuǎn)化成果，盡量不要立項(xiàng)，即使立項(xiàng)也要先保證成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目數(shù)量達(dá)到要求，在此基礎(chǔ)上再增加立項(xiàng)項(xiàng)目。要特別注意跨年度項(xiàng)目管理，由于成果轉(zhuǎn)化不能重復(fù)應(yīng)用，應(yīng)考慮費(fèi)用歸集與成果轉(zhuǎn)化的匹配性。

（六）強(qiáng)化過(guò)程管理，確?！叭怼睌?shù)據(jù)一致

目前，國(guó)內(nèi)部分省份通過(guò)大數(shù)據(jù)核對(duì)高新技術(shù)企業(yè)“三表”是否一致，“三表”不一致的企業(yè)將面臨高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定被取消的風(fēng)險(xiǎn)。特別是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)對(duì)比越來(lái)越透明，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步加大。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目核算管理的過(guò)程跟蹤?？萍柬?xiàng)目立項(xiàng)很重要，但過(guò)程跟蹤更重要，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，確保費(fèi)用歸集與項(xiàng)目的一致性，直正做到業(yè)財(cái)融合。

研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范與否決定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)的程度。企業(yè)必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，做到既不損害國(guó)家利益，也不失去企業(yè)利益。這就要求企業(yè)從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性評(píng)估、研發(fā)費(fèi)用歸集、流向、研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤等方方面面著手，建立健全研發(fā)費(fèi)用核算制度，完善研發(fā)費(fèi)用核算體系，為企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力、健康發(fā)展保駕護(hù)航。

結(jié)語(yǔ)

綜上，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)已經(jīng)被應(yīng)用到了生活的各個(gè)方面。對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有掌握了核心技術(shù)才能擁有競(jìng)爭(zhēng)力。因此，筆者從社會(huì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析了核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用存在的重要意義，指出了部分企業(yè)在這一方面存在的通病，并有針對(duì)性地提出具體解決對(duì)策。

研發(fā)費(fèi)用的核算作為企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié)，其核算水平與企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，企業(yè)要想保證高新技術(shù)的健康發(fā)展，就必須加強(qiáng)核心技術(shù)的研發(fā)，就必須在研發(fā)費(fèi)用核算這一環(huán)節(jié)把好關(guān)，只有順利解決這一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出。

參考文獻(xiàn)：

[1]? ?劉建娜.淺析高新企業(yè)認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容的差異[J].商，2013，（16）.

[2]? ?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部.（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），2015.

[3]? ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn).

Discussion on the Problems and Countermeasures of Research and Development Cost Accounting

CHEN Ji-lian

（Yunnan Yongchang Lead Zinc Co.， Ltd， Yunnan 678307， China）

Abstract： High tech enterprises are technology intensive and knowledge intensive economic entities. With the continuous improvement of global science and technology level， high-tech enterprises have become a new growth point of global economic development， and the amount of R & D investment has become one of the basic conditions to measure the technological innovation ability and technological development ability of high-tech enterprises. How to improve and standardize the accounting of R & D expenses is very important for the development and construction of enterprises. Therefore， this paper analyzes the problems existing in R & D project name management， cost collection， cost flow and “three tables” check， and puts forward specific countermeasures， hoping to play a certain reference role in the application of R & D cost accounting and additional deduction policy of high-tech enterprises， so as to reduce the tax risk.

Key words： R & D expenses; accounting; problems; measures