閆夢寒

摘要：環(huán)境成本核算是提高環(huán)境績效的有效途徑之一，目前晉控煤業(yè)在環(huán)境成本核算方面存在諸多問題，為提高晉控煤業(yè)環(huán)境績效水平，本文根據(jù)其存在的問題提出針對性的對策建議。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);環(huán)境會計(jì);環(huán)境成本核算

一、引言

近年來，隨著環(huán)境的不斷惡化，煤炭企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本在不斷增加，同時(shí)其生產(chǎn)成本也隨之增加，這使得煤炭企業(yè)的發(fā)展受到較大影響和阻礙，因此煤炭企業(yè)越來越關(guān)注環(huán)境問題的影響和重要性。對此，本文以晉控煤業(yè)作為研究對象，對煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算進(jìn)行研究。

二、晉控煤業(yè)環(huán)境成本核算問題及對策

（一）存在問題

通過對晉控煤業(yè)環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以得出其環(huán)境成本核算存在的問題主要有以下四個(gè)方面：環(huán)境成本確認(rèn)不全面、計(jì)量不準(zhǔn)確及信息披露不完善。

1環(huán)境成本確認(rèn)不全面

（1）企業(yè)沒有制定規(guī)范的環(huán)境成本的確認(rèn)流程，只是對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，且對費(fèi)用的確認(rèn)主要依據(jù)會計(jì)人員的判斷，而不同的會計(jì)人員對環(huán)境成本確認(rèn)的理解不同，因此會出現(xiàn)較大偏差。

（2）企業(yè)對環(huán)境成本的確認(rèn)未進(jìn)行細(xì)化，對資本化與費(fèi)用化的成本并未進(jìn)行區(qū)分，大部分的環(huán)保支出都計(jì)入了管理費(fèi)用，罰款支出計(jì)入了營業(yè)外支出，沒有進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，二級科目比較分散，不利于直觀的判斷環(huán)境成本，不便于環(huán)境會計(jì)的后續(xù)管理。

（3）企業(yè)未對造成的外部環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)對煤炭的開采和加工會造成生態(tài)環(huán)境的破壞，且排出的廢水廢氣會污染環(huán)境，這些代價(jià)難以量化，因而企業(yè)并未確認(rèn)。

2 環(huán)境成本計(jì)量不準(zhǔn)確

（1）計(jì)量單位單一，晉控煤業(yè)在環(huán)境成本計(jì)量時(shí)只用到貨幣計(jì)量的方式，這種計(jì)量方式對在生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的可以量化的環(huán)境支出便于計(jì)量，如環(huán)保設(shè)備維修和折舊，但對于環(huán)境污染這種無法量化的、無形的環(huán)境成本卻無法準(zhǔn)確計(jì)量，這就使環(huán)境成本的計(jì)量不準(zhǔn)確、不全面。

（2）現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量屬性是歷史成本法，主要計(jì)量實(shí)際發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，如罰款支出，綠化費(fèi)等，但環(huán)境成本的計(jì)量有一定的復(fù)雜性，而這種方法無法滿足企業(yè)的需求。如廢水廢氣對水資源、大氣資源的污染，排放的固體廢棄物對周邊居民的危害等。

3 環(huán)境成本信息披露不完善

（1）信息披露片面，企業(yè)在年度報(bào)告的重要事項(xiàng)中對環(huán)境信息加以列示，以文字性描述為主，披露的環(huán)境信息比較籠統(tǒng)粗略，主要提及一部分環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施，內(nèi)容較片面，同時(shí)企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)，著重披露有利于企業(yè)環(huán)境會計(jì)的信息，強(qiáng)調(diào)自身在環(huán)保方面做出的貢獻(xiàn)，而幾乎不會提及對環(huán)境的消極影響，有些避重就輕。

（2）信息披露的方式缺乏規(guī)范性，企業(yè)采用年度報(bào)告的方式，在重要事項(xiàng)中對環(huán)境信息加以列示，未單獨(dú)進(jìn)行環(huán)境信息披露，且對不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境成本信息無法披露，因此，企業(yè)對于環(huán)境成本信息的披露方式是不規(guī)范的，不具備可比性。

（二）對策建議

1 制定統(tǒng)一的環(huán)境成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

對于晉控煤業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)不全面的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）提出了四條成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。除了上述四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，晉控煤業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)與環(huán)境直接或間接相關(guān)，只有因?yàn)榄h(huán)境問題而發(fā)生的事項(xiàng)才能確認(rèn)為環(huán)境成本;發(fā)生的交易或事項(xiàng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，環(huán)境成本作為經(jīng)營成本的一部分，勢必會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);事項(xiàng)發(fā)生的金額能夠可靠計(jì)量，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)，有的能計(jì)量，而有的則無法計(jì)量，這就需要定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

2 拓展環(huán)境成本計(jì)量單位和屬性

本文針對晉控煤業(yè)環(huán)境成本計(jì)量存在的問題提出以下建議：

（1）計(jì)量單位的拓展

由上述問題可知，晉控煤業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量僅以貨幣為計(jì)量單位，不足以全面的計(jì)量環(huán)境成本的事項(xiàng)，因此應(yīng)當(dāng)與非貨幣計(jì)量單位相結(jié)合，例如計(jì)量固體廢棄物排放成本時(shí)可用重量計(jì)量，而計(jì)量廢水排放成本時(shí)可用體積計(jì)量等。

（2）計(jì)量屬性的拓展

晉控煤業(yè)以歷史成本為環(huán)境成本的計(jì)量屬性，除此之外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合非歷史成本加以補(bǔ)充，根據(jù)事項(xiàng)的特點(diǎn)選擇適用的計(jì)量屬性。如晉控煤業(yè)在購置環(huán)保設(shè)備時(shí)，采用歷史成本法，以具體的貨幣金額計(jì)量，而計(jì)量生態(tài)環(huán)境的污染成本時(shí)，則不能以貨幣金額計(jì)量，應(yīng)采用市場價(jià)值法等非歷史成本的計(jì)量屬性更加科學(xué)。

3 完善環(huán)境成本信息披露

（1）完善企業(yè)環(huán)境信息的披露內(nèi)容，企業(yè)在公示的年報(bào)中要直觀地體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境成本信息的指標(biāo)情況，不僅包括可以量化的指標(biāo)，還要補(bǔ)充說明一些無法量化的指標(biāo)情況，這樣企業(yè)環(huán)境信息的披露就會更加全面。例如，企業(yè)制定的環(huán)保目標(biāo)及為達(dá)到目標(biāo)所采取的行動;企業(yè)為樹立綠色形象而采取的環(huán)保措施及落實(shí)情況;對報(bào)告中一些專業(yè)名詞進(jìn)行解釋說明以保障信息更加明晰。

（2）規(guī)范環(huán)境信息披露方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單獨(dú)會計(jì)報(bào)表的形式進(jìn)行披露，設(shè)計(jì)單獨(dú)的環(huán)境成本報(bào)告表，這可以根據(jù)晉控煤業(yè)環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容來設(shè)計(jì)，其內(nèi)容主要包括：貨幣量化的各項(xiàng)目分別占企業(yè)總環(huán)境成本和產(chǎn)品總成本的比重;以及企業(yè)環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)保效果的本年數(shù)和上年同期數(shù)的橫向?qū)Ρ惹闆r等，最終使得環(huán)境信息披露方式更加規(guī)范，更加清晰明了，以滿足更廣泛的信息使用者對信息的要求。

三、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步，人們逐漸認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)的重要性，“可持續(xù)發(fā)展”“綠色經(jīng)濟(jì)”等不斷被提及，而煤炭行業(yè)作為高污染行業(yè)，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文以晉控煤業(yè)為例，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)晉控煤業(yè)在環(huán)境成本核算方面仍有不足，在環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露方面存在問題，因此本文針對以上三個(gè)方面的問題提出相應(yīng)的對策建議，對于優(yōu)化晉控煤業(yè)內(nèi)部環(huán)境核算體系具有重要意義。

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