張秀青 趙雪妍

摘要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷壯大，數(shù)字稅征收問題成為各國關(guān)注的熱點議題。從全球數(shù)字稅發(fā)展最新進(jìn)程可以看出，新冠肺炎疫情加快了數(shù)字稅進(jìn)程但單邊色彩濃厚，征稅形式趨向于特定新稅種，征收對象是數(shù)字化公司的特定商業(yè)模式收入，征收門檻和稅率存在較顯著的地區(qū)差異。目前，數(shù)字稅在全球范圍內(nèi)全面實施仍面臨重重困難，其中最主要的障礙來自美國。國際社會正在努力進(jìn)一步推動數(shù)字稅發(fā)展進(jìn)程，多個國際多邊組織已經(jīng)提出了一系列建議和方案。從中國實際看，近期開征數(shù)字稅的時機(jī)尚不成熟，雖然可以挽回一定的稅收損失，但將阻礙營商環(huán)境優(yōu)化并可能引發(fā)貿(mào)易報復(fù)。從長遠(yuǎn)看，中國應(yīng)審時度勢、理清思路，積極開展數(shù)字稅的政策研究和儲備，并以區(qū)域稅制協(xié)商為抓手積極參與國際稅收規(guī)則重構(gòu)。

關(guān)鍵詞：數(shù)字稅 數(shù)字經(jīng)濟(jì) 國際稅收 區(qū)域稅制協(xié)商

作者簡介：

張秀青，中國國際經(jīng)濟(jì)交流中心高級經(jīng)濟(jì)師;

趙雪妍，西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士研究生。

引 言

隨著以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的新一代信息技術(shù)快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展。根據(jù)中國信通院的報告，截至2019年，全球47個國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)總規(guī)模超過31.8萬億美元，同比增長5.3%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重高達(dá)41.5%，較上年提升1.2個百分點。

中國信息通信研究院：《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)新圖景（2020年）——大變局下的可持續(xù)發(fā)展新動能》，http：//www.caict.ac.cn/kxyj/qwfb/bps/202010/t20201014_359826.htm，2020年10月。相較于傳統(tǒng)企業(yè)，數(shù)字科技企業(yè)高度依賴無形資產(chǎn)，可以在某一市場里不設(shè)經(jīng)營實體或不進(jìn)行實質(zhì)性的商業(yè)活動而獲得營業(yè)利潤。這種價值創(chuàng)造過程是無形的，正是因其價值增值難以衡量而常常存在爭議，這對基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式構(gòu)建的國際稅收制度形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，數(shù)字稅征收問題成為各國關(guān)注的熱點議題。

所謂“數(shù)字稅”，又稱數(shù)字服務(wù)稅，是指一國政府向提供搜索引擎、在線廣告、數(shù)據(jù)服務(wù)、社交媒體等數(shù)字服務(wù)且達(dá)到一定條件的企業(yè)征收的稅款。近年來，一些研究從國家和地區(qū)案例入手，對經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、歐盟、法國、英國的數(shù)字稅推進(jìn)現(xiàn)狀及啟示等進(jìn)行了總結(jié)（全優(yōu)，2019;岳云嵩、齊彬露，2019;梁嘉明，2019;寇韻楳，2020）。越來越多的研究從全球視角出發(fā)，分析了開征數(shù)字稅的背景、動因、影響、障礙等深層次問題。研究認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對現(xiàn)行稅制中的屬地原則、行業(yè)劃分、稅收管轄權(quán)劃分等課稅要素帶來挑戰(zhàn)（張群，2019;茅孝軍，2020;張巾等，2020），征收數(shù)字稅是為了創(chuàng)造與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)對等的稅制環(huán)境，防止跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)巨頭侵蝕稅基（張群，2019），緩解大型跨國數(shù)字企業(yè)壟斷地位帶來的危機(jī)，緩和不公平稅收帶來的社會矛盾（王敏、彭玥，2020）。歐盟作為全球主要經(jīng)濟(jì)體之一，缺少與其地位相當(dāng)?shù)目萍季揞^，因此成了“數(shù)字稅”的主要倡導(dǎo)者（路廣通，2020）。

但是，數(shù)字稅話題仍處于激烈爭論之中。作為反對數(shù)字稅的一方，羅森·蓋亞（2015）認(rèn)為，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅只會促使公共部門規(guī)模擴(kuò)大，而公共部門本就已大得無效率。張巾等（2020）認(rèn)為，各國推出或計劃推出的單邊數(shù)字稅規(guī)則，將破壞現(xiàn)有國際稅收和國際貿(mào)易規(guī)則，影響全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。茅孝軍（2020）認(rèn)為，數(shù)字稅的歧視違反國民待遇原則，無法適用一般性例外規(guī)定，必然構(gòu)成一種新型的服務(wù)貿(mào)易壁壘，為各國重啟“貿(mào)易保護(hù)主義”提供了新的思路。美國作為擁有全球最多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的國家，堅決反對數(shù)字稅（孫南翔，2019），這也形成了美歐貿(mào)易摩擦的關(guān)鍵線索（路廣通，2020）。

總體看，近兩年關(guān)于數(shù)字稅的研究熱度漸高，但仍處于剛剛起步階段。隨著更多國家開征數(shù)字稅，一些具體的問題存在巨大爭議，比如數(shù)字稅的界定、征收方式、征收范圍，以及該不該征收、如何征收等。本文通過梳理研究最新資料，全面總結(jié)了全球數(shù)字稅的發(fā)展進(jìn)程、發(fā)展特征，并對數(shù)字稅的發(fā)展趨勢做出預(yù)判，以期審時度勢、理清思路，為中國采取應(yīng)對措施提供借鑒。

一、全球數(shù)字稅的發(fā)展進(jìn)程

縱觀數(shù)字稅的發(fā)展歷史，OECD率先倡導(dǎo)對數(shù)字科技企業(yè)收稅，歐盟緊跟推進(jìn)數(shù)字稅立法。但從實際落地看，OECD和歐盟的進(jìn)程緩慢，約30個國家已經(jīng)開征或準(zhǔn)備啟動數(shù)字稅。

（一）OECD最先倡導(dǎo)數(shù)字稅但推進(jìn)緩慢

1996 年，OECD的財政事務(wù)委員會（the Committee on Fiscal Affairs）開始討論有關(guān)通信技術(shù)發(fā)展對于稅收的影響。1998年10月，OECD在渥太華部長級會議上提出《渥太華電子商務(wù)稅收框架條件》。2013年起，OECD開展專門數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究并提出《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》（BEPS Action Plan）的第一項行動計劃“應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)”。2015年，OECD在發(fā)布的《解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)報告》中指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)極度依賴無形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)和用戶，高度跨區(qū)域流動，這些特征會引起稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，從而給國際稅收帶來沖擊。2017年，OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組進(jìn)行了公眾磋商，于2018年3月發(fā)布《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報告》，并于2019年1月發(fā)布《政策簡報——應(yīng)對數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》提出了“修訂利潤分配及聯(lián)結(jié)度規(guī)則”和“全球反稅基侵蝕解決方案”雙支柱框架體系。此后，OECD發(fā)布了多項文件，圍繞雙支柱框架對相關(guān)解決方案進(jìn)行了持續(xù)探討和完善。當(dāng)然，OECD的方案還存在一些問題：調(diào)整后的稅收規(guī)則涵蓋的具體行業(yè)尚未明確;征稅門檻能否起到公平、效率以及保護(hù)中小企業(yè)等方面的作用仍需商榷;新的利潤分配規(guī)則有待細(xì)化;爭端解決機(jī)制缺失。這些問題是國際稅收規(guī)則調(diào)整順利與否的關(guān)鍵。截至目前，OECD仍未形成共識性數(shù)字稅征收方案，國際稅收規(guī)則協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢。

（二）歐盟態(tài)度積極，但數(shù)字稅立法因部分國家反對被迫暫停

2015年5月，歐盟宣布實施《單一數(shù)字市場戰(zhàn)略》，著力推動形成歐盟范圍內(nèi)統(tǒng)一數(shù)字稅方案。2018年3月，歐盟委員會提出了短期和長期兩項數(shù)字稅立法提案。

短期解決方案，即臨時性的數(shù)字服務(wù)稅。數(shù)字服務(wù)稅適用于在線廣告、數(shù)字中介、用戶數(shù)據(jù)銷售等用戶在價值創(chuàng)造中發(fā)揮主要作用的數(shù)字活動，征稅對象是全球年收入總額超過7.5億歐元且在歐盟年收入超過5000萬歐元的數(shù)字企業(yè)，采用對總收入征稅的形式，稅率為3%，涵蓋了目前在歐盟逃稅的主要數(shù)字活動，包括在線廣告收入、數(shù)字中介活動收入、用戶數(shù)據(jù)銷售收入。該方案旨在確保長期稅改實施前，成員國能夠從相關(guān)企業(yè)的數(shù)字活動中獲得收入，它還有助于避免某些成員國單方面的數(shù)字征稅損害歐盟數(shù)字單一市場。此外，歐盟委員會為更好地在成員國之間分配跨國集團(tuán)利潤，還提出了確保數(shù)字利潤來源地及納稅地之間聯(lián)系的倡議。

長期解決方案，即顯著數(shù)字化存在（Significant Digital Presence）提案。該提案著重強(qiáng)調(diào)數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的新定義和修訂后的利潤分配規(guī)則。根據(jù)該提案，一家公司如果符合以下三項標(biāo)準(zhǔn)中的任何一項，該公司就被視為具有“顯著數(shù)字化存在”：第一，在某一成員國境內(nèi)的數(shù)字化服務(wù)年收入超過700萬歐元;第二，一個納稅年度內(nèi)在某一成員國擁有超過10萬名用戶;第三，一個納稅年度內(nèi)和某一成員國用戶訂立超過3000份數(shù)字服務(wù)合同。對于具有“顯著數(shù)字化存在”的公司，需要就可歸屬至“顯著數(shù)字化存在”的利潤在相應(yīng)成員國納稅。

張巾、李昭、肖榮美：《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整動態(tài)及思考》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2020年第4期，第95～99頁。

歐盟希望通過推出這項兩步法的數(shù)字稅立法提案來解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收問題。但是，愛爾蘭、盧森堡等低稅率國家因擔(dān)心數(shù)字稅會降低本國對外資的吸引力而極力反對。經(jīng)過近一年的磋商，歐盟監(jiān)管部門于2019 年3 月宣布暫時不在全歐盟范圍內(nèi)推行數(shù)字稅計劃，數(shù)字稅立法擱淺。

（三）越來越多的國家已開征或準(zhǔn)備啟動數(shù)字稅

在OECD和歐盟數(shù)字稅立法進(jìn)程遲緩的背景下，一些國家出于舒緩財政壓力、提升本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)競爭力等考量，先行開征數(shù)字稅。截至2020年底，已開征數(shù)字稅的國家有14個，其中亞洲國家6個、歐洲國家7個、美洲國家1個;準(zhǔn)備開征數(shù)字稅的國家15個，其中亞洲國家3個、歐洲國家7個、非洲國家2個、美洲國家2個和大洋洲國家1個（詳見表1、表2）。

比較來看，亞洲國家最先開始實踐數(shù)字稅，歐洲國家隨后同步推進(jìn)。2015年，日本實質(zhì)性推出數(shù)字稅，向經(jīng)營收入1000萬日元以上的數(shù)字企業(yè)征收8%的數(shù)字稅。2016年，印度向在線廣告征收稅率為6%的衡平稅，新西蘭向數(shù)字銷售商征收稅率為15%的消費稅。2019年下半年以來，以法國為始，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)單邊征稅掀起了一輪高潮。2019年7月11日，法國國民議會通過數(shù)字稅法案，并于7月24日由總統(tǒng)馬克龍簽署后生效執(zhí)行。意大利緊隨其后，在2019年12月通過了新稅法，于2020年1月1日起正式開征數(shù)字稅。英國在2018年底就發(fā)布征收數(shù)字稅的通知，2020年4月1日起開始對亞馬遜、谷歌、臉書在內(nèi)的眾多美國科技巨頭征收2%的數(shù)字稅，旨在規(guī)制硅谷公司通過將利潤轉(zhuǎn)移到愛爾蘭等低稅率地區(qū)而逃避支付數(shù)億稅收的行為。2020年4月，印度再次對互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)征收數(shù)字稅，征收對象為在本地年銷售額超過2000萬盧比（約合26萬美元）的外國公司。新加坡是東南亞首個宣布對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的國家，從2020年1月1日起，對從境外進(jìn)口服務(wù)的新加坡企業(yè)（B2B）和消費者（B2C）征收消費稅（GST），主要針對跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)。奧地利和西班牙根據(jù)歐盟關(guān)于數(shù)字稅的提議分別在2020年1月和12月開征數(shù)字稅。土耳其于2020年3月開始按7.5%的稅率開征數(shù)字稅，其征收范圍比法國大，適用于數(shù)字內(nèi)容銷售（法國將此排除在外），并排除了法國法案中的其他豁免，比如來自傳感器所收集信息的收入。印度尼西亞、馬來西亞和墨西哥也已開征數(shù)字稅（詳見表1）。

此外，伴隨多個國家數(shù)字稅逐步落地，示范效應(yīng)引發(fā)群起效仿。受歐盟數(shù)字稅征稅提案啟發(fā)以及歐盟和亞洲部分國家行動的影響，更多國家計劃跟進(jìn)，有些國家已經(jīng)向國會提交提案，探索建立應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅制。泰國、澳大利亞、德國、加拿大、肯尼亞等15個國家準(zhǔn)備實施或開始研究數(shù)字稅問題（詳見表2）。

三、全球數(shù)字稅的發(fā)展特征

從各國實施情況看，當(dāng)前數(shù)字稅在全球范圍內(nèi)的推進(jìn)發(fā)展呈現(xiàn)如下特征。

（一）疫情之年數(shù)字稅實施加快且單邊色彩濃厚

具有多邊屬性的數(shù)字稅方案主要由OECD和歐盟推動。OECD的數(shù)字稅框架旨在形成“統(tǒng)一路徑”對國際稅收規(guī)則進(jìn)行全面改革，雖然取得一定進(jìn)展，但尚未達(dá)成一致性全球政策框架。歐盟的數(shù)字稅方案也因一些國家的反對而暫且擱置。還有一些國家從本國利益考慮，相繼推出了自己的數(shù)字稅政策。特別是2020年新冠肺炎疫情全球大流行以來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在降低疫情擴(kuò)散和沖擊力度、加速經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇方面發(fā)揮了不可替代的作用，其發(fā)展勢頭更為高漲。這也促使更多國家跟進(jìn)數(shù)字稅風(fēng)潮。2020年，已經(jīng)有9個國家相繼推出和再度推出數(shù)字稅，占已推出數(shù)字稅國家的60%以上（見表1）。

總體看，目前已開征數(shù)字稅的國家基本都是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較弱，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費規(guī)模較大的國家?？鐕鴶?shù)字企業(yè)從中賺取了豐厚利潤，但逃避了大量的繳稅責(zé)任。這些國家采取單邊行動，向跨國數(shù)字巨頭征收數(shù)字稅以降低本國規(guī)模較小、處于發(fā)展期的數(shù)字企業(yè)與外國互聯(lián)網(wǎng)巨頭競爭的壓力，為其發(fā)展贏得了寶貴時機(jī)。但是，這些國家也會面臨來自跨國數(shù)字企業(yè)母國的貿(mào)易報復(fù)風(fēng)險。

（二）征稅形式多樣，趨向于特定新稅種

從數(shù)字稅的征收種類看，目前數(shù)字稅主要有：以新加坡、新西蘭、俄羅斯、斯洛伐克等國為代表的對非居民企業(yè)征收其向本國用戶提供相關(guān)數(shù)字服務(wù)的消費稅或增值稅;以印度為代表的衡平稅，采用類似于預(yù)提稅扣繳機(jī)制，就非居民企業(yè)單筆應(yīng)稅交易額超過10萬盧比（約人民幣1萬元）或在一年內(nèi)一個付款方向同一收款方支付的應(yīng)稅交易總額超過100萬盧比，按收入總額或應(yīng)收賬款總額課征6%的衡平稅;為了解決常設(shè)機(jī)構(gòu)判定模糊問題，OECD也曾建議對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征收預(yù)提稅;

邱峰：《數(shù)字稅的國際實踐及啟示》，《西南金融》2020年第3期，第13～24頁。以法國、英國、意大利等歐洲部分國家為代表的基于特定數(shù)字服務(wù)收入門檻而設(shè)立的數(shù)字服務(wù)稅。總體看，印度以及歐洲國家推出的數(shù)字稅實際是基于一定門檻而設(shè)立的新稅種，稅基是企業(yè)營業(yè)收入而非利潤，并根據(jù)數(shù)字企業(yè)的全球營業(yè)收入和在納稅國家的營業(yè)收入等條件設(shè)立一定標(biāo)準(zhǔn)的起征點，以探索解決跨國數(shù)字企業(yè)避稅問題。

（三）征收對象是數(shù)字化公司的特定商業(yè)模式收入

根據(jù)OECD的相關(guān)報告，除了規(guī)模極小的公司以外，大多數(shù)公司都正在成為數(shù)字化公司，擁有自己的網(wǎng)站并通過互聯(lián)網(wǎng)與其客戶進(jìn)行溝通，甚至部分極小型公司也可以做到這些。通過外國網(wǎng)站向某個管轄區(qū)的本地客戶進(jìn)行遠(yuǎn)程銷售并非始于當(dāng)前興盛的數(shù)字科技公司，這種做法幾十年前就有了。如果數(shù)字稅的征收對象設(shè)定為數(shù)字科技公司，那就過于寬泛。OECD于2020年1月底通過的關(guān)于包容性框架的聲明中，說明數(shù)字稅的征收對象不是數(shù)字科技公司，而是數(shù)字科技公司的特定商業(yè)模式，主要包括在線搜索引擎、社交媒體平臺、在線中介平臺、數(shù)字內(nèi)容流媒體、在線游戲、云計算服務(wù)、在線廣告服務(wù)等。從當(dāng)前數(shù)字稅的征收實踐看，各國在制定數(shù)字稅方案時也都注明了數(shù)字化企業(yè)的特定商業(yè)模式。

（四）征收門檻和稅率存在較顯著的地區(qū)差異

各國提出數(shù)字稅政策主要針對“達(dá)到一定規(guī)模”的數(shù)字企業(yè)，是為了在一定程度上保護(hù)本國處于發(fā)展初期的數(shù)字科技企業(yè)。歐洲國家的數(shù)字稅法案普遍呈“高門檻、相對低稅率”的特征，稅率多在2%～3%（匈牙利和土耳其稅率為7.5%）;而亞洲國家的數(shù)字稅法案呈“低門檻、相對高稅率”的特征，稅率多在6%～15%（印度和新西蘭在2020年新開征數(shù)字稅稅率與歐洲持平）。與亞洲國家主要針對非居民企業(yè)作為征稅主體不同，英法數(shù)字稅法案中的征稅對象涵蓋居民企業(yè)及非居民企業(yè)，只要通過數(shù)字服務(wù)進(jìn)行了價值創(chuàng)造活動就征稅。總體看，數(shù)字稅的課稅對象、課稅規(guī)則存在區(qū)域差異。

四、全球數(shù)字稅的發(fā)展趨勢

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，每一個國家和地區(qū)必然會被逐漸納入到全球數(shù)字體系之中。數(shù)字稅是加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的舉措之一，未來各國及地區(qū)對數(shù)字治理將愈加重視，互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管愈加嚴(yán)格，平衡風(fēng)險防范與發(fā)展的訴求愈加迫切，各國征收數(shù)字稅將成為必然趨勢，但需要國際社會攜手解決目前面臨的一些難題。

（一）數(shù)字稅在全球范圍內(nèi)全面實施需克服重重阻力

雖然多個國家開始征收或準(zhǔn)備征收數(shù)字稅，但OECD主導(dǎo)的國際稅制規(guī)則改革進(jìn)程緩慢、歐盟數(shù)字稅立法被迫暫停，全球范圍內(nèi)全面征收數(shù)字稅阻力重重，其中最主要的障礙來自美國。根據(jù)中國信通院數(shù)據(jù)，2019年，美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到13.1萬億美元，占全球總規(guī)模的41.2%，

受數(shù)據(jù)所限，這里的全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)總規(guī)模是指中國信息通信研究院所收集到的47個國家的數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模之和。繼續(xù)保持全球第一;排名前5位的國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模占全球總規(guī)模的78.1%?？梢姡?dāng)前全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的集中度很高，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化進(jìn)程使原有國家利益失衡，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較弱且數(shù)字消費較多的國家希望通過征收數(shù)字稅彌補(bǔ)利益損失，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的少數(shù)國家又會因被征數(shù)字稅而蒙受損失，美國首當(dāng)其沖。例如，法國數(shù)字稅法案所涉企業(yè)大部分為美國企業(yè)，數(shù)字稅甚至被人們稱為“GAFA”稅（即Google、Amazon、Facebook、Apple四家受影響最大的美國公司名稱的首字母）。

由于觸動了美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭的利益，美國以數(shù)字稅違反國際稅收主流原則、美國科技企業(yè)遭遇不公正待遇為由，開啟反制措施。美國自2019年7月起首次對法國展開長達(dá)4個月的“301調(diào)查”，同年12月一再聲稱要對法國大額進(jìn)口貨物課征高稅。2020年6月起美國又對歐盟、印度等10個貿(mào)易伙伴的數(shù)字稅再次開啟“301調(diào)查”，以確定該法案是否存在歧視且對美國商業(yè)構(gòu)成損害。這是美國政府自2019年7月以來開始的第5次“301調(diào)查”，涉及范圍最廣。2021年3月26日，美國貿(mào)易代表辦公室宣布，準(zhǔn)備對奧地利、印度、意大利、西班牙、土耳其、英國加征懲罰性關(guān)稅，以報復(fù)這些國家對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)征收數(shù)字稅。

部分歐盟國家懼于美國的貿(mào)易報復(fù)而對征收數(shù)字稅持保留意見，比如瑞典、芬蘭和丹麥。德國曾堅定支持法國開征數(shù)字稅，但擔(dān)心美國會以提高德國汽車進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行報復(fù)而左右搖擺，尚沒有明確態(tài)度和立場。2020年1月，法國迫于壓力同意暫停數(shù)字稅征收（已于2020年12月再次開征數(shù)字稅），以換取美國同意暫緩對法國商品征收報復(fù)性關(guān)稅的做法。與此同時，一些歐洲科技公司基于市場份額、貿(mào)易報復(fù)、國際慣例等方面考慮，擔(dān)心自身利益受到?jīng)_擊，也發(fā)表聯(lián)名公開信表示反對征收數(shù)字稅，包括全球最大在線音樂服務(wù)商聲田（Spotify）公司、訂票網(wǎng)站繽客（Booking.com）等。

（二）國際社會仍在努力推動國際稅收規(guī)則重構(gòu)和推出數(shù)字稅

雖然目前全球數(shù)字稅進(jìn)程困難重重，但各國、各地區(qū)和各國際多邊組織仍在積極努力推進(jìn)之中。2016年以來，OECD、歐盟、國際貨幣基金組織（IMF）等國際多邊組織已經(jīng)提出了一系列建議和方案。各國和地區(qū)都在期盼OECD的全球數(shù)字稅協(xié)議達(dá)成共識。雖然部分國家已經(jīng)開始實施單邊征稅政策，但這僅是暫時性解決方案，各國都更傾向于采用國際數(shù)字征稅規(guī)則。一旦OECD的國際數(shù)字稅新規(guī)執(zhí)行，這些國家表示將立即放棄本國現(xiàn)行的數(shù)字稅立法。法國還承諾將向涉及企業(yè)償還已征稅款與OECD所制定標(biāo)準(zhǔn)稅款之間的差額。美國希望在 OECD 框架內(nèi)就數(shù)字稅問題開展多邊談判，不會另行一套，但也反對單邊征收。與此同時，歐盟內(nèi)部仍在積極促成數(shù)字稅法案，并爭取與OECD達(dá)成協(xié)定。正如歐盟委員會所述，國際稅收規(guī)則的建構(gòu)“不但要強(qiáng)調(diào)保護(hù)公平競爭環(huán)境的緊迫性，還要確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在正確的管轄區(qū)內(nèi)繳納公平份額的稅收，以保證內(nèi)部市場的所有企業(yè)享有增長和發(fā)展的公平條件”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅畢竟是全球議題，唯有通過國際合作才能保證數(shù)字稅收的類型公平、代際公平、國際公平。

許麗、殷思益：《歐洲數(shù)字服務(wù)稅征收探討與啟示》，《對外經(jīng)貿(mào)》2020年第7期，第80～82頁。

五、中國的立場與應(yīng)對舉措

近年來，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，已躍居至全球第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)體。中國信通院數(shù)據(jù)顯示，2019年，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模為5.2萬億美元（35.8萬億元人民幣），自2005年以來年均增長20.6%，占GDP比重從2005年的14.2%增至36.2%。隨著中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，數(shù)字稅征收也成為中國需要討論和解決的問題。

（一）近期中國開征數(shù)字稅時機(jī)尚不成熟

中國既是全球第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)體，又擁有巨大的數(shù)字消費市場。征收數(shù)字稅對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利有弊。有利方面，征收數(shù)字稅可挽回稅收損失。中國的數(shù)字消費需求很旺盛，跨國數(shù)字科技企業(yè)在中國境內(nèi)利用全球一體化的經(jīng)營模式和有別于傳統(tǒng)企業(yè)的稅制差異，逃避納稅義務(wù)，侵蝕稅基，造成中國稅收損失。從這個方面來講，應(yīng)該盡快推動數(shù)字稅立法。不利方面，征收數(shù)字稅將阻礙營商環(huán)境優(yōu)化并可能引發(fā)貿(mào)易報復(fù)。近幾年，在國際經(jīng)濟(jì)頹勢顯現(xiàn)、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長乏力的背景下，中國不斷優(yōu)化營商環(huán)境和大規(guī)模減稅降費給外商以及本國企業(yè)增添了信心，并已見成效。特別是2020年新冠肺炎疫情以來，中國經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)更為亮眼。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，中國還擁有阿里巴巴、騰訊等一大批優(yōu)秀的數(shù)字科技企業(yè)。此時推出數(shù)字稅不僅會打擊外商直接投資的積極性，也會傷及國內(nèi)企業(yè)。同時，征收數(shù)字稅還會引發(fā)以美國為代表的歐美國家出臺反制政策，招致貿(mào)易報復(fù)。綜合國際形勢和國內(nèi)實際，中國的數(shù)字稅立法應(yīng)該緩行，短期內(nèi)不宜簡單模仿和借鑒歐亞等國征收數(shù)字稅的做法。

（二）審慎開展數(shù)字稅研究并積極參與國際稅收規(guī)則重構(gòu)

從長遠(yuǎn)著手，中國應(yīng)以國情為基礎(chǔ)，充分考慮稅收公平、監(jiān)管要求、征收成本以及消費群體特征，積極開展中國版數(shù)字稅的政策研究和儲備。與此同時，應(yīng)以區(qū)域稅制協(xié)商為抓手積極參與國際稅收規(guī)則重構(gòu)。從全球數(shù)字稅的推進(jìn)情況看，數(shù)字稅的國際框架暫時缺失，中國可以嘗試從區(qū)域合作著手開展數(shù)字稅制協(xié)商。目前，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系（RCEP）正穩(wěn)步推進(jìn)，主要目標(biāo)是消除內(nèi)部貿(mào)易壁壘、創(chuàng)造和完善自由的投資環(huán)境、擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易。稅制合作有利于推動貿(mào)易投資自由化，比如中國對外簽訂的第一個全面避免雙重征稅協(xié)定，就是中日稅收協(xié)定。推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅制區(qū)域協(xié)商也將賦予中國更多國際話語權(quán)，有助于中國參與到稅收全球治理的進(jìn)程中，最終推動稅制區(qū)域協(xié)商上升為國際稅收規(guī)則重構(gòu)的制度基礎(chǔ)。

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責(zé)任編輯：李 蕊