鄭羽飛 許莉（教授）（南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815）

一、引言

2020年是全面打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的收官之年，精準(zhǔn)扶貧計(jì)劃取得了重大成就。在精準(zhǔn)扶貧過程中，扶貧財(cái)政資金在使用過程中的合法性、合規(guī)性、有效性等問題成為了社會廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。國家審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在國家治理中發(fā)揮著“治已病，防未病”的作用。在新時(shí)代的新要求下，包括精準(zhǔn)扶貧審計(jì)在內(nèi)，國家審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計(jì)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，審計(jì)的覆蓋面與審計(jì)資源始終存在矛盾，國家審計(jì)迫切需要與時(shí)代發(fā)展相匹配的新工具、新技術(shù)、新方法來協(xié)助其更好地開展工作。

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)新的突破性技術(shù)，在新時(shí)代的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中發(fā)揮著重要作用，應(yīng)將其作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口。區(qū)塊鏈技術(shù)具有分布式、去中心化與透明化、信息共享與安全保障、內(nèi)部控制與可追溯性的特點(diǎn)，為其在國家審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，尤其是在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用提供了可能，可以優(yōu)化精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的全過程，從而為扶貧工作完成后的相關(guān)審計(jì)工作的開展提供參考。

二、文獻(xiàn)綜述

探究區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于精準(zhǔn)扶貧審計(jì)領(lǐng)域的可能性，本質(zhì)上是對審計(jì)方法革新的探究。隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方法在發(fā)揮作用的同時(shí)，也面臨著審計(jì)效率較低、審計(jì)質(zhì)量難以保證等問題。陳偉、Wally（2012）結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)提出云計(jì)算環(huán)境對計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)化。秦榮生（2014）認(rèn)為大數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以促進(jìn)事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)發(fā)展，賦予審計(jì)以整體化的目光，以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)結(jié)果的更好運(yùn)用。

精準(zhǔn)扶貧是我國全面建成小康社會的三大攻堅(jiān)戰(zhàn)之一，精準(zhǔn)扶貧審計(jì)所運(yùn)用的技術(shù)方法是審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。張復(fù)興（2017）認(rèn)為數(shù)據(jù)篩選和抽查核實(shí)是精準(zhǔn)扶貧審計(jì)過程中的重點(diǎn)。王亮、李一鳴（2017）認(rèn)為精準(zhǔn)扶貧審計(jì)項(xiàng)目大多周期較長，需要審計(jì)人員實(shí)時(shí)跟進(jìn)并進(jìn)行監(jiān)督。我國精準(zhǔn)扶貧工作已取得顯著成就，但現(xiàn)有精準(zhǔn)扶貧審計(jì)方法的效率和效果依然有待進(jìn)一步的優(yōu)化提高。首先，對績效審計(jì)的重要性不夠重視?？苡兰t（2014）認(rèn)為目前精準(zhǔn)扶貧審計(jì)主要聚焦于扶貧財(cái)政資金使用的合規(guī)性審計(jì)，而對扶貧財(cái)政資金的績效審計(jì)重視度不高。其次，審計(jì)覆蓋面受到限制。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法注重事后審計(jì)，且只能滿足抽樣審計(jì)的需要。杜永紅、史慧敏、石買紅（2017）認(rèn)為精準(zhǔn)扶貧審計(jì)要利用大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，完善聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)、績效評估審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等機(jī)制，使審計(jì)全覆蓋為精準(zhǔn)扶貧保駕護(hù)航。

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)新興技術(shù)，其在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可能性被國際上越來越多的學(xué)者和審計(jì)工作者所關(guān)注和討論。Ghoshal、Paul（2016）認(rèn)為可以利用比特幣的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)建立審計(jì)機(jī)制。Nathalie、Marion、Jean-Henry（2019）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以從根本上改變審計(jì)和控制活動，使之產(chǎn)生新的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)甚至催生新的創(chuàng)新增值服務(wù)。在國內(nèi)，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用也是一個(gè)熱門話題。黃冠華（2016）、陳旭（2017）認(rèn)為可以運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)數(shù)據(jù)的處理與存儲進(jìn)行優(yōu)化。唐衍君、陶建榮（2018）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有利于推動審計(jì)模式由周期審計(jì)發(fā)展為持續(xù)審計(jì)、審計(jì)職能由事后揭示發(fā)展為“預(yù)防+監(jiān)督”、審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)擴(kuò)展到績效。樊斌（2018）認(rèn)為，區(qū)塊鏈可以與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合，使信息公開透明。

三、精準(zhǔn)扶貧審計(jì)技術(shù)方法研究現(xiàn)狀

基于對精準(zhǔn)扶貧審計(jì)技術(shù)方法的理論研究，可知目前仍存在有待優(yōu)化之處，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員也在嘗試對精準(zhǔn)扶貧審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行進(jìn)一步的革新改進(jìn)。審計(jì)署已通過開展“金審工程”一期和二期等來提升審計(jì)信息化水平，目前金審工程已進(jìn)行到第三期，旨在進(jìn)一步推動聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)體系電子化。審計(jì)署對相關(guān)課題進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與理論研究，為精準(zhǔn)扶貧審計(jì)技術(shù)方法的革新提供了思路。此外，各級審計(jì)機(jī)關(guān)也采用了多種多樣的審計(jì)技術(shù)方法。從28個(gè)省、市、自治區(qū)發(fā)布的2019年度省級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)工作報(bào)告中可以看出，各地在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)開展過程中發(fā)現(xiàn)的問題具有一定的共性，主要集中在扶貧項(xiàng)目開展的規(guī)范性、績效性等方面。只有少數(shù)省份（如江蘇、浙江、海南）對精準(zhǔn)扶貧的效果開展了事后的跟蹤績效審計(jì)，并進(jìn)行了相關(guān)的信息公示。在審計(jì)方法運(yùn)用方面，各地均采用了抽樣審計(jì)方法，聚焦于重點(diǎn)地區(qū)和項(xiàng)目，未做到審計(jì)范圍的全覆蓋；針對資金問題，仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法為主。只有極少數(shù)省份（如四川）強(qiáng)調(diào)了對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的使用，但仍存在數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性不高，數(shù)據(jù)共享功能有待優(yōu)化等問題。

由此可見，精準(zhǔn)扶貧工作雖已取得重大成就，但精準(zhǔn)扶貧審計(jì)在技術(shù)方法上仍存在一定的局限性，本文試探討目前備受關(guān)注的區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于精準(zhǔn)扶貧審計(jì)領(lǐng)域的可能性。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)特征及在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)特征

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種全新的分布式架構(gòu)與算法，其本質(zhì)上是一個(gè)去中心的分布式賬簿，具有分布式、去中心化與透明化、信息共享與安全保障、內(nèi)部控制與可追溯性等特征，如上頁圖1所示。

圖1 區(qū)塊鏈技術(shù)特征

1.分布式、去中心化與透明化?，F(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)體系架構(gòu)模式大多依賴于一個(gè)中心服務(wù)器，而區(qū)塊鏈系統(tǒng)由無數(shù)個(gè)節(jié)點(diǎn)構(gòu)成，不依賴于強(qiáng)制控制中心，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、檢驗(yàn)、存儲、維護(hù)和交互等過程均是基于分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的共同維護(hù)。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中發(fā)生的每一筆交易都會進(jìn)行全系統(tǒng)的廣播，得到大部分節(jié)點(diǎn)的檢驗(yàn)和確認(rèn)后，該信息才可以被記錄。

2.信息共享與內(nèi)部控制。區(qū)塊鏈的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)要求交易順次進(jìn)行，形成鏈?zhǔn)絽^(qū)塊，交易按發(fā)生時(shí)間被蓋上“時(shí)間戳”，每一個(gè)區(qū)塊包含了該點(diǎn)之前所有信息的摘要，同步實(shí)時(shí)更新，且由密鑰加密，訪問者獲得密鑰授權(quán)后，可通過任意節(jié)點(diǎn)訪問該區(qū)塊鏈發(fā)生的全部交易，大大提升了信息的獲取效率，很好地實(shí)現(xiàn)了信息共享并實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制。

3.可追溯性與安全保障。區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有自動對比同一交易在各節(jié)點(diǎn)記錄異同的機(jī)制，以判斷賬簿的真假。通常情況下，修改交易記錄需控制整個(gè)網(wǎng)絡(luò)51%的節(jié)點(diǎn)，否則任何節(jié)點(diǎn)的入侵或篡改都是無效的，這為區(qū)塊鏈系統(tǒng)交易記錄的真實(shí)性提供了保障。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用現(xiàn)狀

在現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中，不斷有人嘗試將區(qū)塊鏈與審計(jì)相結(jié)合，國際四大會計(jì)師事務(wù)所之一的德勤開發(fā)的Rubix區(qū)塊鏈系統(tǒng)就是成功案例之一。德勤Rubix區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的Deloitte’s Perma Rec是一個(gè)世界性的分布式賬本，可以與德勤客戶公司的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行對接，以便審計(jì)人員及時(shí)掌握各公司的實(shí)時(shí)情況和可能出現(xiàn)的特殊狀況，審計(jì)人員可以直接獲取所需的企業(yè)數(shù)據(jù)信息，并保證其真實(shí)性。本文認(rèn)為，將區(qū)塊鏈技術(shù)引入國家審計(jì)體系，并與現(xiàn)有的AO系統(tǒng)相結(jié)合，可以進(jìn)一步優(yōu)化國家審計(jì)的實(shí)施效果。本文以精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目為例，對區(qū)塊鏈系統(tǒng)在國家審計(jì)中的具體應(yīng)用展開設(shè)想。

五、精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)結(jié)構(gòu)原理及運(yùn)用優(yōu)勢

（一）精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)主要分為兩大模塊，即中央及各級政府扶貧財(cái)政資金劃撥審核審計(jì)系統(tǒng)和扶貧一線地區(qū)的精準(zhǔn)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)。

1.中央及各級政府扶貧財(cái)政資金劃撥審核的審計(jì)系統(tǒng)。該審計(jì)系統(tǒng)將整個(gè)政府會計(jì)系統(tǒng)納入以分布式賬本為核心的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員對財(cái)政資金劃撥的整體把控。

扶貧財(cái)政資金作為政府財(cái)政預(yù)算撥款中的重要一環(huán)，在劃撥階段涉及的部門眾多，且資金撥付鏈較長，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以將我國各級政府的財(cái)政預(yù)算部門均作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)的節(jié)點(diǎn)，共同構(gòu)成一個(gè)立體的區(qū)塊鏈系統(tǒng)（如圖2所示），各節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)本級政府的“總賬”。中央對各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的扶貧財(cái)政資金劃撥可以在由省級行政區(qū)及中央共同構(gòu)成的省一級區(qū)塊鏈系統(tǒng)中進(jìn)行，各省（自治區(qū)、直轄市）政府同時(shí)向下與省內(nèi)各地級市構(gòu)成省內(nèi)一級的區(qū)塊鏈資金劃撥系統(tǒng)，各地級市則可以繼續(xù)向下延伸，層層推進(jìn)，使整個(gè)政府會計(jì)系統(tǒng)變成由一環(huán)扣一環(huán)的小范圍區(qū)塊鏈系統(tǒng)構(gòu)成的大系統(tǒng)，從中央一直延伸至扶貧一線地區(qū)，在擴(kuò)大覆蓋面的同時(shí)，大大提高了扶貧財(cái)政資金在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的劃撥效率。

圖2 區(qū)塊鏈技術(shù)下的中央及各級政府扶貧財(cái)政資金劃撥審核審計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖

2.精準(zhǔn)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)。搭建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的精準(zhǔn)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)，將精準(zhǔn)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用階段的各參與方均納入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)扶貧全過程的信息化、一體化。

扶貧財(cái)政資金劃撥至扶貧一線地區(qū)進(jìn)入運(yùn)用階段后，精準(zhǔn)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)作為精準(zhǔn)扶貧開展階段的運(yùn)行載體，與中央及各級政府扶貧財(cái)政資金劃撥審核審計(jì)系統(tǒng)相連，構(gòu)成了一個(gè)完整的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。從整體上看（如圖3所示），該部分區(qū)塊鏈系統(tǒng)主要分為六大節(jié)點(diǎn)，包括負(fù)責(zé)扶貧財(cái)政資金劃撥的政府財(cái)政部門、負(fù)責(zé)扶貧財(cái)政資金賬戶管理的金融機(jī)構(gòu)（如銀行等）、貧困戶動態(tài)信息平臺、扶貧項(xiàng)目運(yùn)行平臺、精準(zhǔn)扶貧審計(jì)接入端以及社會公眾監(jiān)督端口。

圖3 精準(zhǔn)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)

（1）精準(zhǔn)扶貧審計(jì)接入端。精準(zhǔn)扶貧審計(jì)接入端作為整個(gè)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)的中心，與各參與方互聯(lián)。該接入端主要分為兩個(gè)層次：第一層是嵌入扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的“審計(jì)應(yīng)用服務(wù)層”。審計(jì)預(yù)警機(jī)制會隨著系統(tǒng)中出現(xiàn)違規(guī)操作而被激發(fā)，便于審計(jì)人員開展即時(shí)審計(jì)；審計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)則發(fā)揮了區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)信息共享的優(yōu)勢，通過任意節(jié)點(diǎn)獲取整個(gè)扶貧財(cái)政資金運(yùn)用系統(tǒng)中實(shí)時(shí)更新的帶有“時(shí)間戳”的全部真實(shí)數(shù)據(jù)；審計(jì)數(shù)據(jù)分析功能則可以對從系統(tǒng)采集的信息開展數(shù)據(jù)篩選、清洗和初步分析，極大地提升了審計(jì)效率。第二層是審計(jì)人員開展工作時(shí)運(yùn)用的“實(shí)時(shí)審計(jì)訪問層”，審計(jì)人員可以通過移動PC端開展遠(yuǎn)程持續(xù)審計(jì)，這一模塊還可以與現(xiàn)有的AO系統(tǒng)相連，優(yōu)勢互補(bǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)工作。

（2）社會公眾監(jiān)督端口。社會公眾監(jiān)督端口是指扶貧財(cái)政資金運(yùn)用系統(tǒng)的一個(gè)公共節(jié)點(diǎn)，利用區(qū)塊鏈的密鑰機(jī)制進(jìn)行加密保護(hù)，想要了解該地區(qū)精準(zhǔn)扶貧信息的社會公眾在經(jīng)過一定程序的身份審核后，可被授權(quán)查看該地區(qū)關(guān)于精準(zhǔn)扶貧的完整信息。同時(shí)公共監(jiān)督窗口還設(shè)有舉報(bào)機(jī)制，社會公眾若發(fā)現(xiàn)在精準(zhǔn)扶貧過程中存在違法違規(guī)等現(xiàn)象，可通過該節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全區(qū)塊鏈范圍內(nèi)的匿名公開舉報(bào)，審計(jì)人員和相關(guān)執(zhí)法部門可以對違法行為及時(shí)介入和深入調(diào)查、查處。

（3）貧困戶動態(tài)信息平臺。該平臺作為貧困戶資金補(bǔ)助的開展平臺，從扶貧對象確認(rèn)到精準(zhǔn)扶貧到戶，對全過程實(shí)現(xiàn)一體化、透明化管理，信息動態(tài)更新，為審計(jì)提供完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的審計(jì)資料和數(shù)據(jù)。該平臺與各地區(qū)的工商、稅務(wù)、社會保障和住建部門的數(shù)據(jù)庫相連，共享以上部門與貧困戶相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，借助各個(gè)維度的信息，分析判斷貧困戶真實(shí)情況與扶貧標(biāo)準(zhǔn)的契合程度。各節(jié)點(diǎn)相關(guān)部門關(guān)于貧困戶的信息若出現(xiàn)變更，都會引起該平臺的信息更新，信息更新后平臺會對相關(guān)貧困戶的等級再一次進(jìn)行評估，從而實(shí)現(xiàn)對貧困戶的動態(tài)管理。同時(shí)，扶貧財(cái)政資金的具體劃撥情況以及落實(shí)到各貧困戶的資金補(bǔ)助也會在該平臺上顯示并動態(tài)更新。

（4）扶貧項(xiàng)目運(yùn)行審計(jì)平臺。該平臺針對具體項(xiàng)目搭建小型區(qū)塊鏈系統(tǒng)并與總系統(tǒng)相連，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)審計(jì)。搭建區(qū)塊鏈技術(shù)下的扶貧項(xiàng)目運(yùn)行審計(jì)平臺，需在依據(jù)各類工程項(xiàng)目共性特征設(shè)計(jì)的大致框架上進(jìn)行個(gè)性化建設(shè)，將工程項(xiàng)目所涉及的招標(biāo)、采購、施工、驗(yàn)收、會計(jì)核算等環(huán)節(jié)均納入一個(gè)系統(tǒng)，借助區(qū)塊鏈預(yù)警機(jī)制，審計(jì)人員便可實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)督。同時(shí)，該工程項(xiàng)目區(qū)塊鏈系統(tǒng)還可以將發(fā)票、工程進(jìn)程記錄、工程日志等文件納入體系。區(qū)塊鏈電子發(fā)票等具有可追溯性和防篡改性，能夠有效遏制財(cái)務(wù)信息作假，完善對財(cái)務(wù)憑證的有效監(jiān)管，使得整個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，進(jìn)一步保證了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)數(shù)據(jù)形式

在以區(qū)塊鏈為技術(shù)支撐的扶貧財(cái)政資金運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)中，每次交易產(chǎn)生信息的數(shù)據(jù)形式也充分體現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)以及在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中的獨(dú)特優(yōu)勢。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每次交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都以一種特定的“交易說明書”的格式在各節(jié)點(diǎn)傳遞?！敖灰渍f明書”主要包含五個(gè)部分：交易號（tx-id）確保了系統(tǒng)中每次交易的唯一性；“時(shí)間戳”（Time）確保了交易的真實(shí)性并形成按發(fā)生時(shí)間排序的交易數(shù)據(jù)庫；哈希值（Hash）是區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)支撐技術(shù)之一，以一種較短的字節(jié)存儲傳遞每次交易的信息，提高了運(yùn)轉(zhuǎn)效率；標(biāo)簽（Token）用來記錄查看或操作該交易的節(jié)點(diǎn)信息；交易發(fā)起者簽名（Signature）進(jìn)一步提升了交易的真實(shí)性。信息傳遞過程中的密鑰則進(jìn)一步降低了區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性特征帶來的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

以扶貧財(cái)政資金劃撥幫扶貧困戶過程形成的數(shù)據(jù)為例。在貧困戶信息采集階段，最主要的信息就是標(biāo)識貧困戶的ID，每個(gè)ID對應(yīng)貧困戶的相關(guān)工商、稅務(wù)、社保、住建等一系列信息，并實(shí)時(shí)更新。在信息上報(bào)審核階段，相關(guān)的數(shù)據(jù)主要包括信息發(fā)送者和接收者的ID及區(qū)塊鏈地址、公鑰（Address）和私鑰（Private Key）以及信息收發(fā)者之間的對稱密鑰，以實(shí)現(xiàn)對信息的加密傳輸和解密讀取。扶貧財(cái)政資金的劃撥階段產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)類型與第二階段類似，該階段系統(tǒng)會對交易信息進(jìn)行全網(wǎng)廣播（broadcast），實(shí)現(xiàn)了扶貧財(cái)政資金劃撥使用的透明公開。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中的運(yùn)用優(yōu)勢

根據(jù)以上對精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)結(jié)構(gòu)原理的分析，區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的優(yōu)勢可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)。

1.實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃。全國范圍內(nèi)的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)借助其閉環(huán)結(jié)構(gòu)和層層延伸性形成了一個(gè)有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目的整體宏觀把控，在保證審計(jì)效率的同時(shí)，可以有效克服各地審計(jì)質(zhì)量差異化的問題，便于審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃和一體化信息管理，并有利于各地交流經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)監(jiān)督與社會監(jiān)督多方控制風(fēng)險(xiǎn)。精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)自身形成的自審機(jī)制和外界監(jiān)督，從根源上遏制了違規(guī)行為的發(fā)生，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，區(qū)塊鏈分布式、去中心化的特征意味著分布式記賬模式的產(chǎn)生，避免了集中式賬本權(quán)力過于集中化而可能產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，區(qū)塊鏈透明化的特征可以在系統(tǒng)內(nèi)部形成一套有效的“自審機(jī)制”，發(fā)揮了內(nèi)部控制的作用，從根源上降低了財(cái)務(wù)造假、舞弊的概率。第三，精準(zhǔn)扶貧區(qū)塊鏈系統(tǒng)的社會公眾監(jiān)督窗口作為第三方，發(fā)揮了外部監(jiān)督的作用，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為、收集審計(jì)證據(jù)提供了一條十分有效的渠道。

3.區(qū)塊鏈系統(tǒng)動態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)揮預(yù)警作用。審計(jì)預(yù)警機(jī)制，使審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了對被審計(jì)對象計(jì)劃、執(zhí)行、效果評價(jià)階段的全面治理，避免了傳統(tǒng)審計(jì)滯后性的缺點(diǎn)，使審計(jì)實(shí)現(xiàn)從事后揭示向“治已病+防未病”的職能轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對全流程的動態(tài)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量。

4.信息共享和可追溯的特征優(yōu)化取證程序。精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)為審計(jì)取證帶來了革命性的變革。區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)共享特征及審計(jì)接入端的數(shù)據(jù)分析功能極大地簡化審計(jì)證據(jù)的收集過程，傳統(tǒng)審計(jì)的第三方取證工作也可以被直接查驗(yàn)節(jié)點(diǎn)相關(guān)信息所取代，極大地優(yōu)化了審計(jì)流程。時(shí)間戳技術(shù)使得審計(jì)人員可以根據(jù)交易時(shí)間對審計(jì)證據(jù)追根溯源，保證了區(qū)塊鏈系統(tǒng)中所有交易信息的完整性和真實(shí)性。高質(zhì)量、充足證據(jù)的佐證使得審計(jì)結(jié)果更具有說服力，提高了審計(jì)的整體質(zhì)量。

六、區(qū)塊鏈技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中的應(yīng)用——以扶貧財(cái)政資金為例

基于精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)，精準(zhǔn)扶貧工作的所有流程都可以在該系統(tǒng)中開展，審計(jì)人員可以從具體扶貧項(xiàng)目立案實(shí)施初始階段開始，就對其開展全過程實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。

（一）貧困戶信息采集申報(bào)階段的審計(jì)取證

貧困戶信息采集申報(bào)階段容易出現(xiàn)虛報(bào)信息騙取扶貧財(cái)政資金、重復(fù)申報(bào)等問題，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在審核驗(yàn)證貧困戶信息的真實(shí)性上。申報(bào)階段，貧困戶動態(tài)信息平臺會根據(jù)貧困戶的ID標(biāo)識、基本信息以及各部門節(jié)點(diǎn)根據(jù)貧困戶基本信息更新的相關(guān)工商、稅務(wù)、社保和住建信息形成一份“貧困戶信息表”，并實(shí)現(xiàn)自動更新。審計(jì)人員通過審計(jì)接入端即可獲得具體項(xiàng)目完整的貧困戶信息表，通過分析各項(xiàng)目信息之間的勾稽關(guān)系，對扶貧財(cái)政資金申領(lǐng)者的相關(guān)信息進(jìn)行審核，以確認(rèn)其準(zhǔn)確性。該過程使審計(jì)人員克服了傳統(tǒng)審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)全覆蓋的缺點(diǎn)，同時(shí)節(jié)省了審計(jì)人員向各部門調(diào)取申領(lǐng)者相關(guān)資料的步驟，極大地提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（二）扶貧財(cái)政資金劃撥階段的審計(jì)取證

扶貧財(cái)政資金劃撥階段往往存在資金撥付效率欠佳、對扶貧財(cái)政資金的侵占挪用以及舞弊現(xiàn)象，這一階段審計(jì)人員的重點(diǎn)應(yīng)該放在審查資金劃撥的合法性、效率性方面。扶貧財(cái)政資金劃撥的相關(guān)信息都會以“交易說明書”的形式在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中傳遞，并在每個(gè)節(jié)點(diǎn)留下類似會計(jì)憑證的信息，區(qū)塊鏈系統(tǒng)信息共享，劃撥過程中各級政府獲得多少資金支持、如何向下級分配均一目了然，從根本上降低了人為操縱的可能性，達(dá)到了事前預(yù)防的效果。審計(jì)人員在對扶貧財(cái)政資金劃撥進(jìn)行審計(jì)時(shí)，借助審計(jì)預(yù)警機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，同時(shí)可以直接調(diào)取扶貧財(cái)政資金劃撥的區(qū)塊鏈“大賬本”進(jìn)行審計(jì)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)交易記錄的不可篡改性保證了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，降低了對輔助證據(jù)的需求，極大地提高了精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（三）扶貧財(cái)政資金運(yùn)用階段的審計(jì)取證

當(dāng)財(cái)政資金劃撥到扶貧一線，具體運(yùn)用于貧困戶幫扶時(shí)，往往會出現(xiàn)劃撥效率低、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)申領(lǐng)、申報(bào)與實(shí)發(fā)金額不一致等現(xiàn)象。針對這些問題，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查扶貧財(cái)政資金運(yùn)用的效率、效果和劃撥的準(zhǔn)確性。扶貧財(cái)政資金到位后，各地政府部門的基層工作者按照貧困戶登記信息進(jìn)行扶貧，并將相關(guān)信息實(shí)時(shí)更新在“扶貧情況一覽表”中。同時(shí)，公眾監(jiān)督窗口也在這一階段發(fā)揮著社會監(jiān)督的作用。審計(jì)人員在對扶貧財(cái)政資金使用情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以調(diào)取“扶貧情況一覽表”和金融機(jī)構(gòu)扶貧財(cái)政資金賬戶的具體交易記錄及管理信息等資料，輔助詢問法、實(shí)地調(diào)查法等審計(jì)方法，并充分利用公眾監(jiān)督窗口反饋的信息，對扶貧財(cái)政資金具體劃撥運(yùn)用的真實(shí)合法性和效率準(zhǔn)確性進(jìn)行核查，確保扶貧財(cái)政資金真正發(fā)放到需要的人手中。

（四）扶貧效果跟蹤的審計(jì)取證

在扶貧工作基本完成后，審計(jì)人員的工作尚未結(jié)束，還要對扶貧項(xiàng)目實(shí)施的效果進(jìn)行客觀評價(jià)，防止出現(xiàn)“返貧”現(xiàn)象?；鶎庸ぷ髡邞?yīng)定期對貧困戶進(jìn)行回訪，并將其后續(xù)的生活狀況及相關(guān)信息錄入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，審計(jì)人員則對其進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)各地區(qū)對扶貧效果的持續(xù)監(jiān)控，使精準(zhǔn)扶貧工作達(dá)到預(yù)期。同時(shí)，審計(jì)人員可以調(diào)取精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目的全部數(shù)據(jù)，結(jié)合社會公眾監(jiān)督平臺來自群眾的反饋信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)對扶貧項(xiàng)目的結(jié)果做出整體評估，為精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目的后續(xù)持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

七、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用展望

根據(jù)以上分析，精準(zhǔn)扶貧區(qū)塊鏈審計(jì)系統(tǒng)具有很好的前景和可行性，未來區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步普及需要以下措施的推動。首先，中央審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的普及。中央審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定區(qū)塊鏈技術(shù)普及相關(guān)的發(fā)展規(guī)劃，從區(qū)塊鏈相關(guān)知識的宣傳和教育到區(qū)塊鏈審計(jì)系統(tǒng)的具體搭建，形成一個(gè)完整的體系，從而引起各地審計(jì)機(jī)關(guān)對區(qū)塊鏈技術(shù)的重視。其次，進(jìn)一步探索區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)活動相結(jié)合的可能性。本文對區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用的可能性分析是粗淺的，需要進(jìn)一步的研究探索，深挖兩者更多的共通點(diǎn)和結(jié)合的可能性，拓寬區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用領(lǐng)域。再次，進(jìn)一步發(fā)展完善區(qū)塊鏈技術(shù)以及相關(guān)的支撐技術(shù)。目前區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用剛剛起步，其發(fā)展離不開如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G等相關(guān)技術(shù)的支撐，未來審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與計(jì)算機(jī)領(lǐng)域?qū)＜业慕涣骱献?，完善技術(shù)支撐，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域優(yōu)勢的充分發(fā)揮。最后，提高審計(jì)人員整體的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)。信息化時(shí)代下審計(jì)行業(yè)計(jì)算機(jī)和電算化的普及將是必然趨勢，審計(jì)從業(yè)者和學(xué)習(xí)者在增進(jìn)審計(jì)專業(yè)水平的同時(shí)，應(yīng)積極學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)相關(guān)知識，并了解掌握區(qū)塊鏈技術(shù)的原理特征，才能更好地跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。

精準(zhǔn)扶貧工作雖已取得重大成就，但我們對精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的思考、改進(jìn)和優(yōu)化不能止步。區(qū)塊鏈技術(shù)作為當(dāng)下的新興技術(shù)，若真正被運(yùn)用于以精準(zhǔn)扶貧審計(jì)為代表的國家審計(jì)領(lǐng)域，將會成為輔助審計(jì)人員工作的有效工具，為精準(zhǔn)扶貧成果的鞏固和國家審計(jì)的發(fā)展發(fā)揮建設(shè)性作用。