羅文敏

【摘 要】本文通過(guò)大數(shù)據(jù)分析方式建立審計(jì)模型的工作思路，對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)提出構(gòu)建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)、建立審計(jì)模型、多維度賦值、根據(jù)分值篩選樣本的方法，盡可能減少主觀抽取樣本的不足，在保障審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。

【關(guān)鍵詞】接待費(fèi)用;審計(jì);數(shù)據(jù)分析;方法

一、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)背景

業(yè)務(wù)接待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的接待費(fèi)用。但“八項(xiàng)規(guī)定”前業(yè)務(wù)接待費(fèi)多用于跑關(guān)系、講人情、政府公關(guān)等活動(dòng)，存在著賬目不清，數(shù)額過(guò)大，接待無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，支出類(lèi)型名目繁多、花樣百出，如釣魚(yú)費(fèi)、手機(jī)話費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、禮品、禮金等，一些難以報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用均列入“業(yè)務(wù)接待費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)。不必要的業(yè)務(wù)接待及無(wú)效接待支出導(dǎo)致運(yùn)行成本增大，降低生產(chǎn)效率及競(jìng)爭(zhēng)力，滋生腐敗。

2012年12月4日，習(xí)近平總書(shū)記在中央政治局會(huì)議上提出“輕車(chē)簡(jiǎn)從”、“精簡(jiǎn)會(huì)議”、“厲行節(jié)約”等改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的“八項(xiàng)規(guī)定”，明確要求各機(jī)關(guān)單位減少進(jìn)行與本單位工作無(wú)關(guān)的活動(dòng)?！鞍隧?xiàng)規(guī)定”頒布后，業(yè)務(wù)接待費(fèi)（公務(wù)接待費(fèi)）作為行政事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)的一部分，逢審必查;各單位包括企業(yè)也逐步加強(qiáng)了接待支出的內(nèi)部管控，不必要的業(yè)務(wù)接待支出逐年下降。

不管審計(jì)行政事業(yè)單位還是審計(jì)企業(yè)單位，業(yè)務(wù)接待費(fèi)用都是審計(jì)的重要范圍，如何開(kāi)展業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的審計(jì)就是相關(guān)審計(jì)的重點(diǎn)。

二、業(yè)務(wù)接待費(fèi)審計(jì)的必要性

企業(yè)的“吃喝”開(kāi)支包含三大部分：一是維持正常商業(yè)關(guān)系和活動(dòng)的開(kāi)支;二是高管私人職務(wù)消費(fèi)的開(kāi)支;三是維持同政府關(guān)系的開(kāi)支（Cai等，2011）。Cai等（2011）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“吃喝”費(fèi)用能夠幫助企業(yè)獲取更好的政府服務(wù)、更低的稅率、與供應(yīng)商或客戶更長(zhǎng)久的關(guān)系建立，以及作為高管薪酬的補(bǔ)償。從管理層角度出發(fā)，腐敗表現(xiàn)為管理層權(quán)力的濫用，行為包括公款消費(fèi)、在職消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)、超標(biāo)接待等（周美華等，2016）。盧銳等人（2008）、馮根福等人（2012）的研究表明，在職消費(fèi)（業(yè)務(wù)接待費(fèi)）越多，企業(yè)績(jī)效往往越差，企業(yè)價(jià)值和公司營(yíng)運(yùn)效率也越低。有研究表明，業(yè)務(wù)接待費(fèi)與過(guò)度負(fù)債顯著正相關(guān)，即民營(yíng)企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)接待費(fèi)越多，過(guò)度負(fù)債現(xiàn)象越嚴(yán)重（吳秋生、江雅婧，2019）。

楊理強(qiáng)等（2017）研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)接待費(fèi)用下降企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和業(yè)績(jī)（包括會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)和市場(chǎng)業(yè)績(jī)）顯著改善，表明反腐倡廉使得企業(yè)管理者將精力更多轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，提高了企業(yè)的績(jī)效。對(duì)于上述結(jié)論，國(guó)有企業(yè)較之非國(guó)有企業(yè)變化更為明顯。

綜上所述，加強(qiáng)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的內(nèi)部管控和外部監(jiān)督，對(duì)企業(yè)發(fā)展和行政事業(yè)單位管理提升有明顯的助力作用，能夠提升單位效率和業(yè)績(jī)。

三、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的審計(jì)方法探討

對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)，比較常用的一種方法是設(shè)立審計(jì)點(diǎn)，羅列關(guān)注事項(xiàng)，進(jìn)行原則性指導(dǎo)，如楊海濤等（2017）提出從預(yù)算管理、接待管理、接待開(kāi)支三個(gè)審計(jì)方向開(kāi)展工作;另外一種常用方法是問(wèn)題導(dǎo)向，通過(guò)可能存在的問(wèn)題倒推審計(jì)程序和關(guān)注點(diǎn)，列出審計(jì)程序表作為審計(jì)實(shí)踐工作中的參考（陳晨，2016）。王雪（2019）提出完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實(shí)性檢查和交叉索引的審計(jì)方法。

上述審計(jì)方法對(duì)接待費(fèi)用審計(jì)做出了方向性指導(dǎo)，對(duì)于審計(jì)接待費(fèi)用比較少、接待業(yè)務(wù)發(fā)生頻率不高的單位比較適用。對(duì)接待業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高、接待費(fèi)用金額大的單位，大部分審計(jì)人員沒(méi)有形成整體審計(jì)概念，還停留在大額抽樣、隨機(jī)抽樣的審計(jì)思路上，主觀性比較強(qiáng)，未針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的特性和相關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)有針對(duì)性地進(jìn)行分析并固化分析成果，無(wú)法在大量的業(yè)務(wù)接待支出中有效抽取審計(jì)樣本、抓住審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)接待業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高、接待費(fèi)用金額較大的單位時(shí)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)大數(shù)據(jù)分析方式建立審計(jì)模型的工作思路，對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)提出如下方法供探討：

1.重視對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試。

（1）詳細(xì)了解業(yè)務(wù)接待發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)，通過(guò)了解業(yè)務(wù)接待工作程序，明確業(yè)務(wù)接待的發(fā)起部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、審核部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、執(zhí)行部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)賬部門(mén)和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人等，掌握業(yè)務(wù)接待相關(guān)法規(guī)和制度要求。

（2）熟悉業(yè)務(wù)接待的內(nèi)部控制，選擇1～2個(gè)樣本進(jìn)行穿行測(cè)試后，能繪出業(yè)務(wù)接待的流程圖，列出關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（3）基于訪談、穿行測(cè)試等審計(jì)工作成果，標(biāo)記內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)。

（4）通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理規(guī)定和流程的了解，審閱業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)接待費(fèi)預(yù)算和實(shí)際支出情況，初步判斷審計(jì)重點(diǎn)方向。

通過(guò)上述工作，審計(jì)人員能夠標(biāo)示出內(nèi)部控制的薄弱控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)方向的分析，針對(duì)薄弱控制點(diǎn)加大抽查力度和增加樣本量。

2.建立業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析數(shù)據(jù)庫(kù)。

（1）建立業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析臺(tái)賬，臺(tái)賬初始字段與財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出字段保持一致，方便數(shù)據(jù)拷貝。

（2）從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)接待費(fèi)用明細(xì)賬，數(shù)據(jù)處理后拷貝至業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析臺(tái)賬。

（3）從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出可能變相列支公務(wù)接待費(fèi)事項(xiàng)開(kāi)支的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)以及食堂經(jīng)費(fèi)等明細(xì)賬，篩選疑點(diǎn)支出拷貝至業(yè)務(wù)接待費(fèi)用分析臺(tái)賬。

3.增加專用字段，建立審計(jì)模型，多維度賦值篩選審計(jì)樣本。

實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用進(jìn)行多維度分析，根據(jù)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的特性增加專用字段，建立審計(jì)模型，對(duì)上述維度進(jìn)行賦值。賦值的目的是將審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)用多維度分析的專業(yè)判斷用數(shù)值的形式固化下來(lái)，并通過(guò)模型能夠?qū)Υ笈康臉I(yè)務(wù)接待支出進(jìn)行賦值排序，盡可能減少主觀抽取樣本的不足。在賦值過(guò)程中，對(duì)異?，F(xiàn)象和異常指標(biāo)賦值較高，能夠達(dá)到審計(jì)模型抽取時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的效果。

在審計(jì)模型中，對(duì)多維度賦值通過(guò)建立公式自動(dòng)計(jì)算每筆業(yè)務(wù)接待支出的抽樣分值，按照抽樣分值排序后，結(jié)合異常現(xiàn)象和異常指標(biāo)的篩選比對(duì)，高效抽取審計(jì)樣本。

（1）來(lái)訪單位、來(lái)訪職務(wù)、來(lái)訪人數(shù)。

關(guān)注來(lái)訪單位是否與本單位有相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)、來(lái)訪人員的職務(wù)是否與業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)、來(lái)訪人數(shù)與接待事由是否匹配。對(duì)非業(yè)務(wù)往來(lái)單位或接待人員與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)接待支出應(yīng)通過(guò)賦值達(dá)到100%抽取樣本。

（2）接待事由。

關(guān)注接待事由是否與本單位業(yè)務(wù)相關(guān)，同一來(lái)訪單位同一接待事由是否發(fā)生多次業(yè)務(wù)接待、合理性是否充足，同一來(lái)訪單位多次接待的相關(guān)工作內(nèi)容是否與來(lái)訪單位的工作性質(zhì)匹配。

（3）接待頻率。

計(jì)算同一來(lái)訪單位或人員的接待頻率，關(guān)注接待頻繁的來(lái)訪對(duì)象或人員，審核接待時(shí)間段內(nèi)是否有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，同時(shí)考慮接待事由與來(lái)訪人員的關(guān)聯(lián)度。

（4）平均接待金額。

對(duì)平均接待金額較高的來(lái)訪單位或人員，作為抽取重點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步篩選，除增加抽取樣本量外，還要特別關(guān)注接待金額高的原因，審核是否發(fā)生違反規(guī)定的接待支出。

（5）陪同人數(shù)。

綜合考慮來(lái)訪人員職務(wù)和人數(shù)、接待事由等方面，判斷陪同人數(shù)是否虛高。實(shí)務(wù)中部分單位為保證接待支出不超人均標(biāo)準(zhǔn)而虛增陪同人員數(shù)量，從而降低人均接待支出。對(duì)存在虛高嫌疑的接待支出應(yīng)重點(diǎn)抽取。

（6）接待時(shí)間。

核對(duì)接待時(shí)間是否為正常工作時(shí)間，接待發(fā)生時(shí)間是否與對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間匹配，對(duì)節(jié)假日發(fā)生接待支出的應(yīng)通過(guò)賦值100%抽取。

（7）接待地點(diǎn)。

對(duì)較頻繁發(fā)生接待支出的接待地點(diǎn)，應(yīng)關(guān)注支出發(fā)生的真實(shí)性，是否存在拆分接待支出的情況，應(yīng)通過(guò)賦值增加抽取樣本量。

（8）接待標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算業(yè)務(wù)接待是否超標(biāo)準(zhǔn)支出，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的接待支出通過(guò)賦值100%抽取。

在業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)中，還可以考慮增加發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票時(shí)間、接待人員、銀行卡刷卡時(shí)間等字段進(jìn)行篩選和比對(duì)。

4.對(duì)樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。

審計(jì)人員對(duì)抽取的樣本按照審計(jì)程序表的要求開(kāi)展完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實(shí)性檢查。在檢查過(guò)程中，要特別關(guān)注審計(jì)模型中有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出交叉索引審計(jì)方法，在實(shí)質(zhì)性審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有針對(duì)性地抽取有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出和交叉比對(duì)，如在同一用餐地點(diǎn)的接待支出是否存在拆分接待支出報(bào)銷(xiāo)的情況，銀行卡刷卡時(shí)間段接近的接待支出是否存在規(guī)避管理規(guī)定的情況等。

四、應(yīng)用及成效

通過(guò)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)模型的應(yīng)用，在審計(jì)實(shí)踐工作中，審計(jì)人員能夠較快速、有針對(duì)性地抽取業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的樣本，并且能夠保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，取得了較滿意的審計(jì)效果。

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（作者單位：中南智華會(huì)計(jì)

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