唐曉萍 青海大學附屬醫(yī)院

引言

醫(yī)院同人們的生活有著直接的聯(lián)系，醫(yī)院的建設水平直接關系到人民群眾生活的幸福感，強化醫(yī)院財務管理的內部控制體系對于提升醫(yī)院建設水平，增強人民幸福感有著非常重要的意義。

一、醫(yī)院內部控制中常見問題概述

（一）醫(yī)院領導思想認識不足

我國醫(yī)院的管理人員基本上都是由醫(yī)生逐步晉升而來，其在擔任醫(yī)院領導的過程中受自身專業(yè)知識和發(fā)展路徑的限制，重視醫(yī)院醫(yī)療技術的發(fā)展，忽視了醫(yī)院財務管理等工作[1]。在大部分醫(yī)院領導的認識中醫(yī)院的發(fā)展取決于醫(yī)生的專業(yè)能力，醫(yī)院內部財務管理等工作僅僅是輔助性工作。事實上隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院的財務管理已經(jīng)成為醫(yī)院建設和發(fā)展的重要因素。醫(yī)院財務管理水平高，能夠將有限的資金花費在正確的方向上，就能夠引入優(yōu)秀的醫(yī)生，購置先進的醫(yī)療設備進而有效的提升醫(yī)院的建設水平。若醫(yī)院的財務管理制度混亂，專業(yè)能力強的醫(yī)生得不到應有的待遇，也會導致優(yōu)秀醫(yī)生的跳槽進而導致優(yōu)秀醫(yī)生的流失，降低醫(yī)院的建設水平[2]。

（二）組織架構不合理，缺少有效監(jiān)督

在過去較長的時間段內我國醫(yī)院缺少獨立的財務管理考核監(jiān)督機構，由此導致了醫(yī)院財務管理機構缺乏完整的組織架構。財務管理缺少內部控制，與此同時內部控制的職責也未在醫(yī)院各個科室的運行之中得到體現(xiàn)。各個科室的財務運行狀況也未受到內部控制的嚴格監(jiān)督。在部分醫(yī)院甚至沒有專職的財務管理內控人員，導致醫(yī)院財務管理內部控制和考核監(jiān)督幾乎不存在[3]。監(jiān)督機制的缺失給不法分子借助醫(yī)院的資產(chǎn)牟取個人私利提供了可乘之機，不能保證國家和政府機構投入的公共衛(wèi)生資金全部投入到保障人民群眾的人民健身這一事業(yè)上。此外監(jiān)督機制的缺乏也是醫(yī)療領域貪腐，分配不公等現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因。

（三）內部控制制度不健全，內部控制活動有問題

醫(yī)院管理人員對財務管理內部控制的不重視導致了醫(yī)院各級員工漠視財務管理內部控制工作。在這一大背景下醫(yī)院財務管理部門為滿足相關部門檢查要求制定了自身的內部控制制度，其不可避免地存在諸多的問題。現(xiàn)階段醫(yī)院內部控制制度普遍存在的問題就是內部控制制度內容寬泛，缺乏實際的可操性。醫(yī)院在運行過程之中無法切實的按照內部控制制度的要求展開自身的業(yè)務。內部控制制度的不健全制約了會計信息的真實性和有效性，使醫(yī)院的財務管理無法滿足醫(yī)院多元化發(fā)展的現(xiàn)實需要。

醫(yī)院的內部控制主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是預算?，F(xiàn)階段醫(yī)院在進行預算編制時未切實的考慮自身的實際發(fā)展狀況和實際發(fā)展需要，導致自身編制的預算不能滿足自身發(fā)展的需要，預算制度的執(zhí)行在一定程度上制約了醫(yī)院的發(fā)展；二是收支管理。這一方面存在的缺陷主要是現(xiàn)金收入上繳存在一定的延后、票據(jù)資料管理不嚴格，存在票據(jù)信息錯誤的現(xiàn)象、醫(yī)院營業(yè)外收入未及時入賬；三是采購。醫(yī)院在采購的過程之中招標標準設置不合理，一味追求低價商品，未充分考慮所需物資的性能要求。四是資產(chǎn)管理，其主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的處置方式不當、固定資產(chǎn)實際保有量同賬目信息存在較大的偏差等。醫(yī)院內部控制活動存在的問題造成了大量資金的閑置和浪費，推高了醫(yī)院的運營成本，為貪腐營造了有利空間。

（四）風險評估機制缺失，內部信息溝通不暢

受我國社會體制的影響，醫(yī)院在大部分群眾的認知之中屬于不存在經(jīng)營風險的單位，但是實質上醫(yī)院在運營管理的過程中也存在諸多的風險。我國大部分醫(yī)院基本未從自身經(jīng)營和發(fā)展的角度全面分析所面對的種種風險，也未定期對自身運營過程中存在的風險進行深入的研究。隨著我國市場化經(jīng)濟體制的改革，醫(yī)療領域逐步向社會資本開放，各種類型的醫(yī)院面對的市場競爭壓力增大，與此同時醫(yī)院也面對著更大的經(jīng)營風險。

醫(yī)院的基層組織是各個科室，因此各個科室掌握著醫(yī)院一手運行的各種財務數(shù)據(jù)，但是由于信息共享機制的缺乏，相關的數(shù)據(jù)資料只能夠保存在科室的內部，無法有效的匯總到醫(yī)院進而形成囊括全院的財務數(shù)據(jù)資料。信息傳遞的不通暢導致醫(yī)院的財務管理人員對醫(yī)院實際運行情況缺乏真實全面的了解，進而可能造成財務管理的誤判，對醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大的負面影響。

（五）管理人員綜合素質不足，信息化建設水平低

醫(yī)院財務管理工作最終是需要依靠相關專業(yè)的人才去落實和完成，若醫(yī)院缺乏足夠的專業(yè)技能扎實，綜合素質優(yōu)異的人才將無法滿足醫(yī)院財務管理和內部控制的需要?，F(xiàn)階段我國醫(yī)院的財務管理人員和審計人員從業(yè)時間較長，對近年來新興和新應用的財務管理理念、審計方法了解和認識不及時，由此導致了其不能夠及時地響應新醫(yī)院會計制度的改革，造成了醫(yī)院財務管理和內部控制流于形式。

近年來計算機技術和信息技術的快速發(fā)展推動了各個產(chǎn)業(yè)的信息化建設，不同醫(yī)院對信息化建設的重視程度存在一定的差別，投入的資金和人力也存在一定的差異。從整體上看，除一線和二線城市之外我國大部分地區(qū)醫(yī)院的信息化建設水平較低，無法滿足在醫(yī)院內部實現(xiàn)各個科室信息資源共享的現(xiàn)實需求，不能夠自動化的形成各種日運營的報表，無法滿足時代信息化發(fā)展的現(xiàn)實要求。

二、新醫(yī)院會計制度環(huán)境下構建財務管理內部控制體系的策略

（一）完善組織架構，轉化思想認識

首先醫(yī)院應根據(jù)自身內部的機構設置完善考核監(jiān)督部門，對醫(yī)院在運行過程中的財務運行狀況進行有效的考核和監(jiān)督。在此基礎上醫(yī)院要轉變自身對財務管理內部控制的認識，組織全體職工進行財務管理內部控制的學習，充分認識到在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下開展內部控制的重要意義。在學習內部控制重要性的同時也根據(jù)各個科室的業(yè)務特點，明確內部控制對其業(yè)務開展的具體影響，并要求各個科室依據(jù)內部控制的相關要求對自身的業(yè)務內容和業(yè)務流程進行有效的改進。隨著我國改革開放的進一步深入，醫(yī)療領域已經(jīng)呈現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢，公立醫(yī)院面對的市場競爭壓力增大，因此公立醫(yī)院的職工要正確地看待內部控制流程，并積極地配合這一流程的落實，以此有效的提升醫(yī)院的財務管理能力，提升市場競爭力。

（二）落實監(jiān)督考核機制

成功構建醫(yī)院財務管理內控體制的第一步是對各個醫(yī)院現(xiàn)存的內控體制組織架構進行有效的優(yōu)化，進而使其滿足當前階段對醫(yī)院進行內部控制的需要。組織結構直接決定了醫(yī)院財務管理部門能否有效地發(fā)揮自身的作用，此外一定程度上還影響了各個功能科室和管理部門的分工和配合。從橫向分工的角度分析醫(yī)院內部各個科室職責劃分時需要有清晰的責任界限、職權界限以及溝通配合機制。各個部門能夠實現(xiàn)獨立運行，也能夠在上級部門的協(xié)調和領導下實現(xiàn)協(xié)作運行。從縱向分工的角度考慮，要明確醫(yī)院的普通員工和管理人員在內部控制的過程中所發(fā)揮的作用。在組織結構優(yōu)化的過程之中應該盡可能地簡化組織結構，以便于內部控制目的的實現(xiàn)。例如醫(yī)院可以根據(jù)自身已經(jīng)存在的財務內部控制機構進行改組，使其能夠滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。

為切實落實考核監(jiān)督機制，醫(yī)院內部的各個科室應依據(jù)自身的實際狀況制定考核監(jiān)督制度。該制度應該同相關人員的工資收入以及職務晉升直接掛鉤。在實行的過程之中要對醫(yī)院的各個人員進行有效的監(jiān)管，對違反內部管理制度的人員依據(jù)相關的制度進行處罰。具體實踐過程為財務處對各個科室的內部控制落實工作進行監(jiān)督考核，醫(yī)院領導對財務處的工作進行監(jiān)督考核，以此建立層層監(jiān)督的內控機制，有效的落實各項內控措施。

（三）完善內部控制制度，規(guī)范內部控制活動

醫(yī)院財務管理內控體系在建設過程中必須構建完善的內控制度，在實踐的過程之中主要從以下方面完善這一制度。在財務處理軟件構建的過程之中需要將審批、授權、決策以及不相容的崗位獨立開，以實現(xiàn)對財務流動過程的全程控制。在內部制度建設的過程中要使控制過程標準化，盡可能地強化各種法律法規(guī)在內部控制之中的地位，弱化內部控制過程的主觀因素，逐步使醫(yī)院的內控體系由人為主動分析監(jiān)控向標準化、制度化客觀監(jiān)管轉變。在內部制度建設完成之后應該及時的根據(jù)相關行業(yè)標準和法律法規(guī)的變動對自身的內部控制制度進行修正，以保證其具有實用性。

為強化醫(yī)院財務管理內部控制體系建設還需要對預算、收支等內部控制的活動進行有效的規(guī)范。預算管理的規(guī)范可圍繞“二上二下”的預算編制、不同支出類別的針對性歸口管理、科學化的預算調整、匯總性的預算分析、集中化的預算考核；收支管理的規(guī)范可從門診收入流程、住院收入流程的科學設計入手，同時還需要關注收入歸口管理、票據(jù)和印鑒管理制度的完善；采購管理規(guī)范要求醫(yī)院專門建設招標采購部門，以綜合考量資產(chǎn)價值，強化項目驗收，資產(chǎn)采購流程中審計處的作用也需要充分發(fā)揮；資產(chǎn)管理的規(guī)范需關注資產(chǎn)管理組織機構建設，固定資產(chǎn)處置制度的嚴格執(zhí)行、固定資產(chǎn)清查的強化、固定資產(chǎn)浪費的規(guī)避屬于其中關鍵，具體可從票據(jù)領用登記制度的應用、網(wǎng)上報賬系統(tǒng)的建設、復合型人才引進和培養(yǎng)、及時上報衛(wèi)健委審批固定資產(chǎn)清查損失等方面入手。

（四）健全風險評估機制，構建信息共享平臺

隨著醫(yī)療市場多元化的發(fā)展，醫(yī)院在經(jīng)營的過程之中必須具備風險意識，并構建有效的風險評估機制，及時評估和把握醫(yī)院在運行的過程中存在的風險及可能要面臨的風險。在進行風險評估機制建設時醫(yī)院首先需要在日常的經(jīng)營過程之中對潛在的各類風險進行分類，并依據(jù)各類風險的特點制定針對性的措施。在構建風險評估機制時必須認識到風險評估是一個漫長的過程，需要大量的數(shù)據(jù)積累才能夠準確科學的歸納各種風險因素，并針對性地進行風險控制。在完成風險的分類評估之后需要定期對評估和分類的結果進行審核和評價，依據(jù)外部條件的變化對各個風險進行調整，改變應對風險的策略。強化風險控制有助于醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)在運行過程中存在的問題，避免風險的爆發(fā)對醫(yī)院和社會帶來的損害。風險評估機制的建立將極大地提升醫(yī)院在多元化市場中運行的穩(wěn)健性，為人民群眾提供更好的醫(yī)療服務。

醫(yī)院在推進內部控制體系建設的過程中還需要徹底解決內部信息不暢通的問題。現(xiàn)階段解決這個問題可以從以下兩個方面入手：一是構建信息公開制度。在醫(yī)院內部構建信息公開制度，及時將一些重要的信息公開，使同信息相關聯(lián)的各方能夠及時地接收到信息變更的通知，并根據(jù)信息變更的具體內容對自身的工作進行有效的調整，避免信息的不通暢導致的工作延誤。信息公開制度必須明確每一種信息公開的渠道和方式，以減少醫(yī)院工作人員信息處理量，提升工作效率。二是構建信息溝通渠道。近年來，我院引入了各種類型的信息平臺，有效地提升了醫(yī)院的信息化管理水平，便捷了醫(yī)院工作人員內部的溝通和交流，因此對于具備條件的醫(yī)院也可以通過構建完整信息系統(tǒng)的方式實現(xiàn)信息的有效交流。

（五）提升財務人員綜合素質

提高醫(yī)院財務管理人員的綜合素質才能真正提升財務管理工作的實效性，醫(yī)院可以開展相關培訓工作，鼓勵財務人員學習適合財務管理工作的新技術，有效提升工作質量與工作效率。同時，醫(yī)院不僅需要重視提升財務管理人員的業(yè)務素質，還需要積極提升財務管理人員的職業(yè)道德素質。醫(yī)院可以通過科學合理的獎懲制度提升財務管理人員的責任意識，激發(fā)財務管理人員的工作積極性。

結語

醫(yī)院財務管理的內控體系是保障各項財務工作高效有序落實的基礎，隨著新醫(yī)改政策的推行，醫(yī)院內部的會計制度出現(xiàn)了較大的轉變，在這樣的一個新階段深入分析醫(yī)院內部控制體系存在的問題，并針對性給出優(yōu)化和改進的建議對于推動醫(yī)院的發(fā)展具有非常重要的意義。