王佳俊 耿賽 石一青

摘要：金融會計計量不僅是一個時代性的話題，更是當(dāng)今會計界中的一個主要問題，在中國經(jīng)濟快速發(fā)展的帶領(lǐng)下，中國的經(jīng)濟和世界的金融之間形成了一定的聯(lián)系，這樣就對金融工具會計計量提出了更高的要求。未來的金融創(chuàng)新的速度會不斷加快，大部分的企業(yè)都是采取傳統(tǒng)的金融工具或者是新型的金融工具做為獲得資金的主要工具，為金融工具的發(fā)展提供了一個有力的條件，同時，也有助于各行各業(yè)的快速發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則也隨之在不斷的完善，中國也把主要精力都放在金融工具的改革創(chuàng)新上，然而因為受到很多問題的影響，中國的會計計量準(zhǔn)則仍然落后于其它的國家。金融工具的價格是一個核心問題，金融工具性質(zhì)復(fù)雜，如何計量成為關(guān)鍵，會計計量模式對金融工具會計產(chǎn)生極大的影響，因此有必要對我國金融工具會計的計量進行深入探討，促進金融工具會計計量的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融工具;會計計量;問題;改進措施

一、金融工具會計計量的探討

（一）金融工具會計計量的新問題

1.非市場化金融工具計量的市場不積極

針對非市場化金融工具的價值計量，嚴重依賴于企業(yè)主體的內(nèi)部模型。很有可能導(dǎo)致人為操縱的結(jié)果。利用公平價值進行計量，在交易市場中的金融工具沒有公開標(biāo)價的時候，一般采取的是：估算企業(yè)在未來產(chǎn)生的流量折現(xiàn)值。所以，在很大程度上會導(dǎo)致人為操縱計量結(jié)果。因此，金融工具估值技術(shù)將得到極大的運用。在利用估值技術(shù)進行計量時，主要的目標(biāo)是為了能夠保證金融工具能在買賣活動中進行公平的買賣。同時，必須采用公平的金融市場買賣價格進行金融財產(chǎn)、金融負債的計量。必須從積極的市場中來獲得估值所需要的參數(shù)。對于我國相對落后的金融市場體制、相對滯后的市場信息傳遞系統(tǒng)來說是一個缺陷。如果積極市場并不存在，從而估值技術(shù)就沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，為能準(zhǔn)確的選擇估值技術(shù)，一般是在以下情況中進行選擇：買賣情況的各方熟悉買賣市場。如果同一金融工具采取的是不同的模型，那么利用系數(shù)估計出來的結(jié)果也會大有不同。這些不同主要是由于人為主管判斷、估計方法的差異性以及不同人員在計量水平以及道德意識上存在一定程度的差別，這些都會影響到金融工具所估算出來的價格。

2.金融工具會計計量復(fù)雜化

新規(guī)則在金融工具計量方面引入混合計量屬性，金融工具混合計量屬性導(dǎo)致其計量復(fù)雜化。針對金融工具計量越來越復(fù)雜，也將影響到計量價值的準(zhǔn)確性。所以在一定條件下，使混合計量屬性，發(fā)展為全面公平價值計量屬性。公平價值的概念是較為抽象的。其中，現(xiàn)行利用公平價值進行計量的方法有以下三種：第一、市場估價法。采用的買賣價格是在當(dāng)日金融市場中最為積極的價格。第二、類似項目法，如果相同計量項目很難找到時，就應(yīng)該去找一些相似的項目;第三、估價技術(shù)法，企業(yè)無論使用哪種方法對公允價值進行估算，一定要注意的是不要讓現(xiàn)值的計量對以后的現(xiàn)金流量的估算受到影響。并且要忽略利率上的風(fēng)險，所有公平價值通常是用現(xiàn)行價格來表示。目前，在我國金融工具新規(guī)則出臺的情況下，可以看出，不管從哪一方面去分析，在計量屬性中，最強的當(dāng)然屬于公平價值計量了。

3.存在“利潤操控”的空間

原則是我國金融會計規(guī)則建設(shè)的導(dǎo)向，市場是調(diào)節(jié)商品的準(zhǔn)繩，人們需要的商品在市場上流通快，能創(chuàng)造更大的價值。完善有關(guān)監(jiān)管制度的作用是雙方面的，一方面可以實現(xiàn)金融工具對買賣市場所具有的約束作用，另一方面可以促進金融工具有效的完成會計計量問題。然而，當(dāng)今中國的金融工具會計計量上，存在的一個最大的問題就是有關(guān)盡管制度不完善，有關(guān)部門對有關(guān)問題的監(jiān)管力度過低等，這在一定程度上就促使在金融工具出現(xiàn)信息暴露的情況，關(guān)鍵的影響其完善性和準(zhǔn)確性，引發(fā)金融工具會計計量問題。但在其他方面還有一些不完善的地方，例如：套期保值，最初套期關(guān)系的建立，一直到在套期實際關(guān)系上有效的判斷，都體現(xiàn)出管理層試圖對套期關(guān)系的處理進行一定的干預(yù)。對于其所發(fā)生的金額，主要是由于相關(guān)管理層的職業(yè)選擇、判斷，使企業(yè)利用相關(guān)的規(guī)則進行利潤操控從而達到目標(biāo)。

（二）實踐分析

僅僅站在中國會計計量的角度來分析，就會發(fā)現(xiàn)大部分的規(guī)章制度都是關(guān)于金融工具的，然而它們都是以歷史的成本作為計量標(biāo)準(zhǔn)以及的，比如債券和股票等等。然而歷史成本的計量方式都是以在實際中出現(xiàn)的資產(chǎn)或者是負債為基礎(chǔ)的，同時，金融工具本身有具有很多特點，其中最主要的特點表現(xiàn)在流動性和短投資性，所以，從這一點就可以看出如果想借助市場的真實信息來反映出歷史計量工具是非常困難的。另外，如果使用公允價值計量還是有很多需要改進的地方，因為當(dāng)今的中國正處于資本市場的最低級階段，如果使用的是公允價值計量的方法的話，在這過程中就存在著一種嚴重的被人操控利潤的現(xiàn)象，這也是影響會計信息可靠性的一個最關(guān)鍵的因素。

另外，縱觀當(dāng)今中國金融市場的總體情況，就會發(fā)現(xiàn)在一些會計計量的制度中仍然存在很多問題，比如制度不健全和內(nèi)容不夠完整等等。僅僅對衍生金融工具來說，在會計計量準(zhǔn)則中有很多地方不夠全面，需要補充和修改的地方非常多。雖然中國在最近的幾年中以國際計量準(zhǔn)則做為依據(jù)，對其也進行了大量的調(diào)整，然而因為一些制度不健全，就造成了在實際會計計量中出現(xiàn)了大量的問題。因此，為了能歐冠跟上國際金融體系發(fā)生的快速變化，中國就應(yīng)該及時的關(guān)注國際會計準(zhǔn)則理事會和美國財務(wù)會計委員會公布的信息，并且對其進行深入的分析，在和中國的額實際金融情況結(jié)合起來，進而來改進中國的金融工具種類及計量方式。

二、對我國金融工具會計計量的建議

馬克思曾說過：“實踐是以科學(xué)的理論為指導(dǎo)的，荒謬的理論對實踐具有一定的負面影響。事物的發(fā)展規(guī)律是借助理論而實現(xiàn)的，所以它有助于我們顧全大局，準(zhǔn)確的預(yù)測事物的發(fā)展情況及最終結(jié)果，進而對人們的實踐起到指導(dǎo)的作用?！蓖ㄟ^對這句話的分析就可以發(fā)現(xiàn)，要想使金融工具計量準(zhǔn)則在金融體系中得到很好的運用，離不開理論的強大作用，進而有助于金融工具的快速發(fā)展。所以，國家有關(guān)部門應(yīng)該把工作重點放在金融工具計量的有關(guān)理論方面的研究上，加大對其各種投資力度，為有關(guān)研究者提供有效的資源。另外，金融學(xué)界也不能忽視這一點，也要把它做為重點，在和世界上的一些高校之間建立起合作的關(guān)系，跟上社會發(fā)展的步伐。

當(dāng)今社會，無論是IASB還是FASB都是以世界的金融的發(fā)展情況做為依據(jù)的，以此來很好的完成對金融工具計量準(zhǔn)則的改進，然而在金融工具的計量方面還一直存在著很多問題，并沒有得到解決，這也是至今還沒有形成一個統(tǒng)一合理的標(biāo)準(zhǔn)。從這一點上看，中國一定要對金融工具會計計量準(zhǔn)則有一個準(zhǔn)確的認識，它不僅是一個復(fù)雜的準(zhǔn)則還是一個具有綜合性的準(zhǔn)則，同時，一定要了解它對中國金融市場發(fā)展所具有的作用。因此，應(yīng)該針對金融工具計量對IASB和FASB提出有效的意見，以此讓中國的金融計量方式成為金融世界的一個重要組成成分，因為這種做法是中國金融發(fā)展的一個最有利的條件。

隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融工具計量是否能得到非常有效的運用。計量人員的職業(yè)能力是關(guān)鍵因素之一。首先，應(yīng)加強專業(yè)得培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專業(yè)理論知識，讓有關(guān)會計人員在第一時間內(nèi)就能夠發(fā)現(xiàn)衍生金融工具方面的一些業(yè)務(wù)的同時，還能夠以此為根據(jù)對其找到有效的解決方法;能夠準(zhǔn)確的對公允價值方面的計算及其運用等等;對有關(guān)人員采取培訓(xùn)的方法，進而快速的提高他們的業(yè)務(wù)水平，這樣就可以大大的減少在各方面出現(xiàn)的錯誤，比如核算的過程中出現(xiàn)的錯誤，在計量價值時出現(xiàn)的偏差。另外，還應(yīng)該關(guān)注會計人員的素質(zhì)水平及道德水平，會計人員應(yīng)該以有關(guān)的規(guī)章制度作為工作的最基本準(zhǔn)則，進而為金融工具的會計的實際操作營造一個優(yōu)雅的環(huán)境。其次還要讓計量人員及時了解、掌握計量的處理方法，準(zhǔn)確的對價值進行計算等。讓會計計量人員通過培訓(xùn)來快速的提高他們的業(yè)務(wù)水平，進而盡量的減少在核算和計量的過程中出現(xiàn)錯誤的現(xiàn)象。另外，在提高有關(guān)人員的職業(yè)的各方面的水平的基礎(chǔ)上，提升其綜合素質(zhì)。

結(jié)束語

綜上所述，隨著我國金融工具的不斷涌現(xiàn)，金融工具會計計量方面越來越受到重視。金融市場也始終處于較為積極的狀態(tài)。所以，完善我國金融工具會計計量。對我國金融工具的發(fā)展有著非常重要的意義。在穩(wěn)定國際和國內(nèi)的金融市場有著重要的意義。我國財政部也出具了一系列相關(guān)的規(guī)則，對金融工具的會計計量作了相關(guān)規(guī)定及計量。在目前階段，盡管進行了相關(guān)的金融工具計量規(guī)則的更改和完善，但是在金融工具計量的很多關(guān)鍵問題上仍爭論不斷。因此，我國應(yīng)明確認識到，金融工具計量規(guī)則是一項復(fù)雜、綜合的會計規(guī)則。在金融工具會計計量方面，我們應(yīng)該堅持理論與實際相結(jié)合，根據(jù)實際使用情況，靈活運用會計計量處理方法，增強金融工具會計計量的深度與實用性。

（作者單位：1.河北工程技術(shù)學(xué)院 ?2.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 ?3.石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院）

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