曹陽(yáng) 歐陽(yáng)潔茹

【摘要】自2013年“一帶一路”倡議提出，“一帶一路”合作蓬勃發(fā)展，2019年稅收征管合作機(jī)制的提出使稅收在“一帶一路”發(fā)展中發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。加之自2020年受新冠肺炎疫情影響，稅收征管合作機(jī)制與納稅服務(wù)將面臨更加復(fù)雜的挑戰(zhàn)。文章首先通過(guò)解釋“一帶一路”中稅收征管合作機(jī)制和納稅服務(wù)的重要性與現(xiàn)狀，為讀者呈現(xiàn)兩者在當(dāng)前“一帶一路”沿線經(jīng)濟(jì)中的境況。其次，從稅收征管合作機(jī)制入手，就企業(yè)所得稅、稅收協(xié)定、稅收情報(bào)交換機(jī)制三個(gè)方面闡述當(dāng)前征管合作機(jī)制存在的問(wèn)題，并相應(yīng)地提出改善措施。最后，針對(duì)納稅服務(wù)在“一帶一路”建設(shè)中的問(wèn)題適當(dāng)?shù)靥岢鼋ㄗh，以求在“一帶一路”背景下更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收征管合作機(jī)制；納稅服務(wù)

【中圖分類號(hào)】F812.42

★ 基金項(xiàng)目：吉林省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目《疫情催生的數(shù)字型稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)研究》（2020C031）、吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)青年基金項(xiàng)目（2020Q31）和吉林省教育廳項(xiàng)目（JJKH20210140SK）。

一、“一帶一路”背景下征管合作機(jī)制探討

（一）“一帶一路”背景下稅收征管合作機(jī)制的現(xiàn)狀

近年，中國(guó)重視改善營(yíng)商環(huán)境以及制定不同時(shí)期的各項(xiàng)合作計(jì)劃并推廣實(shí)行。首先，有效合理地運(yùn)用“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅收征管的協(xié)調(diào)和對(duì)接，助力我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家地區(qū)積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面的交流合作并打造互利共贏的合作模式。其次，從“一帶一路”合作的實(shí)際需要出發(fā)，例如：稅收征管數(shù)字化、稅收公平合理化、稅收合作爭(zhēng)端的有效解決等方面，針對(duì)性地制定稅收征管合作計(jì)劃，為跨境納稅提供真正地優(yōu)質(zhì)服務(wù)，推動(dòng)合作計(jì)劃的落實(shí)。再次，在2019年舉辦的“一帶一路”稅收征管合作論壇為“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)打造了一個(gè)可以共同參與稅收征管的合作平臺(tái)。將各國(guó)相關(guān)部門(mén)、組織、學(xué)者與企業(yè)納入其中，不斷推動(dòng)對(duì)稅收征管信息與情報(bào)的研討，分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)發(fā)稅收產(chǎn)品，深化稅收合作。優(yōu)化配置跨境生產(chǎn)要素，幫助納稅人降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、化解涉稅爭(zhēng)端、避免雙重征稅。

（二）“一帶一路”背景下現(xiàn)存稅收征管合作機(jī)制的問(wèn)題

1.企業(yè)所得稅方面

“一帶一路”合作正經(jīng)歷著繁榮發(fā)展，我國(guó)也不斷地有企業(yè)“走出去”，隨之而來(lái)的是大量的跨境交易、高速增長(zhǎng)的對(duì)外投資額?！耙粠б宦贰背h在為“走出去”企業(yè)帶來(lái)大量利益的同時(shí)，也為這種利益帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各企業(yè)都使出渾身解數(shù)進(jìn)行稅制改革，國(guó)家也為了經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展不斷降低企業(yè)所得稅稅率，調(diào)整優(yōu)化稅收征管等，往往此時(shí)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重，讓本就“搖搖欲墜”的稅收征管更加困難。在“一帶一路”背景下，稅收主體多為企業(yè)，那么直接關(guān)系企業(yè)利益的企業(yè)所得稅便是重中之重，不僅要有針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，還需要高效合適的稅收征管方式。但是要在“一帶一路”這一復(fù)雜背景下滿足這樣的條件，就變得更加困難。一個(gè)突出的原因就是“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)間稅收制度的差異，這種差異使得貿(mào)易雙方或是多方難以在交易時(shí)達(dá)成一致，不匹配的稅制讓稅收合作難以順利開(kāi)展。所以我們需要對(duì)“一帶一路”背景下不同國(guó)家之間的稅收制度中關(guān)于企業(yè)所得稅部分進(jìn)行分析，以便“走出去”企業(yè)能更好地維護(hù)自身利益，也能讓稅收征管在跨境交易中更加便利高效。

以下是對(duì)“一帶一路”背景下企業(yè)所得稅稅收征管存在問(wèn)題進(jìn)行的分析。

第一，企業(yè)所得稅名稱問(wèn)題。不同于我國(guó)，在境外具備企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款卻有著不一樣的名稱，比如，法人所得稅、利得稅，工業(yè)稅等。這種不同會(huì)給“走出去”的企業(yè)在境外稅收抵免方面帶來(lái)困難，甚至因?yàn)椴荒苓M(jìn)行稅款抵扣而使企業(yè)利益受損。例如，安哥拉的法院注冊(cè)稅、土耳其的印花稅等。第二，企業(yè)所得稅所得類型問(wèn)題。全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，虛擬商品、服務(wù)盛行，企業(yè)通過(guò)將用戶所需要對(duì)象進(jìn)行數(shù)字化，在虛擬網(wǎng)絡(luò)中完成一系列交易行為。這種跨境交易所造成的問(wèn)題有二：一是，虛擬的交易方式讓收入來(lái)源之間的界面很模糊，稅收機(jī)關(guān)難以對(duì)這些收入所得進(jìn)行準(zhǔn)確的分類，而在不同國(guó)家對(duì)不同的所得又有著不同規(guī)定。二是，虛擬交易信息易被技術(shù)人員進(jìn)行修改甚至是杜撰，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以辨別這些收入的真實(shí)來(lái)源，為稅收征管工作帶來(lái)很大迷惑性。第三，企業(yè)稅收遵從度問(wèn)題。在“一帶一路”沿線進(jìn)行貿(mào)易，涉及跨境且交易對(duì)象復(fù)雜廣泛，我國(guó)或是他國(guó)的稅收制度、政策等都不及單純?cè)趪?guó)內(nèi)有約束性，使得一些企業(yè)抱有僥幸心理進(jìn)行不合理的避稅甚至逃稅。

2.稅收協(xié)定方面

第一，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不健全。稅收協(xié)定，是“走出去”企業(yè)能夠有效保全自身利益的法寶。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2018年年底，我國(guó)已與54個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定。而全球范圍內(nèi)，我國(guó)和110個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。但從全球角度來(lái)看，我國(guó)與他國(guó)所簽署的稅收協(xié)定數(shù)量不夠，覆蓋面也不夠全面。就“一帶一路”沿線而言，仍然有部分國(guó)家沒(méi)有和我國(guó)達(dá)成稅收協(xié)定。

第二，稅收協(xié)定的內(nèi)容需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行補(bǔ)充和完善。隨著“一帶一路”經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，中國(guó)也有越來(lái)越多的企業(yè)“走出去”，但境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)，威脅著“走出去”企業(yè)的切身利益。數(shù)據(jù)顯示，“走出去”企業(yè)因?yàn)槭艿窖鼐€國(guó)家稅收歧視，或卷入國(guó)際稅收爭(zhēng)端等問(wèn)題，每年承受著高達(dá)數(shù)百億元的損失。例如，福建漳州的旗濱玻璃有限公司，在“一帶一路”倡議下走出國(guó)門(mén)，盡管公司在投資前已經(jīng)對(duì)目標(biāo)的營(yíng)商環(huán)境、生產(chǎn)資源等方面做足了功課，但在實(shí)際操作中仍遇到了很多問(wèn)題，特別是對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照吡私獾牟粔蛲笍?。最后由我?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與對(duì)方進(jìn)行交涉，并在雙邊稅收協(xié)定上簽訂補(bǔ)充條款，才為該公司解決了稅款減免問(wèn)題，避免了巨額利益的損失。

第三，部分稅收協(xié)定的簽訂時(shí)間較早，早期簽訂的協(xié)定的部分條款已經(jīng)不再適用于當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而且早期簽訂的稅收協(xié)定是為了引入國(guó)外投資，所以很重視收入來(lái)源地的利益，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家是單方面饒讓抵免，而對(duì)發(fā)展中國(guó)家是互相饒讓抵免，稅收協(xié)定的效果不明顯。在與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)中，有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有享受到相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。

3.稅收情報(bào)交換機(jī)制方面

第一，情報(bào)交換形式單一。目前，我國(guó)和“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換主要是通過(guò)我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)根據(jù)我國(guó)實(shí)際要求向沿線國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)提出問(wèn)題并要求提供相關(guān)情報(bào)。專項(xiàng)情報(bào)交換是我國(guó)在進(jìn)行稅收情報(bào)交換的主要形式，其他形式的情報(bào)交換形式鮮有涉及。相較于情報(bào)交換成本低、對(duì)稅收征管水平要求較低的自動(dòng)情報(bào)交換，專項(xiàng)稅收情報(bào)交換要求國(guó)家擁有更高水平的征管能力。盡管如此，我國(guó)也很少與沿線國(guó)家使用自動(dòng)情報(bào)交換的形式。而隨著我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家簽署《公約》和“AEOI”協(xié)議等多邊稅收公約，我國(guó)對(duì)外的稅收信息交流形式得到了提升，開(kāi)始由專項(xiàng)情報(bào)交換向自動(dòng)情報(bào)交換的形式轉(zhuǎn)變，但這種轉(zhuǎn)變很漫長(zhǎng)。

第二，情報(bào)交換內(nèi)容單一且不對(duì)稱。我國(guó)不同于西方國(guó)家的稅收情報(bào)交換，我國(guó)在“一帶一路”沿線國(guó)家中主要是資本進(jìn)口國(guó)，在進(jìn)行情報(bào)交換時(shí)大部分時(shí)候是請(qǐng)求方。當(dāng)前，我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家以避免雙重征稅為目的而進(jìn)行稅收情報(bào)交換工作，這就把情報(bào)交換的內(nèi)容、涉及的稅種等固定在單一范圍中。隨著近年“一帶一路”經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)涉及到的稅種越來(lái)越豐富、復(fù)雜。而我國(guó)，從已經(jīng)簽訂的雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，協(xié)定中規(guī)定的情報(bào)交換內(nèi)容多是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，以企業(yè)的境內(nèi)外涉稅信息為主，較為單一。

（三）完善“一帶一路”背景下稅收征管合作機(jī)制的建議

1.完善企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

第一，企業(yè)所得稅名稱問(wèn)題。對(duì)于具有企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅種名稱在國(guó)內(nèi)外不同的問(wèn)題，當(dāng)“走出去”企業(yè)在跨境交易遇到這種情況時(shí)，應(yīng)該及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，并如實(shí)地反映實(shí)際情況，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行決斷。而我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該及時(shí)向納稅人發(fā)布沿線各國(guó)和地區(qū)關(guān)于企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性信息，供各企業(yè)參考，避免企業(yè)稅收利益的損失。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)所得來(lái)源的追蹤，方便稅收征管工作的跟進(jìn)。

第二，企業(yè)所得分類模糊問(wèn)題。在歐美國(guó)家，對(duì)于所得分類難以清除界定的問(wèn)題他們往往會(huì)采用評(píng)估所得的方法，即按照同行業(yè)正常水平或者平均利潤(rùn)水平對(duì)所得進(jìn)行核定，以此計(jì)算需要繳納的企業(yè)所得稅額。我國(guó)也可以學(xué)習(xí)他國(guó)的做法，在原來(lái)征管工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整，以此提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)稅收遵從度問(wèn)題。稅收遵從度問(wèn)題主觀性極強(qiáng)，需要國(guó)家長(zhǎng)期的宣傳和呼吁，讓納稅者在思想上端正對(duì)義務(wù)納稅的態(tài)度。但稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以從客觀方面入手，健全“走出去”企業(yè)的稅務(wù)登記工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與管理，當(dāng)企業(yè)信息進(jìn)行變更時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按相關(guān)法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額，激勵(lì)企業(yè)積極主動(dòng)申報(bào)納稅、繳納稅款。納稅企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相輔相成，共同推動(dòng)稅收征管工作持續(xù)向好。

2.加強(qiáng)稅收協(xié)定的作用

第一，加快我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家稅收協(xié)定的談簽，并對(duì)早期的協(xié)定條例進(jìn)行修訂和完善，還要加大對(duì)稅收協(xié)定宣傳的力度。我國(guó)主管稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)對(duì)外投資的實(shí)際情況，合理地?cái)U(kuò)大稅收協(xié)定的談簽范圍。同時(shí)，對(duì)于早期簽訂的稅收協(xié)定條款進(jìn)行分析，判斷其是否符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和世界形勢(shì)，對(duì)其中不適合的條款進(jìn)行修訂和完善。此外，需要加大對(duì)稅收協(xié)定的宣傳。如，在國(guó)稅總局網(wǎng)站建立專門(mén)宣傳“一帶一路”沿線各國(guó)政策以及普及稅收協(xié)定相關(guān)內(nèi)容的板塊。通過(guò)宣傳和信息普及的方式確保更多的“走出去”企業(yè)可以精確認(rèn)知和高效利用稅收協(xié)定。

第二，設(shè)置符合實(shí)際、科學(xué)合理的稅收饒讓條款。在設(shè)置稅收饒讓條款過(guò)程中，不僅要考慮資本輸入國(guó)，還要考慮資本輸出國(guó)，綜合分析討論國(guó)家的稅收主權(quán)和企業(yè)的合法利益，根據(jù)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際資本流動(dòng)情況和我國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，設(shè)置和采用更加切合實(shí)際需要而合理的稅收饒讓條款。

3.完善稅收情報(bào)交換機(jī)制

第一，豐富稅收情報(bào)交換形式與內(nèi)容。從上文可知，自動(dòng)情報(bào)交換有著更加及時(shí)、快速，交換程序更加簡(jiǎn)化，利于納稅人提高稅收遵從度等優(yōu)點(diǎn)，而專項(xiàng)情報(bào)交換效率低，程序復(fù)雜。所以各國(guó)需要進(jìn)行稅收情報(bào)交換形式上的轉(zhuǎn)變，但是因?yàn)樵S多沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，國(guó)際稅收情報(bào)交換經(jīng)驗(yàn)少，也不具備高效率的稅收征管能力，所以這種轉(zhuǎn)變可能會(huì)存在很長(zhǎng)一段時(shí)間，我們需要不斷做出適應(yīng)性的政策調(diào)整。

對(duì)于豐富情報(bào)交換內(nèi)容方面，我國(guó)可以在與別國(guó)簽訂稅收協(xié)定時(shí)，不僅要重視企業(yè)所得所、個(gè)人所得稅相關(guān)的條款，還要將增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等在稅收情報(bào)交換中會(huì)涉及的稅種也作為重點(diǎn)內(nèi)容關(guān)注。還可以對(duì)跨境企業(yè)的金融賬戶信息進(jìn)行追蹤，調(diào)查其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金情況等信息，以豐富稅收情報(bào)交換內(nèi)容。

第二，建立以“一帶一路”為背景的稅收情報(bào)交換平臺(tái)。中國(guó)作為“一帶一路”倡議的提出者，應(yīng)呼吁更多的沿線國(guó)家和地區(qū)積極加入“一帶一路”稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，一同建設(shè)“一帶一路”之下的稅收情報(bào)交換平臺(tái)。同時(shí)，加快我國(guó)與未簽訂國(guó)家和地區(qū)的稅收協(xié)定的簽訂，鼓勵(lì)沿線國(guó)家和地區(qū)加入《公約》、CRS等多邊協(xié)定，期待實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)稅收協(xié)定簽訂全覆蓋。同時(shí)，修訂早期協(xié)定中不符合目前形勢(shì)的相關(guān)情報(bào)交換條款，明確稅收情報(bào)交換的細(xì)節(jié)，例如，情報(bào)交換的條件、方式、費(fèi)用等，積極應(yīng)對(duì)情報(bào)信息的現(xiàn)實(shí)需要。最后，我國(guó)應(yīng)積極聯(lián)合“一帶一路”沿線各國(guó)和地區(qū)的稅務(wù)主管部門(mén)以及稅收研究機(jī)構(gòu)共同搭建稅收情報(bào)交換平臺(tái)，發(fā)布情報(bào)交換手冊(cè)，明確規(guī)定情報(bào)交換各環(huán)節(jié)程序、時(shí)間、費(fèi)用等內(nèi)容。推動(dòng)建立“一帶一路”情報(bào)交換范本，多方共同討論制定情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)，以提高情報(bào)交換的效率和水平。

二、“一帶一路”背景下納稅服務(wù)探討

“一帶一路”建設(shè)對(duì)納稅服務(wù)也提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，構(gòu)建多層次的納稅服務(wù)體系以滿足“走出去”企業(yè)對(duì)納稅服務(wù)的需求，是全面推動(dòng)納稅服務(wù)多樣化、便捷化、規(guī)范化、優(yōu)質(zhì)化的新挑戰(zhàn)。

（一）“一帶一路”背景下納稅服務(wù)的現(xiàn)狀

2015年3月28日，我國(guó)發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，這一愿景大大推進(jìn)了“一帶一路”建設(shè)，是“一帶一路”建設(shè)體系的起點(diǎn)，納稅服務(wù)的內(nèi)容也包括在內(nèi)。

2015年4月21日，我國(guó)發(fā)布《關(guān)于落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2015〕60號(hào)），該通知提出了關(guān)于稅收協(xié)定、服務(wù)宣傳、稅收管理等10項(xiàng)措施。國(guó)家稅務(wù)總局還特別建立“一帶一路”稅收服務(wù)專欄，對(duì)發(fā)布的稅收政策進(jìn)行權(quán)威解讀，實(shí)時(shí)共享稅務(wù)相關(guān)信息。

2017年4月24日，我國(guó)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕42號(hào)），該通知強(qiáng)調(diào)了我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)“一帶一路”的重要性，強(qiáng)調(diào)了要嚴(yán)格落實(shí)“一帶一路”沿線的稅收服務(wù)工作。工作涉及稅收協(xié)定、出口退（免）稅、避免雙重征稅等，這些服務(wù)工作都是為了減輕“走出去”企業(yè)的辦稅負(fù)擔(dān)。

2020年12月15日，以“新挑戰(zhàn)新機(jī)遇新發(fā)展——全球疫情背景下的稅收信息化發(fā)展規(guī)劃” 為主題的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制高級(jí)別視頻會(huì)議召開(kāi)。在全球疫情的背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新路徑，也是對(duì)稅收工作的新要求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得信息化技術(shù)應(yīng)用成為焦點(diǎn)。通過(guò)該會(huì)議，稅收信息化發(fā)展方面與會(huì)各方達(dá)成一致，例如，“非接觸式”納稅服務(wù)、幫助納稅人進(jìn)行信息化使用、形成新的納稅服務(wù)生態(tài)等。

（二）“一帶一路”背景下納稅服務(wù)體系的問(wèn)題

1.納稅服務(wù)質(zhì)量和方式有待優(yōu)化

“一帶一路”倡議深入發(fā)展，對(duì)外投資業(yè)務(wù)不斷增加，“走出去”企業(yè)的數(shù)量也在不斷增加。但是，我們?nèi)鄙賹I(yè)的稅務(wù)從業(yè)人員，而且現(xiàn)有的稅務(wù)人員對(duì)國(guó)際稅收相關(guān)知識(shí)的掌握有限。涉外納稅服務(wù)的內(nèi)容也較為單薄，對(duì)于國(guó)外最新稅制等信息資料掌握不足。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原有的稅收服務(wù)無(wú)法適應(yīng)，從而導(dǎo)致不同部門(mén)之間信息交流不暢，業(yè)務(wù)效率低下。而相應(yīng)的國(guó)際稅收知識(shí)沒(méi)有得到普及，納稅人對(duì)于“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收制度了解甚少，企業(yè)的涉外辦稅質(zhì)量較低，難以對(duì)跨國(guó)投資的企業(yè)提供專業(yè)幫助。

同時(shí)，自2020年受疫情影響，納稅人辦稅的方式從線下現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)變?yōu)榱司€上自行操作，這種轉(zhuǎn)變沖擊了傳統(tǒng)的辦稅習(xí)慣。這一轉(zhuǎn)變不僅是疫情所造成，也有著稅務(wù)部門(mén)的積極引導(dǎo)，當(dāng)今世界信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，線上服務(wù)是大勢(shì)所趨。線上納稅服務(wù)要求納稅人改變傳統(tǒng)的辦稅習(xí)慣，也對(duì)納稅人納稅申報(bào)和辦理涉稅事項(xiàng)的能力提出了更高的要求。在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，存在許多問(wèn)題。例如，學(xué)習(xí)能力弱、依賴現(xiàn)場(chǎng)辦稅的納稅人無(wú)法適應(yīng)線上辦稅，將出現(xiàn)線上辦稅效率下降、錯(cuò)誤增加等情況。

2.稅收政策宣傳與納稅服務(wù)咨詢模式有待優(yōu)化

隨著“一帶一路”沿線經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不論是“走出去”“引進(jìn)來(lái)”企業(yè)還是沿線各國(guó)和地區(qū)，納稅服務(wù)在雙邊或者多變貿(mào)易中的作用越來(lái)越重要。貿(mào)易雙方或者多方需要了解當(dāng)下的稅收政策，同時(shí)也需要及時(shí)合理的納稅服務(wù)咨詢。而像國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在線下現(xiàn)場(chǎng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)人員為納稅人提供各種納稅服務(wù)、政策咨詢的情況已經(jīng)不再適用于當(dāng)前的發(fā)展，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)由“現(xiàn)場(chǎng)”轉(zhuǎn)化為“線上”進(jìn)行稅收政策宣傳與納稅服務(wù)咨詢模式。加之疫情期間，稅收政策宣傳和納稅服務(wù)咨詢由線下向線上轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要將各類稅收優(yōu)惠政策和征管政策精準(zhǔn)有效地傳達(dá)給納稅人，同時(shí)將傳統(tǒng)的線下現(xiàn)場(chǎng)納稅服務(wù)咨詢向線上人工咨詢轉(zhuǎn)變。為了滿足這樣的轉(zhuǎn)變，稅收政策宣傳和納稅服務(wù)咨詢模式也將面臨如下難題：（1）稅務(wù)人員工作量增大。以12366納稅服務(wù)熱線為主的電話咨詢平臺(tái)以及其他的線上咨詢平臺(tái)將面臨劇增的訪問(wèn)量，線上稅收政策宣傳和內(nèi)容也應(yīng)及時(shí)豐富，及時(shí)幫助在線上辦稅有困難的納稅人解決難題。（2）稅收宣傳內(nèi)容的制作和發(fā)布需要一定的技術(shù)和時(shí)間，如何保證稅收政策宣傳的時(shí)效性，幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確了解政策內(nèi)容。（3）為了保證線上工作的質(zhì)量與效率，能否將新的稅收政策以高效便捷的方式傳達(dá)給納稅人，納稅人關(guān)注的問(wèn)題能否專業(yè)人員的及時(shí)反饋和解答，也是待解決的難題。

3.稅收信息化建設(shè)有待完善

2020年，新冠肺炎疫情深刻影響世界，“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制多方面臨挑戰(zhàn)。并隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，信息革命時(shí)代加速到來(lái)，信息化合作在各個(gè)領(lǐng)域的重要性愈發(fā)突出，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)同在，要把握住新背景下的機(jī)遇，快速推動(dòng)稅收信息化發(fā)展。面對(duì)疫情帶給稅收征管的挑戰(zhàn)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)迅速采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從以電子稅務(wù)局為主體的稅收信息化系統(tǒng)來(lái)看，稅收信息化基本具備了實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅的能力。但從實(shí)踐情況來(lái)看，仍有問(wèn)題待解決：第一，稅控盤(pán)監(jiān)控系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)在納稅人申報(bào)高峰期時(shí)服務(wù)器是否能夠承受的問(wèn)題；第二，對(duì)于首次使用線上服務(wù)的納稅人在操作的使用過(guò)程中出現(xiàn)困難時(shí)的解決和應(yīng)對(duì)措施；第三，拓展更多有利于納稅人進(jìn)行納稅服務(wù)操作的渠道，不斷豐富稅收信息化建設(shè)內(nèi)容。

（三）完善“一帶一路”納稅服務(wù)體系的建議

1.提升稅務(wù)人才質(zhì)量，全面實(shí)現(xiàn)辦稅模式轉(zhuǎn)型

首先，建立稅務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制?！耙粠б宦贰背h的提出鼓勵(lì)著更多的中國(guó)企業(yè)“走出去”，因此對(duì)通曉國(guó)際稅收和各種小語(yǔ)種的專業(yè)人才需求激增，所以，不論是企業(yè)還是稅務(wù)相關(guān)部門(mén)都要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)。再者，保證目標(biāo)崗位與人才的一一對(duì)接，實(shí)現(xiàn)崗位、人才供需均衡，解決機(jī)構(gòu)冗雜或人才缺失的情況。其次，建立和完善稅務(wù)人員考核機(jī)制。各個(gè)國(guó)家與地區(qū)都應(yīng)該建立稅務(wù)稽查和人員考核評(píng)級(jí)機(jī)制，分類進(jìn)行管理、審查，鼓勵(lì)稅務(wù)人員積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。

此外，受新冠肺炎疫情影響，納稅人由線下辦稅轉(zhuǎn)向線上辦稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化辦稅服務(wù)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，但也為改變納稅人的傳統(tǒng)辦稅習(xí)慣而實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)轉(zhuǎn)型，提升辦稅服務(wù)的便捷性帶來(lái)了機(jī)會(huì)。疫情期間，推行“非接觸式”辦稅服務(wù)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)收集由線下辦稅轉(zhuǎn)向線上辦稅的納稅人的典型特征和經(jīng)常辦理的項(xiàng)目信息，再分析納稅人改變傳統(tǒng)辦稅習(xí)慣的原因，為稅務(wù)機(jī)關(guān)升級(jí)線上辦稅服務(wù)、提高線上辦稅便捷性提供有效依據(jù)。同時(shí)，幫助依賴線下辦稅的納稅人體驗(yàn)線上辦稅的便利和高效，并為學(xué)習(xí)能力弱、難以適應(yīng)線上服務(wù)的納稅人提供專門(mén)的線上辦稅操作指導(dǎo)，有效解決其在線上辦稅過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題，鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行線上辦稅。

2.建立稅收宣傳和納稅服務(wù)線上運(yùn)營(yíng)平臺(tái)

新冠肺炎疫情期間，我國(guó)發(fā)布了一系列的稅收優(yōu)惠和征管政策。一是，結(jié)合疫情期間涉稅人員在線上學(xué)習(xí)的情況，有針對(duì)性地對(duì)納稅人關(guān)于稅收相關(guān)知識(shí)、政策掌握情況和培訓(xùn)需求進(jìn)行調(diào)查，還要建立納稅人稅收政策宣傳和培訓(xùn)的反饋機(jī)制。二是，組織財(cái)稅領(lǐng)域的專家根據(jù)最近的稅收熱點(diǎn)進(jìn)行專題的討論和分析，在線上對(duì)外進(jìn)行稅收宣傳，解讀最近的稅收政策，以稅收營(yíng)商環(huán)境、減稅降費(fèi)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與管理等方面為主，進(jìn)行分析并提供專業(yè)的指導(dǎo)。三是，完善專業(yè)從事稅收工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，集合全國(guó)的優(yōu)秀稅收培訓(xùn)資源，構(gòu)建統(tǒng)一的稅收人員培訓(xùn)平臺(tái)，鼓勵(lì)各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按操作系統(tǒng)類、發(fā)票類、申報(bào)類和各稅種等類別提供優(yōu)秀的培訓(xùn)課程，豐富線上培訓(xùn)資源。

3.持續(xù)推動(dòng)稅收信息化，拓展信息化通道

疫情暴發(fā)后，雖然我國(guó)的稅收信息化平臺(tái)承受著納稅人線上辦稅流量激增的挑戰(zhàn)，但我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用此情況，在了解納稅人因轉(zhuǎn)變辦稅習(xí)慣而產(chǎn)生的需求的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地對(duì)其開(kāi)展宣傳和引導(dǎo)操作以保持線上辦稅的連續(xù)性。還可以開(kāi)發(fā)針對(duì)分散、小稅額納稅人的簡(jiǎn)易操作系統(tǒng)，通過(guò)移動(dòng)端實(shí)現(xiàn)辦稅功能。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要考慮建立納稅人網(wǎng)上辦稅的容錯(cuò)機(jī)制，幫助首次接觸業(yè)務(wù)的辦稅人和線上辦稅操作存在困難的納稅人渡過(guò)不適應(yīng)期。

國(guó)家稅務(wù)總局在2020年2月及時(shí)發(fā)布了《電子稅務(wù)局“非接觸式”辦稅繳費(fèi)相關(guān)問(wèn)題解答》，為廣大納稅人整理了185個(gè)網(wǎng)上辦稅事項(xiàng)，還制作了線上辦稅項(xiàng)目清單以及對(duì)相關(guān)問(wèn)題的回答。我國(guó)各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該全面施行此類稅收信息系統(tǒng)，積極引導(dǎo)納稅人通過(guò)手機(jī)應(yīng)用軟件、微信公眾號(hào)、微博官微、自助辦稅機(jī)等方式辦理涉稅事項(xiàng)，納稅人只需網(wǎng)上登錄，就可以辦理申報(bào)、咨詢、查詢等涉稅事項(xiàng)。不斷開(kāi)發(fā)和完善線上辦稅服務(wù)功能，加強(qiáng)服務(wù)器運(yùn)維保障力度，確保系統(tǒng)即使在用戶使用高峰期也能穩(wěn)定運(yùn)行。同時(shí)，運(yùn)用人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，為納稅人精準(zhǔn)推送最新的政策并提供人工智能咨詢服務(wù)。

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