景孟穎 天津醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)處

引言

按照《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號(hào)）規(guī)定，自2017年起開始試編2016年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。作為試點(diǎn)地區(qū)單位，按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）〉的通知》（財(cái)庫〔2015〕223號(hào)）規(guī)定，已完成了三年政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作。自2019年1月1日起，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離。2019年財(cái)政部修訂印發(fā)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（財(cái)庫〔2019〕57號(hào)），進(jìn)一步明確了部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制內(nèi)容及要求，指明了部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制方向。我單位根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，完成了2019年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。筆者通過對(duì)高校政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的試編及編制工作進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)在報(bào)告編制過程中存在著不少亟待解決的問題。

一、高校編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度已無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用。新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，能夠更加準(zhǔn)確地反映部門的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為高校進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理、績效管理、成本核算等提供財(cái)務(wù)信息支撐。高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的準(zhǔn)確性也關(guān)系到政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

二、高校編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告遇到的問題

（一）核算內(nèi)容不細(xì)化，核算不規(guī)范

為了進(jìn)行內(nèi)部抵消，在編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，各項(xiàng)收支、往來需要根據(jù)具體單位名稱填列“來自本部門內(nèi)部單位”“來自本部門以外的同級(jí)政府單位”的明細(xì)，但是相關(guān)數(shù)據(jù)無法在賬務(wù)系統(tǒng)中直接查詢。

在試編階段，高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的往來單位信息未統(tǒng)一，單位名稱有簡化輸入的情況。雖然在新制度改革后，預(yù)設(shè)了單位信息，內(nèi)部抵消金額也設(shè)置了閾值10萬元，但是仍不能通過單位信息進(jìn)行直接查詢，還需要財(cái)務(wù)人員手工整理，大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。新制度實(shí)施不久，有些財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度掌握不準(zhǔn)確，在日常核算中出現(xiàn)差錯(cuò)，也影響了部門財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

我單位在編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，為避免人工查詢數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性，與“來自本部門內(nèi)部單位”中的一些主要業(yè)務(wù)往來單位進(jìn)行了對(duì)賬。在對(duì)賬的過程中，發(fā)現(xiàn)我單位同一事項(xiàng)的支出撥給不同的單位，處理方式都不同，有的單位計(jì)入往來，有的單位計(jì)入收入。如果我單位僅從自己的賬務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)據(jù)填報(bào)部門財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)存在與對(duì)方抵消金額不一致的問題。高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告提交后，還會(huì)接到反饋通知，由于所填寫抵消金額不一致，無法完成抵消，需要重新查詢、修改并上報(bào)。

（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值不夠準(zhǔn)確

在試編部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，大多數(shù)單位的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷。新制度實(shí)施后，雖然進(jìn)行了折舊或攤銷的處理，但是有些單位已多年未開展大規(guī)模的清產(chǎn)核查工作，也未定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，易造成單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。就資產(chǎn)入賬方面來說，目前，多數(shù)單位雖建立了資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)賬務(wù)核算系統(tǒng)，但系統(tǒng)間相互獨(dú)立，未建立信息共享傳輸機(jī)制，受報(bào)賬時(shí)間的影響，資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬務(wù)核算系統(tǒng)的資產(chǎn)明細(xì)賬存在入賬時(shí)間差。固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷主要是根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，為確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)原值、折舊、攤銷的準(zhǔn)確性，需對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查并及時(shí)對(duì)賬。

在編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的折舊時(shí)點(diǎn)、折舊年限、折舊方法對(duì)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷的準(zhǔn)確度影響很大。①對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)中關(guān)于某項(xiàng)資產(chǎn)有取得時(shí)間、入賬時(shí)間、投入使用時(shí)間，并且有些資產(chǎn)時(shí)間間隔較長，需統(tǒng)一確定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)。②相關(guān)制度并未對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限做出明確規(guī)定，行政事業(yè)單位需要根據(jù)固定資產(chǎn)的目前使用情況確定折舊年限，折舊年限的選擇對(duì)于折舊金額有較大的影響。③固定資產(chǎn)可以采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，各單位為減輕工作量和工作難度，所有的固定資產(chǎn)都統(tǒng)一使用平均年限法進(jìn)行折舊處理，使最終統(tǒng)計(jì)得到的累計(jì)折舊數(shù)據(jù)其可靠性和準(zhǔn)確性都受到較大的影響。

（三）政府專項(xiàng)債券對(duì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

根據(jù)2020年10月財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》規(guī)定，使用政府債券的單位實(shí)際從同級(jí)財(cái)政取得政府債券資金的，按表1進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于使用政府專項(xiàng)債券的單位，政府專項(xiàng)債券其實(shí)也是一項(xiàng)負(fù)債，也是需要償還利息和本金的，但是在其資產(chǎn)負(fù)債表中并未體現(xiàn)，雖有利于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以及調(diào)整抵消進(jìn)行合并，但不便于高校單個(gè)部門財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，單位實(shí)際償債能力，負(fù)債比率都未體現(xiàn)。

表1 使用政府債券單位從統(tǒng)計(jì)財(cái)政取得政府債券的會(huì)計(jì)分錄

三、完善高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面清查資產(chǎn)負(fù)債，清理往來款

為確保政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，各單位應(yīng)全面清查資產(chǎn)負(fù)債，清理往來款。建議：①加強(qiáng)往來款分析管理，制定往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理文件。對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)清理，嚴(yán)格往來款項(xiàng)核算范圍。②開展資產(chǎn)全面清查工作，按要求清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)已經(jīng)投入使用但未進(jìn)行竣工結(jié)算的項(xiàng)，制定解決方案，辦理竣工手續(xù)，及時(shí)入賬。對(duì)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，查實(shí)原因后按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，以確保賬實(shí)相符。③各主管部門對(duì)于各單位在資產(chǎn)清查中清查出的特殊問題，應(yīng)該制定相應(yīng)的解決方案或制定相關(guān)制度，及時(shí)處理各單位報(bào)廢、盤虧等資產(chǎn)情況，使各單位資產(chǎn)做到賬實(shí)相符，確保各單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一往來單位，建立對(duì)賬機(jī)制

編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，關(guān)鍵的一步需要進(jìn)行抵消處理。各單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，尤其是財(cái)務(wù)核算人員，對(duì)編報(bào)范圍、抵消范圍不清晰，需要主管部門統(tǒng)一往來單位，事先將各往來單位設(shè)置在財(cái)務(wù)核算軟件中。單位在賬務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置往來單位時(shí)，不能將主管單位統(tǒng)一的往來單位直接預(yù)設(shè)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，應(yīng)該分析設(shè)置，對(duì)于一些“來自本部門內(nèi)部單位”，不僅僅設(shè)置在“來自本部門內(nèi)部單位”，還應(yīng)在“來自其他單位”中預(yù)設(shè)該單位。譬如：以A高校為例，其與“來自本部門內(nèi)部單位”B單位，在填報(bào)部門財(cái)務(wù)報(bào)告中，A高校與B單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該分析其屬于內(nèi)部抵消事項(xiàng)還是購買服務(wù)或商品的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于屬于內(nèi)部抵消事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該選擇“來自本部門內(nèi)部單位”中的B單位，對(duì)于購買服務(wù)或商品的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該選擇“來自其他單位”中的B單位。

在日常的核算中，為了避免記賬的不規(guī)范導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)抵消。建議：①規(guī)范財(cái)務(wù)核算。設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行輔助賬管理，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方單位通過數(shù)據(jù)共享或者其他形式明確是債權(quán)債務(wù)還是收入費(fèi)用，譬如撥款方可以在撥款時(shí)注明撥款方的賬務(wù)處理及收款方賬務(wù)處理建議。②開發(fā)軟件，定期對(duì)賬。增加對(duì)賬模塊，使其能隨時(shí)提取賬務(wù)系統(tǒng)中往來單位相關(guān)數(shù)據(jù)，減少手工錄入數(shù)據(jù)導(dǎo)致的不準(zhǔn)確、不全面。主管部門制定相關(guān)制度，建立定期對(duì)賬機(jī)制，夯實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）合理確定固定資產(chǎn)的折舊時(shí)點(diǎn)，合理選擇折舊方式和年限

各單位補(bǔ)提折舊時(shí)，對(duì)于價(jià)值較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)逐個(gè)追溯其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，對(duì)于價(jià)值較低的資產(chǎn)，應(yīng)選取一定數(shù)量資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查，分析資產(chǎn)系統(tǒng)中所記錄的時(shí)間點(diǎn)與可計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)間點(diǎn)相似的記錄，盡量減少由于計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)對(duì)累計(jì)折舊的影響。新購入的固定資產(chǎn)，按照準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，準(zhǔn)確記錄計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)。

折舊年限和方法的選擇，尤其是專用設(shè)備較多的單位，對(duì)于價(jià)值較高的資產(chǎn)，應(yīng)逐個(gè)調(diào)查其一般使用年限，按照準(zhǔn)則規(guī)定選擇合適的年限，并訪談相關(guān)設(shè)備使用者，設(shè)備在使用過程中，與工作量和年限的關(guān)系，合理選擇年限平均法和工作量法計(jì)提折舊。對(duì)于價(jià)值較低的、數(shù)量較多的資產(chǎn)，相關(guān)部門可以根據(jù)更換周期，參照相關(guān)規(guī)定選擇折舊年限和方法。

（四）加強(qiáng)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告特殊事項(xiàng)披露

高校編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)影響報(bào)告使用人的，未在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的項(xiàng)目應(yīng)在政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“需要說明的其他事項(xiàng)”中詳細(xì)說明。高校以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)，應(yīng)在附注中詳細(xì)列示資產(chǎn)的名稱、取得的時(shí)間、預(yù)計(jì)可以使用的時(shí)間、帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及采用名義金額計(jì)量的原因。高校取得的政府專項(xiàng)債券，應(yīng)在附注中列示政府專項(xiàng)債券資金使用的項(xiàng)目，政府專項(xiàng)債券的合同金額，取得的資金，以及本年度償還的本金和利息，并預(yù)計(jì)以后年度需要償還的本金和利息。對(duì)于政府專項(xiàng)債券，金額一般較大，建議不僅僅在報(bào)表附注中對(duì)相關(guān)內(nèi)容列示，可以在政府部門財(cái)務(wù)狀況分析和運(yùn)行狀況分析中，增加考慮政府專項(xiàng)債券后本部門的財(cái)務(wù)狀況分析和運(yùn)行狀況分析。高校重要資產(chǎn)置換、無償調(diào)入（調(diào)出）、捐入（出）、報(bào)廢、重大毀損等情況也需要在報(bào)表附注中注明。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制是一個(gè)涉及面廣、復(fù)雜的工作，對(duì)編報(bào)人員以及日常核算人員都提出了新的要求。而當(dāng)前各單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)卻極不平，尤其是2019年度以前，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，收入或支出才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的思想根深蒂固，對(duì)新會(huì)計(jì)制度，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及的業(yè)務(wù)比較陌生，這就需要多途徑、多方面對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不僅僅是編報(bào)人員的工作，它涉及預(yù)算、核算、資金、資產(chǎn)、報(bào)表等各崗位的工作人員，需要各崗位人員共同努力才能完成相應(yīng)的配套工作。

結(jié)語

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、內(nèi)容廣泛、復(fù)雜細(xì)致的工作，報(bào)告的質(zhì)量體現(xiàn)了單位的財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。為了建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息，為開展信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)績效監(jiān)督考核、防范風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提高和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，需要廣大同仁共同努力，探索適合我國的報(bào)告編制方法，提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。