劉建穎

自2019年1月1日起，我國事業(yè)單位實施新政府會計制度。由于新政府會計制度準則中資金管理規(guī)定更加詳細，決算執(zhí)行和預(yù)算制定更為貼切，因此公路事業(yè)單位的預(yù)算管理難度加大。那么，在政府會計制度下，公路事業(yè)單位如何科學(xué)有效地進行預(yù)算管理，擺脫原先財務(wù)報表“特殊”的局面，融入政府會計當(dāng)中，促進公路事業(yè)單位的健康發(fā)展，成為必要而又迫切解決的問題。

一、引言

隨著新政府會計制度在全國事業(yè)單位的快速推廣和實施，公路事業(yè)單位財務(wù)管理迎來了重大的改革，需要不斷深化改革，實施“雙基礎(chǔ)”會計制度，對同一經(jīng)濟事項進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，并且降低“三公經(jīng)費”的列支，減少一般性支出。在這樣的大背景下，很多公路事業(yè)單位面臨著預(yù)算制定和決算執(zhí)行差異大、忽視預(yù)算績效評價工作、缺乏對預(yù)算績效考核結(jié)果的有效應(yīng)用、預(yù)算管理信息化水平有待提高、資產(chǎn)管理和預(yù)算管理不同步等問題，公路事業(yè)單位可加強預(yù)算管理，提升內(nèi)部控制和績效評價的質(zhì)量，以合理配置各項資金，提升單位資金使用的效率和效果，提升預(yù)算管理水平，使財政收入更加規(guī)范和有根據(jù)，使財政支出更加公開透明，滿足公路事業(yè)單位預(yù)算管理改革的趨勢。

二、公路事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算制定和決算執(zhí)行雖然差異不大，但工程項目容易存在較大偏差

由于公路事業(yè)單位承接的項目往往受自然、氣候和地理環(huán)境的影響非常大，并且建設(shè)項目很多屬于跨年工程項目，因此具有較大的不確定性，需要前期做足準備。但是很多公路事業(yè)單位的預(yù)算是根據(jù)以往年度的信息數(shù)據(jù)進行編制的，未能量化事業(yè)單位未來一段時間的工作目標和工作指標，未能對預(yù)算項目資金的前期數(shù)據(jù)進行論證，未能對經(jīng)濟事項指標進行全面對比分析，未能按照實際需求、建設(shè)年份內(nèi)不可預(yù)見發(fā)生的支出和施工建設(shè)的突發(fā)性等要素來編制預(yù)算計劃，制定的預(yù)算計劃難以細化到具體的公路建設(shè)項目當(dāng)中，預(yù)算內(nèi)容和單位實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，因此預(yù)算制定和預(yù)算執(zhí)行存在較大的偏差，導(dǎo)致事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行率低。同時，由于有些公路事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和基層員工缺乏預(yù)算管理意識，導(dǎo)致預(yù)算隨意性強，在預(yù)算執(zhí)行過程中隨意篡改數(shù)據(jù)，資金使用雜亂無章，項目和項目之間資金隨意挪用，削弱了預(yù)算管理的約束力。

（二）存在重視預(yù)決算，忽視預(yù)算績效評價，對預(yù)算績效考核結(jié)果的有效應(yīng)用有待提高

部分公路事業(yè)單位僅僅看重預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作，而忽視預(yù)算績效評價工作，沒有把預(yù)算績效評價融入到事業(yè)單位的綜合管理當(dāng)中，沒能形成全過程預(yù)算績效管理機制。同時，有些公路事業(yè)單位出現(xiàn)評價方法、評價標準和指標權(quán)重設(shè)置等不夠合理，項目指標主觀性太強，評價指標和考核內(nèi)容不一致，沒有對資金使用效率和效果進行評價等現(xiàn)象，從而影響預(yù)算績效評價結(jié)果的科學(xué)準確性。此外，很多公路事業(yè)單位缺乏對預(yù)算績效考核結(jié)果的有效應(yīng)用，沒有把預(yù)算績效考核結(jié)果和下一年度預(yù)算編制計劃結(jié)合在一起。

（三）預(yù)算管理信息化水平有待提高

目前，很多公路事業(yè)單位應(yīng)習(xí)慣性使用傳統(tǒng)的會計核算方式，往往事后統(tǒng)一處理相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，欠缺預(yù)算事前有效控制。同時，有些公路事業(yè)單位未能形成綜合信息平臺的“頂層設(shè)計”，使得各信息平臺之間相互獨立，互不相通，信息數(shù)據(jù)“孤島”情況層出不窮，阻礙了公路事業(yè)單位預(yù)算制定、執(zhí)行等工作。

（四）資產(chǎn)管理和預(yù)算管理不同步

公路事業(yè)單位的工程維護項目由于受到季節(jié)性和突發(fā)性因素的影響，容易出現(xiàn)突發(fā)性資產(chǎn)增量的情況。而有些公路事業(yè)單位未能提前調(diào)查和論證項目的資產(chǎn)配置是否充分合理，導(dǎo)致這些增加的資產(chǎn)未能及時報增預(yù)算，和年度的預(yù)算計劃不同步，預(yù)算下達的資產(chǎn)購置數(shù)量和實際資產(chǎn)購置數(shù)量不符。同時，公路事業(yè)單位的固定資產(chǎn)專業(yè)性較強，設(shè)備價格昂貴，操作和保養(yǎng)較為復(fù)雜，并且設(shè)備多數(shù)分散在各級公路的沿線，遍布廣泛，具有較強的流動性，顯著加大了設(shè)備管理的難度。

三、政府會計制度下公路事業(yè)單位預(yù)算管理舉措

（一）加強預(yù)算編制，加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督力度

在預(yù)算制定環(huán)節(jié)，公路事業(yè)單位應(yīng)深入到各個科室，按照各個科室下一年度的年度工作計劃和安排，量化各項工作指標，指標應(yīng)為具體和可衡量，最好可以用資金和數(shù)據(jù)表示，并且預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)工作深度融合。各個科室的預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總到預(yù)算管理科室，由預(yù)算管理科室根據(jù)各科室的資金使用情況和整體運營水平對預(yù)算計劃進行審核，對某些科室不合理的預(yù)算方案進行退回處理，被退回的科室應(yīng)當(dāng)根據(jù)修改意見對預(yù)算內(nèi)容和數(shù)據(jù)進行調(diào)整，再遞交審，最終形成一份年度預(yù)算計劃報表。

在預(yù)算實施環(huán)節(jié)，公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體，加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督力度，確保資金使用按照預(yù)算編制方案進行，保證預(yù)算執(zhí)行進度和工作進度的貼合度，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，采取相應(yīng)解決措施，保證績效目標的達成。比如財務(wù)管理部門可每月或每季度召開一場預(yù)算執(zhí)行檢查會議，計算預(yù)算指標的完成率，溝通交流預(yù)算執(zhí)行遇到的難題，分享相關(guān)的經(jīng)驗，重點關(guān)注是否由改變資金用途，是否由超額使用預(yù)算資金等情況。公路事業(yè)單位可構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行的多級監(jiān)督機制，制定預(yù)算資金使用管理制度，對預(yù)算實施的整個過程進行管理和控制，嚴格控制各項資金的使用，合理配置資金，防止出現(xiàn)資金流失、資金使用不考慮性價比、資金浪費的現(xiàn)象，以提升預(yù)算管理的科學(xué)合理性。

（二）以績效評價為手段，構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算績效考核體系

在新政府會計制度下，公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部組建預(yù)算績效評價小組，制定切實可行的績效考核目標，以績效評價為手段，構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算績效考核體系，確保預(yù)算完成有相應(yīng)的評價機制，評價的結(jié)果有相應(yīng)的反饋機制，反饋的結(jié)果有相應(yīng)的應(yīng)用機制。

首先，在預(yù)算績效考核目標制定方面，公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照不同的公路建設(shè)項目特點，把建設(shè)內(nèi)容、預(yù)期成效等內(nèi)容進行量化，量化為產(chǎn)出、成本、效益、可持續(xù)影響、服務(wù)滿意度等指標。

其次，在預(yù)算績效考核分析方面，公路事業(yè)單位要從四個方面進行分析，第一，應(yīng)分析主要財務(wù)指標;第二，應(yīng)通過與上一年度同期數(shù)據(jù)的比對，分析預(yù)算執(zhí)行狀況;第三，應(yīng)對流動和固定的資產(chǎn)負債進行分析，流動資產(chǎn)負債涵蓋往來掛賬的余額明細和清理狀況，固定資產(chǎn)則需要重點說明增減變動情況和固定資產(chǎn)處置情況;第四，應(yīng)分析重大和重點財務(wù)事項。這些指標可充分對預(yù)算執(zhí)行狀況和當(dāng)前存在的漏洞進行全面分析評價，掌握單位預(yù)算執(zhí)行的狀況，為下一年度的預(yù)算計劃提供思路，明確方向，制定措施，并且可納入到年度的績效考核工作當(dāng)中。除了上述的預(yù)算績效分析方法之外，公路事業(yè)單位還可不斷摸索和創(chuàng)新預(yù)算績效評估評價方式，績效評價方法應(yīng)符合實際，可比可測，可動態(tài)調(diào)整，提升預(yù)算績效評價結(jié)果的公正性和準確性。

接著，在預(yù)算績效獎懲方面，公路事業(yè)單位應(yīng)制定和實施有競爭力和約束力的獎勵懲罰制度。對于預(yù)算績效考核成績優(yōu)異的部門和個人，予以相應(yīng)的口頭表揚、崗位晉升、獎金發(fā)放等，而對于預(yù)算績效考核成績不理想和表現(xiàn)不積極的部門及個人，應(yīng)進行批評教育，深入分析偏差產(chǎn)生的具體原因，提出相應(yīng)的改進建議，必要時可進行紀律處分，從而提升相關(guān)部門和負責(zé)人的工作積極性。

此外，在預(yù)算績效考核評價客體方面，除了公路事業(yè)單位自評之外，還可讓政府財政部門、第三方財務(wù)審計機構(gòu)加入進來，促使公路事業(yè)單位逐步形成多級評價機制。其中，自評主要是指公路事業(yè)單位的預(yù)算管理部門根據(jù)年初制定的預(yù)算計劃達成狀況，對各個預(yù)算建設(shè)項目進行考核評價，而外部評價是由政府財政管理部門根據(jù)當(dāng)年下達的預(yù)算指標進行考核評價，或者由獨立的第三方審計機構(gòu)對公路事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程的財務(wù)進行審計，不定期開展專項審計，對審計結(jié)果進行考核評估。在完成預(yù)算績效考核工作之后，公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)，在相應(yīng)的政府平臺上向社會公眾公開相關(guān)預(yù)算和決算數(shù)據(jù)，自覺接受人民代表大會和社會各界群體的監(jiān)督。

（三）推動信息化建設(shè)，提升預(yù)算管理水平

公路事業(yè)單位應(yīng)積極推動信息化建設(shè)，有機融合預(yù)算管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等，形成一個強大的綜合管理系統(tǒng)，充分收集和挖掘事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中形成的各項信息數(shù)據(jù)，事前預(yù)算管理和控制、事中的審核和報銷、事后的核算和評價都能全方位監(jiān)督，及時掌握整個事業(yè)單位的預(yù)算信息數(shù)據(jù)和執(zhí)行狀況，通過強大的數(shù)據(jù)分析功能快速找到預(yù)算管理中的問題，提升預(yù)算管理的科學(xué)性和準確性。

（四）加強資產(chǎn)的預(yù)算管理和控制

公路事業(yè)單位在制定資產(chǎn)配置標準時，應(yīng)當(dāng)嚴格結(jié)合公路建設(shè)任務(wù)、路況質(zhì)量檢測、應(yīng)急搶險等信息數(shù)據(jù)，根據(jù)單位現(xiàn)有的資產(chǎn)總量和實際使用情況，制定下一個會計年度需要購置的資產(chǎn)名稱、類型、數(shù)量、金額等，詳細編制資產(chǎn)購置、分配使用、處置等環(huán)節(jié)的明細預(yù)算表，有機融合資產(chǎn)管理和預(yù)算管理，減少資產(chǎn)的閑置。

同時，公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對資產(chǎn)預(yù)算管理和控制的監(jiān)督和考核，構(gòu)建和完善資產(chǎn)管理機制、資產(chǎn)清查盤點機制、資產(chǎn)核對機制、資產(chǎn)處置機制等，通過各個部門的協(xié)同合作，共同對資產(chǎn)預(yù)算、成本和使用效率負責(zé)。公路事業(yè)單位在對資產(chǎn)實際使用情況和使用效率進行評價時，應(yīng)當(dāng)注意評價在用固定資產(chǎn)的比例、未在用固定資產(chǎn)的比例、待報廢固定資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)年增長率、固定資產(chǎn)磨損率等內(nèi)容。通過一系列的固定資產(chǎn)指標考核分析，有利于清晰掌握固定資產(chǎn)應(yīng)有的價值、使用情況和處理后的凈損益，提升公路事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用率，確保固定資產(chǎn)的增值保值。

四、結(jié)語

預(yù)算管理是公路事業(yè)單位日常經(jīng)營管理活動的重要組成部分。在政府會計制度下，公路事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分整合財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，加強財務(wù)會計核算管理、部門預(yù)算管理、部門決算管理，加強預(yù)算編制，加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督力度，以績效評價為手段，構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算績效考核體系，推動信息化建設(shè)，提升預(yù)算管理水平，加強資產(chǎn)的預(yù)算管理和控制，適應(yīng)當(dāng)前階段經(jīng)濟環(huán)境和創(chuàng)新的需要，提升財政資金的使用效率和質(zhì)量。

（作者單位：青島市公路事業(yè)發(fā)展中心）