張婧 西安音樂學(xué)院財務(wù)處

引言

在我國教育大力發(fā)展的背景下，高等學(xué)校規(guī)?？焖僭鲩L，高等學(xué)校的資金支持已經(jīng)從主要由財政撥款轉(zhuǎn)變成了資金來源多樣化的局面，各類培訓(xùn)收入、科研經(jīng)費以及校友捐贈等多種形式共同存在，高校也已經(jīng)從服務(wù)型辦學(xué)發(fā)展為自主型辦學(xué)模式[1]，出現(xiàn)許多徇私舞弊現(xiàn)象。為保證高等教育事業(yè)的健康發(fā)展，在進(jìn)一步完善和加強(qiáng)政府宏觀管理的同時，重要的是建立系統(tǒng)的高校內(nèi)控評價體系，完善內(nèi)部控制各方面的管理，確保高校各項經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、合法，保證財務(wù)信息真實、有效、完整，資產(chǎn)能夠正常、安全使用，有效防范各類舞弊、腐敗現(xiàn)象，從而保證教學(xué)、科研、管理等各項活動有效進(jìn)行。

經(jīng)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，從現(xiàn)有研究來看，內(nèi)部控制評價主要有兩種評價系統(tǒng)，一是基于COSO框架進(jìn)行評價，其評價的關(guān)鍵要素包括：內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險識別、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五要素[2]；二是基于我國的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》進(jìn)行評價，關(guān)鍵的評價要素分為單位層面與業(yè)務(wù)層面，單位層面主要包括：內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況、制度完備、職責(zé)分離和信息系統(tǒng)覆蓋等六類要素，業(yè)務(wù)層面主要包括：預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目以及合同管理等六類要素[3-4]。本文將兩種評價系統(tǒng)進(jìn)行有效結(jié)合，綜合設(shè)計高等學(xué)校內(nèi)部控制評價體系，建立指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型；運用德爾菲法與AHP法，計算出高校內(nèi)控評價體系的權(quán)重，并采用模糊綜合評價法對M高校內(nèi)控的有效性進(jìn)行綜合評價。

一、高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）確定高校內(nèi)部控制評價體系指標(biāo)，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型

結(jié)合COSO框架要素指標(biāo)與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，以及在現(xiàn)有相關(guān)研究的基礎(chǔ)上采用問卷調(diào)查的方法，確定了高等學(xué)校內(nèi)部控制評價體系五大要素20個指標(biāo)，五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和評價與監(jiān)督。其中控制環(huán)境包含五個指標(biāo)，學(xué)校管理理念：即高等學(xué)校管理者的管理方法、辦學(xué)理念及對內(nèi)部控制的重視度，在學(xué)校各層面執(zhí)行內(nèi)部控制是否積極，高等學(xué)校主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實施責(zé)任情況；制度建設(shè)：高等學(xué)校分別在預(yù)算管理、收入管理、支出管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理及決策機(jī)制等八方面的制度建設(shè)完備情況；人力資源：高等學(xué)校是否科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，能否嚴(yán)格按照學(xué)校招聘辦法、師資培訓(xùn)計劃等各項規(guī)定對人員進(jìn)行招聘、培訓(xùn)和激勵，保證各工作崗位上的人員具備相應(yīng)的資格和能力；校園文化：學(xué)校針對內(nèi)部控制專題開展培訓(xùn)、講座的情況；組織結(jié)構(gòu)：高等學(xué)校是否按照內(nèi)部控制要求進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各部門職能職責(zé)，是否設(shè)置獨立的內(nèi)部控制部門或牽頭部門，協(xié)調(diào)、組織開展各項內(nèi)部控制工作，“三重一大”事項是否集體決策等[1]。

風(fēng)險評估要素包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對三個指標(biāo)。風(fēng)險識別：即高等學(xué)校風(fēng)險評估預(yù)警系統(tǒng)情況，高等學(xué)校管理者對財務(wù)情況的及時了解，對法律法規(guī)的了解情況；風(fēng)險分析：即是否配備專業(yè)的風(fēng)險分析人員，分析其對高校目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度并作出評價；風(fēng)險應(yīng)對：即在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，針對存在的風(fēng)險是否制訂相應(yīng)的應(yīng)對計劃，并通過論證選擇最優(yōu)方案[1]。

控制活動要素具體包括六個指標(biāo)。預(yù)算管理：即預(yù)算編制方法的科學(xué)性，預(yù)算審批下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、評價等情況；資產(chǎn)管理：即資產(chǎn)是否按照《國有資產(chǎn)管理辦法》等相關(guān)規(guī)定合理配置和有效使用，是否做好資產(chǎn)的賬務(wù)管理、清查登記、處置報備、統(tǒng)計報告和日常監(jiān)督檢查；建設(shè)項目管理：即是否辦理并落實項目審批相關(guān)手續(xù)，及時編制竣工決算并交付使用資產(chǎn)；收支業(yè)務(wù)：即收支是否按照各項財務(wù)管理辦法控制，是否做到歸口管理和分類控制；政府采購：即監(jiān)督采購是否按照政府采購程序進(jìn)行、按照預(yù)算執(zhí)行，政府采購方式變更和進(jìn)口設(shè)備采購的報批、相關(guān)資料的保存及設(shè)備的驗收等情況；合同管理主要監(jiān)督合同的訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止和存檔等各方面情況。

信息與溝通要素包含三個指標(biāo)。信息系統(tǒng)：即評價高等學(xué)校財務(wù)、資產(chǎn)、人員、學(xué)生等信息系統(tǒng)完善情況，信息渠道來源情況，信息搜集與識別等情況；校務(wù)公開機(jī)制：根據(jù)《高等學(xué)校信息公開辦法》規(guī)定的事項是否對外公開；溝通渠道：是否明確上下級之間、各部門之間能否協(xié)同作業(yè)，及時交互意見，能否及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的潛在風(fēng)險[1]。

監(jiān)督與評價要素包括三大指標(biāo)。評價機(jī)制：包括內(nèi)部控制評價體系建立情況，評價機(jī)制的原則性以及自我評估機(jī)制情況；監(jiān)督機(jī)制：是否設(shè)立監(jiān)督措施，設(shè)有獨立的監(jiān)察和審計機(jī)構(gòu)，對制度的執(zhí)行情況、人員作用的發(fā)揮等情況進(jìn)行監(jiān)督；反饋機(jī)制：對不良事件反饋處理方法情況等內(nèi)容[1]。

通過以上分析，本文構(gòu)建了五大要素20個指標(biāo)的高等學(xué)校內(nèi)部控制評價體系。具體如圖1所示。

圖1 高等學(xué)校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)模型

（二）運用AHP法確定高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的權(quán)重

AHP法是通過對兩兩指標(biāo)間重要程度的相互比較判斷各個指標(biāo)的權(quán)重。本文采用德爾菲法對上文構(gòu)建的評價體系中五大要素和20個指標(biāo)之間的重要程度進(jìn)行比較打分，根據(jù)1～9 標(biāo)度法賦值，分別得出內(nèi)控評價體系中準(zhǔn)則層指標(biāo)比較表和方案層指標(biāo)比較表，并構(gòu)成成對比較矩陣。通過計算，得出各個指標(biāo)歸一化后的最大特征值與一致性系數(shù)。表1為準(zhǔn)則層指標(biāo)比較表。

表1 內(nèi)部控制準(zhǔn)則層指標(biāo)比較表

表2為準(zhǔn)則層指標(biāo)重要度計算和一致性檢驗的結(jié)果。

表2 準(zhǔn)則層指標(biāo)重要度計算和一致性檢驗的結(jié)果

由以上計算結(jié)果可以得出準(zhǔn)則層指標(biāo)權(quán)重：

準(zhǔn)則層：

同理，可以計算出方案層所有指標(biāo)權(quán)重：

方案層：

由以上分析，我們可以看出高校內(nèi)部控制評價體系中，控制環(huán)境和控制活動兩項應(yīng)作為內(nèi)控評價中較為重要的要素。

通過AHP法，本文可以得出方案層指標(biāo)對目標(biāo)層的綜合重要度，具體見表3。

表3 高校內(nèi)控評價體系綜合重要度計算

二、基于模糊綜合評價法下的高校內(nèi)部控制評價—以M高校為例

（一）基于模糊綜合評價法下對M高校內(nèi)部控制評價

本文首先以評價體系中的準(zhǔn)則層和方案層分別確定一級指標(biāo)因素集U和二級指標(biāo)因素集C，用E=(e1,e2…en)來表示評價尺度，E=(1,0.8,0.6,0.4,0.2)，從1到0.2分別代表了很好、較好、一般、較差、很差五個等級；其次，通過多個評價主體對某個評價對象在評價要素指標(biāo)方面作出各種評價等級的可能性大小，建立模糊評價矩陣，確定隸屬度矩陣R；最后，根據(jù)用AHP法對各指標(biāo)權(quán)重的計算結(jié)果計算出各要素的標(biāo)量值。標(biāo)量值計算公式如下：

本文通過調(diào)查問卷的方法，對M高校96名工作人員（主要對領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵部門的工作人員）進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果計算出評價每個等級的主體人數(shù)占總評價主體人數(shù)的比例，得出各隸屬度矩陣，進(jìn)而計算出五大要素的標(biāo)量值。

各要素的標(biāo)量值：

依次計算出：Z2=0.5900 Z3=0.6476 Z4=0.6613 Z5=0.5876

通過各要素變量值乘以相應(yīng)的權(quán)重，可以得出高校M內(nèi)部控制評價綜合評價值。

（二）評價結(jié)果

通過模糊綜合評價法對M高校內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價，可以得出，按照評價尺度劃分，M高校內(nèi)控屬于一般偏較好的等級。這證明，當(dāng)前M高校在內(nèi)控方面具有相應(yīng)的辦法、制度和一定的控制措施，從各要素來看，M高校內(nèi)部控制方面表現(xiàn)較好的要素是控制環(huán)境和控制活動，信息與溝通和風(fēng)險評價兩要素最薄弱。因此，M高校應(yīng)建立有效的信息溝通體系，完善信息系統(tǒng)，確保不同時期信息搜集渠道、信息來源的一致性；構(gòu)建高校內(nèi)部上下級溝通和內(nèi)外部溝通的渠道，保證對外提供及時、準(zhǔn)確、有效的信息；此外，應(yīng)設(shè)置一套科學(xué)、完善的監(jiān)督、評價機(jī)制，提升風(fēng)險管理水平，確保高校內(nèi)部控制的有效性，保證高校健康可持續(xù)的發(fā)展。

結(jié)語

結(jié)合COSO框架理論與我國頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》主要內(nèi)容，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價體系，采用AHP法確定指標(biāo)體系權(quán)重，并結(jié)合運用模糊綜合評價法對M高校內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行綜合評價，是較為準(zhǔn)確和客觀的，通過以上評價可以及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制中存在的問題，并能明確高校在內(nèi)部控制中需要完善、健全的內(nèi)容。