周祿錦 黎亞琦 常樂

摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益受到社會各界的廣泛關(guān)注和重視，其在公司管理控制方面的影響也與日俱增。公司在享受環(huán)境資源益處的同時，應(yīng)當對環(huán)境進行適當?shù)谋Ｗo，及時采取環(huán)境管理控制措施，有效披露環(huán)境管理控制信息。文章對我國上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀進行說明，然后介紹國外上市公司的信息披露情況，并將兩者進行比較，分析我國在此方面的不足之處，并結(jié)合實際提出相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;環(huán)境管理控制;信息披露

環(huán)境管理控制信息，顧名思義就是上市公司為了解決破壞環(huán)境帶來的負面影響而實施的一系列環(huán)境管理控制措施所形成的信息，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。這些信息主要通過數(shù)字、文字、圖形、指標、公式等形式來表現(xiàn)，計量屬性也呈現(xiàn)多樣化的特征。環(huán)境管理控制信息是上市公司進行環(huán)境管理控制活動的重要參考資料，也是大眾評判上市公司環(huán)境管理控制能力的重要依據(jù)，因此應(yīng)當受到更為充分的關(guān)注。

一、中外上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀及對比

（一）我國上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀

從我國關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的法律規(guī)章制度來看，國家環(huán)境保護總局于2003年9月發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，是截至目前我國面向社會所頒布實施的唯一規(guī)范性文件，之后都是對此進行一定的修改完善。值得注意的是，環(huán)保部于2010年9月14日頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）中，第一次把具有突發(fā)性的環(huán)境事件作為上市公司所應(yīng)該披露的環(huán)境信息，并且在原有的基礎(chǔ)上對上市公司所需要披露環(huán)境信息進行了再豐富和細化。此外，該文件還在附錄上列出了上市公司在本年度所需要提交的環(huán)境信息提綱，進一步規(guī)范了上市公司在環(huán)境信息披露上所應(yīng)盡的義務(wù)。但是，它并不具有普遍適用性和強制性，僅針對在上海和深圳兩家證券交易所上市發(fā)行的A股公司。

目前，我國上市公司環(huán)境管理控制信息披露主要有以下幾種方式：一是通過上市公司的年度財務(wù)報告和半年度財務(wù)報告進行披露;二是企業(yè)的環(huán)境報告;三是通過其他形式，例如互聯(lián)網(wǎng)門戶、公司官方平臺、書報等新聞媒介對環(huán)境信息進行公開披露。因為環(huán)境信息披露較為正式，所以上市公司一般不采取第四種方式進行披露;臨時報告披露的對象主要是某些重大突發(fā)環(huán)境事件，因此這兩種方式并不能涵蓋上市公司的所有環(huán)境管理控制信息，而只能作為補充資料對相關(guān)信息進行了解。因此，要想獲取上市公司披露的環(huán)境管理控制信息，直接查找該公司當年的年報、半年報或社會責任報告會容易很多。

據(jù)統(tǒng)計，截至2019年9月月底，有945家A股上市公司發(fā)布了955份2018年度企業(yè)社會責任報告，發(fā)布的公司數(shù)量占全部上市公司的26%，其中有568家為滬市上市公司，占滬市上市公司總數(shù)的37.4%;剩下的上市公司就是深市的，比例為17.3%。較前幾年數(shù)據(jù)來看，A股上市公司CSR報告發(fā)布數(shù)量呈持續(xù)增長趨勢。

（二）外國上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀

相較之下，國外環(huán)境環(huán)境管理控制信息的實踐要早許多。美國是最早進行上市公司環(huán)境管理控制信息披露的幾個之一。1997年，美國證券交易委員會擬定了S-K規(guī)則。其中第101條、第103條和第303條對美國上市公司環(huán)境信息披露標準進行了嚴苛的界定，要求上市公司呈現(xiàn)的重要信息應(yīng)包括環(huán)境負債、按照環(huán)境規(guī)定以及其他法律法規(guī)行事而產(chǎn)生的環(huán)境成本，后來在此基礎(chǔ)上還補充了對企業(yè)總體環(huán)境信息和污染物排放信息的披露要求。一直深受環(huán)境問題困擾的歐盟在1992年發(fā)表了《走向可持續(xù)發(fā)展》的報告。其中指出，上市公司會計必須改變大部分的觀念和慣例，從而使環(huán)境信息能夠更好地包含在相關(guān)決策中。這掀開了歐盟進行環(huán)境慣例控制信息披露的序幕。

20世紀末，歐盟國家環(huán)境會議公投通過了《環(huán)境管理與審計計劃》，對上市公司環(huán)境報告的編寫規(guī)則給出了具體的規(guī)定，并且要求不同行業(yè)的上市公司應(yīng)聯(lián)系自身所處行業(yè)的特色來撰寫環(huán)境報告。加拿大強調(diào)企業(yè)環(huán)境信息的披露應(yīng)該以環(huán)境成本和環(huán)境負債為主，上市公司都必須進行環(huán)境管理控制信息披露，政府也要采取強制性措施對企業(yè)信息披露進行監(jiān)管。自1999年以來，在日本政府的大力號召以及社會各界的積極響應(yīng)下，日本環(huán)境會計取得了突飛猛進的進步。政府公布的《環(huán)境成本及報告指南》更是直接指出，日本未來確立的發(fā)展狀態(tài)應(yīng)該是經(jīng)濟飛速發(fā)展與環(huán)境友好共存的。此舉充分表明了日本對于環(huán)境的重視，并在此基礎(chǔ)上建立了一系列與環(huán)境會計相關(guān)的方針體系。

（三）中外上市公司環(huán)境管理控制信息披露對比

從披露的內(nèi)容來看，我國上市公司披露的主要是企業(yè)環(huán)境管控的整體情況，如公司環(huán)境風險管控體制、未來的環(huán)境展望以及公司組織的內(nèi)部相關(guān)培訓;環(huán)境相關(guān)的成本花費和資金投入;企業(yè)主要污染物的防治和企業(yè)化學物質(zhì)的管理等。

西方發(fā)達國家是以年度報告、環(huán)境報告、EHS報告以及公司主頁環(huán)保專欄作為企業(yè)進行環(huán)境管理控制信息披露的主要載體。首先，美國對企業(yè)環(huán)境信息披露方面管理比較嚴格，美國所披露的環(huán)境信息以環(huán)境成本和環(huán)境負債為主，并且企業(yè)制定的環(huán)境目標和當前實施的環(huán)境管理控制制度等也都有涉及。此外，對于環(huán)境成本的披露，絕大多數(shù)企業(yè)都是按照保護環(huán)境所投資的成本和征用自然資源花費的金額進行計算，采購環(huán)保設(shè)備的費用、以及繳納的環(huán)境資源稅也要在報告中有一定的描述。日本的環(huán)境報告書則更注重對于環(huán)境成本及環(huán)境利潤情況的展示和說明，如通過實施一項環(huán)境管理控制活動所投入的金錢能夠換回多少的投資收入，而且相關(guān)數(shù)據(jù)要根據(jù)會計計量標準采取定量和定性分析相結(jié)合的方法進行說明。歐洲國家披露的內(nèi)容與美國大體上相似，主要披露的也是企業(yè)的環(huán)境負債及環(huán)境成本，披露形式是文字描述和會計計量相結(jié)合。

二、我國上市公司在環(huán)境管理控制信息披露中存在的問題

通過中外上市公司環(huán)境管理控制信息披露方面的對比，可以得出我國上市公司的環(huán)境管理控制信息披露還存在一些不足。