吳偉忠

摘 要：新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略創(chuàng)新不僅是電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略升級面臨的特有問題，更是我國國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展過程中普遍面臨的時代性議題。電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略創(chuàng)新應(yīng)從明確主要宗旨、確定審計模式、筑牢管理體系等三個層面出發(fā)，統(tǒng)籌前端、過程、后端等各個運行環(huán)節(jié)，兼顧科學(xué)性、規(guī)范性與合理性，為保障電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計的質(zhì)量探索有效路徑，即明確審計宗旨、確定審計模式、搭建審計管理體系。

關(guān)鍵詞：審計;電網(wǎng);新興業(yè)務(wù);創(chuàng)新路徑

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）24-0061-03

在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的實踐探索中，電網(wǎng)公司一直承擔著先行者和風向標的角色。同時，電網(wǎng)公司作為特大型國有企業(yè)，具有管理層級眾多、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜、經(jīng)營范圍較為廣泛、資產(chǎn)規(guī)模龐大以及社會影響深遠等獨特屬性，面臨的企業(yè)經(jīng)營風險更大，相應(yīng)的審計工作挑戰(zhàn)性與壓力也更大。當前，電網(wǎng)公司正在向具有全球競爭力的世界一流企業(yè)邁進，為此更加需要加強內(nèi)部審計工作，為改革發(fā)展保駕護航。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)從傳統(tǒng)的以財務(wù)審計為導(dǎo)向的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型到現(xiàn)代化的以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，這尤其需要探索新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略的完善方向與創(chuàng)新路徑。

一、電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略創(chuàng)新的必要性

電網(wǎng)公司新興業(yè)務(wù)企業(yè)的發(fā)展亟須加強審計、控制風險，其必要性既源于新時期電網(wǎng)公司發(fā)展戰(zhàn)略的更高需要，也源于新興業(yè)務(wù)公司運營質(zhì)量的現(xiàn)實挑戰(zhàn)。

第一，新時期電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)創(chuàng)新事關(guān)公司發(fā)展戰(zhàn)略升級，需要有效的審計策略作為支撐。在電網(wǎng)公司新興業(yè)務(wù)整合發(fā)展方案中，已明確將新興業(yè)務(wù)發(fā)展定位為“轉(zhuǎn)型發(fā)展推動者”“價值創(chuàng)造貢獻者”“新興業(yè)態(tài)創(chuàng)新者”，提出大力發(fā)展“綠色、協(xié)同、高端、創(chuàng)新”的新興業(yè)務(wù)，加大重組整合力度，打造一批具有行業(yè)影響力的龍頭企業(yè)，實現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力的持續(xù)提升等。這些“創(chuàng)建全國最好、世界一流”的企業(yè)改革目標的順利實現(xiàn)亟須健全的審計體系保駕護航。

第二，電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)公司發(fā)展面臨現(xiàn)實瓶頸，亟須審計策略的跟進作為保障。新興業(yè)務(wù)公司法人面臨法人治理結(jié)構(gòu)尚不健全、基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)管理不夠完善等問題。為此，亟須對新興業(yè)務(wù)公司的審計工作開展策略創(chuàng)新研究，從而不僅防范經(jīng)營風險，同時推動新興企業(yè)通過壓縮開支、優(yōu)化流程和資源配置、創(chuàng)新管理和技術(shù)等途徑，實現(xiàn)降本增效。

總體而言，面臨新時代新形勢和新的發(fā)展挑戰(zhàn)，電網(wǎng)公司亟須緊密圍繞“創(chuàng)建全國最好、世界一流的省網(wǎng)企業(yè)”目標，立足于公司現(xiàn)有的較為成熟的審計管理體系框架，結(jié)合新興業(yè)務(wù)的發(fā)展實際和需求，研究構(gòu)建適合電網(wǎng)公司發(fā)展要求的，基于價值創(chuàng)造和風險管控視角的新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計管理體系與策略。新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略的創(chuàng)新是更好地服務(wù)、監(jiān)督、促進新興業(yè)務(wù)企業(yè)沿著正確的方向和合適的速度持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的需要，這一現(xiàn)實必要性不只是電網(wǎng)企業(yè)面臨的特有問題，更是我國國有企業(yè)發(fā)展中普遍面臨的時代性議題。

二、電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略創(chuàng)新的有效路徑

基于價值創(chuàng)造和風險管控視角，電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計策略創(chuàng)新應(yīng)從明確宗旨、確定模式、搭建體系等三個層面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計管理體系。

（一）明確審計宗旨

基于電網(wǎng)公司新興業(yè)務(wù)的發(fā)展目標及當前的改革發(fā)展和市場競爭形勢，公司新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計應(yīng)當主要明確兩個宗旨。

1.增加價值，即通過有效的內(nèi)部審計機制和手段，監(jiān)督檢查新興業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動及投資項目是否符合公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向，監(jiān)督評價公司新興業(yè)務(wù)投資活動的規(guī)范性及投資效果。該宗旨的要義是幫助新興業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營中存在的或潛在性的體系性和結(jié)構(gòu)性缺陷，從而提升管理及協(xié)同效率，提高資金運行效率，保障國有資本保值增值，保障新興業(yè)務(wù)企業(yè)健康有序發(fā)展，有效支撐公司整體目標的實現(xiàn)。

2.減少風險，即對新興業(yè)務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。這一層面的審計旨在促進新興業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的持續(xù)完善，實現(xiàn)有效防控公司經(jīng)營過程中的重大風險，讓審計成為新興業(yè)務(wù)經(jīng)營的“免疫系統(tǒng)”，保障新興業(yè)務(wù)穩(wěn)健運營和健康生長。

（二）確定審計模式

1.要明確不同特點新興業(yè)務(wù)企業(yè)的審計模式。新興業(yè)務(wù)企業(yè)性質(zhì)不同、企業(yè)規(guī)模不同、戰(zhàn)略地位不同、發(fā)展階段不同，如審計模式和規(guī)則不按照新興業(yè)務(wù)企業(yè)的不同特點進行分類，將不利于公司對新興業(yè)務(wù)的整體管控，不利于發(fā)揮公司的整體協(xié)同效用。為此，應(yīng)當根據(jù)新興業(yè)務(wù)的企業(yè)層級（直屬企業(yè)、集體企業(yè)）、企業(yè)性質(zhì)（全資、控股、托管、參股等）、行業(yè)關(guān)系（戰(zhàn)略重點、一般戰(zhàn)略重點、非重點企業(yè)）等，設(shè)計不同特點的新興業(yè)務(wù)企業(yè)的審計模式，包括審計類型、審計頻率、發(fā)起方式、審計主體等，實現(xiàn)對新興業(yè)務(wù)企業(yè)不同程度和強度的管控。

2.要注意對新興業(yè)務(wù)開展不同程度的內(nèi)部審計。根據(jù)新興業(yè)務(wù)企業(yè)管控方式和強度的不同，可以建立三種不同導(dǎo)向的內(nèi)部審計方式，實現(xiàn)對新興業(yè)務(wù)企業(yè)的有序管控，從而達到企業(yè)整體價值增值、風險管控的目的。一是在“管控—財務(wù)效益”導(dǎo)向?qū)用?，主要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，審計方式以財務(wù)收支審計為主，對子公司財務(wù)收支、財務(wù)決算等財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性開展審計。為更好地發(fā)揮審計效果，可更多地開展任中經(jīng)濟責任審計、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務(wù)審計、效益審計等，促進新興業(yè)務(wù)達成財務(wù)經(jīng)濟目標、持續(xù)提升經(jīng)營效益。二是在“管理—內(nèi)部控制”導(dǎo)向?qū)用?，主要發(fā)揮內(nèi)部審計的評價職能，以內(nèi)部控制評價作為主要手段。主要審計內(nèi)容包括對項目層面的建設(shè)投資情況，運營層面的采購、組織、營銷等活動，以及職能層面的合同管理等活動進行審核和評價，檢查新興業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)控中的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，防范公司運營風險。三是在“戰(zhàn)略—風險管控”導(dǎo)向?qū)用妫饕l(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢功能，通過內(nèi)部審計對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提出決策建議，站在戰(zhàn)略高度來評價風險、監(jiān)控流程，采用風險識別與評估等方法，適用于公司直屬新興業(yè)務(wù)企業(yè)及重點發(fā)展的集體企業(yè)。主要包括戰(zhàn)略制定階段的事前審計、戰(zhàn)略執(zhí)行階段的事中審計，以有效地評價戰(zhàn)略制定的合理性、執(zhí)行中的過程偏差及結(jié)果偏差，推動企業(yè)戰(zhàn)略有效落地和完善。