湛江

【摘 要】本文立足于企業(yè)戰(zhàn)略視角，論述戰(zhàn)略導向下企業(yè)集團內部審計的特點，分析目前內部審計存在的問題，從戰(zhàn)略、流程和作業(yè)方面來界定內部審計內容，最后從理念、隸屬機構、職能和工作層級、信息與溝通、人員培養(yǎng)和激勵等方面提出保障企業(yè)集團內部審計工作順利展開的有效建議，以此構建戰(zhàn)略高度下的企業(yè)集團內部審計工作體系。

【關鍵詞】戰(zhàn)略導向;企業(yè)集團;內部審計;體系構建

一、戰(zhàn)略導向內部審計概述

1.內部審計發(fā)展沿革。

我國現(xiàn)代內部審計先后經(jīng)歷了賬項導向審計（以檢查財務報表和賬簿為主的事后審計）、業(yè)務導向審計（以審查控制活動為主的管理效益審計）、管理導向審計（以評價管理決策為主的治理審計）和風險導向審計（以評估企業(yè)風險管理為主的綜合審計）等階段。

2.戰(zhàn)略導向內部審計的概念。

20世紀90年代以來，市場競爭日益加劇，不時有公司治理失敗的企業(yè)案例發(fā)生，這其中相當多的情況是由于戰(zhàn)略與運營管理的失誤，因此，戰(zhàn)略導向內部審計開始被提出，我國學者王海兵（2015）界定了戰(zhàn)略導向內部審計的概念，將其定義為：是具有戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的內部審計模式，超越了各職能部口的界限，強調公司與環(huán)境的聯(lián)系與作用、各職能部口之間的相互關系，通過開展內外部的環(huán)境分析，從戰(zhàn)略層面對公司提供確認和咨詢服務，提供針對性建議，從而幫助企業(yè)完善治理結構，提升經(jīng)營的效率與效果，保障戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.戰(zhàn)略導向內部審計的特點。

首先，戰(zhàn)略導向內部審計以降低企業(yè)環(huán)境風險、提升企業(yè)價值為目標。戰(zhàn)略內部審計關注企業(yè)整體風險，要將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和流程設計等作為重點審計內容，以防范風險、提升企業(yè)價值作為內部審計的首要目標。

其次，戰(zhàn)略導向內部審計的范圍更為廣泛。戰(zhàn)略導向內部審計的重點是企業(yè)核心競爭力相關內容的審計，例如關于戰(zhàn)略規(guī)劃和風險評估及其應對等更為重要的審計內容。

最后，戰(zhàn)略導向內部審計更強調企業(yè)內部各部門之間的有效溝通。戰(zhàn)略導向內部審計強調戰(zhàn)略規(guī)劃的正確性，各部門之間的有效溝通是實現(xiàn)戰(zhàn)略導向內部審計工作目標的重要渠道。

二、基于戰(zhàn)略導向視角下企業(yè)集團內部審計工作中存在的問題

1.內部審計工作缺乏總體戰(zhàn)略性規(guī)劃意識。

我國大部分企業(yè)集團內部審計工作缺乏總體戰(zhàn)略性規(guī)劃和系統(tǒng)性內部審計意識，雖然企業(yè)會提出業(yè)務上的發(fā)展戰(zhàn)略，但是內部審計工作卻沒能同步進行總體戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)集團總部與下屬子公司的內部審計未整合一體，往往還是獨立進行內部審計工作，這說明對內部審計工作的重視及總體戰(zhàn)略性規(guī)劃意識不足。

2.內部審計機構獨立性不高。

很多企業(yè)集團未設立審計委員會，下屬子公司的內部審計部門由總經(jīng)理或財務經(jīng)理分管，未能真正實現(xiàn)內部審計工作的獨立性，對于內部審計工作的報告層次收到一定的限制，對于發(fā)現(xiàn)的問題監(jiān)督力和執(zhí)行力不夠，提出的內部審計意見流于形式或執(zhí)行效果較差，這都是源于內部審計機構設置不獨立。

3.內部審計工作缺乏戰(zhàn)略管理服務、方式和手段單一。

我國企業(yè)集團的內部審計在事前和事中執(zhí)行的很少，大多仍舊以事后審計為主，這未能實現(xiàn)為企業(yè)集團整體戰(zhàn)略服務的效果。內部審計在工作的方式和手段上也未能跟上要求，內部審計的審計程序不夠規(guī)范，內部審計的標準不夠明確，內部審計信息化程度較低，企業(yè)集團的業(yè)務規(guī)模龐大又多元化，且管理層級較多，這樣的內部審計方式和手段已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)集團業(yè)務控制的需要，內部審計工作的有效性大打折扣。

4.內部審計人員的專業(yè)技能不高。

內部審計人員大多由財務人員轉崗擔任，只具備財務基本能力，對于內部審計的專業(yè)技術手段、管理、業(yè)務及信息技術等方面的知識卻掌握不足，集團也較少對內部審計人員進行多方面的系統(tǒng)培訓，高素質內部審計人員的缺乏，導致內部審計工作的效果差強人意。

5.缺乏戰(zhàn)略性內部審計人員激勵機制。

鑒于現(xiàn)行內部審計的單純監(jiān)督職能，內部審計在企業(yè)集團中只是履行監(jiān)督工作，未能有較好的激勵機制來促進其展開價值增值服務的評價激勵，導致內部審計工作無法突出其工作效果，對內部審計人員的激勵和晉升缺乏良好的評價體系，內部審計工作總體顯得被動而呆板。

三、構建戰(zhàn)略導向下企業(yè)集團內部審計體系的建議

1.轉變企業(yè)集團對內部審計的傳統(tǒng)理念。

要讓企業(yè)集團積極學習內部審計的相關知識和理念，讓其充分了解內部審計工作的重要性和價值，從戰(zhàn)略高度充分認可內部審計工作的積極作用，改變內部審計只是內部監(jiān)督的傳統(tǒng)認識，促進企業(yè)集團了解內部審計在管理價值方面的促進效果，真正讓內部審計被重視且充分運用起來。

2.改進戰(zhàn)略導向下內部審計的隸屬機制。

在戰(zhàn)略導向要求下，為真正發(fā)揮內部審計工作監(jiān)督評價為企業(yè)集團服務的職能，應將內部審計隸屬于企業(yè)董事會，讓內部審計不受被審對象的影響，同時能將內部審計視野放在企業(yè)集團整體戰(zhàn)略管理層，內部審計隸屬于董事會，能讓企業(yè)集團受到內部審計的有效監(jiān)督，提升內部公司治理的水平，促進內部審計真正有效的開展工作，完成其工作使命。

3.明確戰(zhàn)略導向下企業(yè)集團內部審計的框架體系。

戰(zhàn)略導向下企業(yè)集團內部審計的框架體系如下表所示：

戰(zhàn)略管控審計是指內部審計從企業(yè)集團總體戰(zhàn)略目標高度，系統(tǒng)、綜合性的分析、評價和監(jiān)督企業(yè)集團的戰(zhàn)略的制定程序，評估戰(zhàn)略風險大小，以及戰(zhàn)略風險的應對策略;流程管控審計是指內部審計監(jiān)控戰(zhàn)略目標的分解落實過程，對企業(yè)內部管理如組織框架、全面預算管理、人力資源管理、企業(yè)信息與溝通水平、業(yè)務流程的風險等進行評價，評估戰(zhàn)略目標分解落實的合理性，并對存在的偏差進行原因分析和實施改進措施，從而保證內部管理水平的有效性;作業(yè)管控審計主要是指內部審計對分解到各個具體業(yè)務的完成情況進行監(jiān)督和評估，對各作業(yè)里的重要管理要點進行監(jiān)控，這涉及到企業(yè)的籌資業(yè)務、采購業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售業(yè)務和技術研發(fā)業(yè)務等各作業(yè)環(huán)節(jié)的管控。

4.加強內部審計信息化程度。

企業(yè)集團組織結構較為復雜，業(yè)務層次較多，為獲取較好的內部審計信息資料，企業(yè)集團應加大企業(yè)內部信息化程度建設，例如可以采用ERP系統(tǒng)，將業(yè)務、財務和內部審計納入統(tǒng)一信息系統(tǒng)體系里，為內部審計獲取各項信息數(shù)據(jù)提供良好的信息平臺。建立良好的集團整體信息體系同時也節(jié)約了內部審計獲取信息的人力和物力成本，良好的信息化系統(tǒng)設計甚至可以較好的輔助內部審計進行重點事項的數(shù)據(jù)分析，幫助內部審計更有重點的對主要事項進行分析管理，更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略導向下內部審計的工作職能。

5.提高內部審計人員的能力和綜合素養(yǎng)。

通過業(yè)務培訓加強內部審計人員的專業(yè)審計能力，同時更要加強其跨專業(yè)業(yè)務的審計能力，積極吸引法律、計算機、管理、業(yè)務、銷售等各專業(yè)的人員進入內部審計團隊，組成內部審計綜合團隊，促進內審人員跨專業(yè)審計的能力和綜合素養(yǎng)的提升，提高內部審計工作的效率和更好的實現(xiàn)內部審計的權威性。

6.加強內部審計人員的考評和激勵機制。

國際內部審計師協(xié)會知識共同體組織于2016年3月發(fā)布了《激勵內部審計人員的五大方法》報告，報告里提出了目標設定、留住人才、員工培養(yǎng)、績效評估和成果獎勵的五大激勵內部審計人員的方法。依據(jù)該先進內部審計人員激勵方法，為達到戰(zhàn)略導向下內部審計人員的考評和激勵效果，首先，應制定與企業(yè)集團戰(zhàn)略目標一致的內部審計工作目標，設計與戰(zhàn)略目標相符的審計計劃，確保內部審計工作的戰(zhàn)略方向;其次，積極開展內外部結合的內部審計工作評價方式，通過內部審計部門內部和被審職能部門雙向評價來綜合評價內部審計工作的效率和效果，評價指標里著重強調內部審計對職能部門貢獻正面建議的價值大小;最后，完善內部審計人員的晉升機制，以為被審職能部貢獻價值為主的考評分數(shù)為基礎來完善內部審計人員的晉升機制，為實現(xiàn)戰(zhàn)略導向下內部審計的職能發(fā)揮更大作用。

綜上，通過立足于戰(zhàn)略導向視角重塑企業(yè)集團的內部審計體系，將內部審計定位于服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略高度，從戰(zhàn)略、流程和作業(yè)這幾方面來界定內部審計內容，同時從理念、隸屬機構、職能和工作層級、人員培養(yǎng)和激勵等方面來保障企業(yè)集團內部審計工作的展開，能從戰(zhàn)略高度讓內部審計更好的為企業(yè)服務，更好的發(fā)揮企業(yè)內部審計的功效。

········參考文獻·····················

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（作者單位：南昌工程學院）