王麗妮

【摘要】近年來國(guó)家大力推行的全面預(yù)算管理被越來越多的企業(yè)所關(guān)注和運(yùn)用，但由于對(duì)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略導(dǎo)向的關(guān)系存在認(rèn)知偏差，使得實(shí)務(wù)中存在預(yù)算編制不科學(xué)、管理脫離實(shí)際的情況，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)造成不利的影響?；诖?，文章針對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要作用進(jìn)行研究和探討，通過剖析目前企業(yè)存在的問題，從戰(zhàn)略導(dǎo)向方面針對(duì)性地提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能為企業(yè)進(jìn)一步提升預(yù)算管理有所助益。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略導(dǎo)向；管理會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】F275

一、前言

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)合理配置企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，在執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督和分析，針對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)糾偏，從而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但在現(xiàn)實(shí)工作中，通過預(yù)算保證戰(zhàn)略實(shí)施卻存在著很大困難，因?yàn)橐詰?zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理，需要涉及到企業(yè)各個(gè)層面包括領(lǐng)導(dǎo)層到基層，全體人員對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理解、對(duì)預(yù)算的認(rèn)知、對(duì)預(yù)算管理體系的構(gòu)造以及對(duì)預(yù)算實(shí)踐的總結(jié)。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理概述

隨著國(guó)家的大力推行，國(guó)內(nèi)越來越多的企業(yè)開始編制預(yù)算，但是能夠從真正意義上實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的企業(yè)并不占多數(shù)，而且能使預(yù)算管理有效實(shí)施，并能達(dá)到促進(jìn)企業(yè)提升綜合管理水平的就更為少數(shù)了。據(jù)了解，目前在預(yù)算編制工作中，很多企業(yè)認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的專屬工作，大量的預(yù)算工作集中在財(cái)務(wù)部門。盡管現(xiàn)代企業(yè)管理倡導(dǎo)業(yè)財(cái)融合，但由于財(cái)務(wù)人員并不在業(yè)務(wù)一線，而業(yè)務(wù)形勢(shì)往往是隨著客觀因素或內(nèi)外部環(huán)境波動(dòng)而變化，因此，財(cái)務(wù)人員無法了解和掌握一線業(yè)務(wù)狀況的實(shí)際情況，往往只能將編制預(yù)算作為完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的一項(xiàng)工作來對(duì)待，參照往年的數(shù)據(jù)按一定的增減比率進(jìn)行預(yù)估，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，難以將全面預(yù)算管理的價(jià)值體現(xiàn)在日常經(jīng)營(yíng)管理中，因此企業(yè)從管理層到執(zhí)行層，每位員工能否充分認(rèn)識(shí)和深刻理解全面預(yù)算管理的價(jià)值作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中至為關(guān)鍵。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)良性持續(xù)發(fā)展，在綜合分析內(nèi)部條件和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上作出的一系列長(zhǎng)期的、全局性的謀劃；企業(yè)戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程。而全面預(yù)算管理是企業(yè)一項(xiàng)綜合的管理體系，具有全面性的特征，所謂“全面”，具體是指企業(yè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理過程全跟蹤。企業(yè)的戰(zhàn)略控制與預(yù)算的實(shí)施，不僅要按預(yù)算的要求來控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還應(yīng)在戰(zhàn)略的角度上不斷地分析和跟蹤預(yù)算是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的發(fā)展，因此預(yù)算實(shí)施后，企業(yè)要進(jìn)行戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與預(yù)算考核。在年終預(yù)算評(píng)價(jià)和考核時(shí)，不僅要以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否完成了預(yù)算的要求，同時(shí)還要在戰(zhàn)略的角度上評(píng)價(jià)預(yù)算管理存在的問題以及需要改進(jìn)的地方。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)θ骖A(yù)算管理的重要性

1.企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定正確與否，直接關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的方向，是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)。企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略為核心和導(dǎo)向，組織實(shí)施全面預(yù)算管理，合理地優(yōu)化和分配資源。完整的全面預(yù)算編制流程包括：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃（通常為五年）、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定（通常為三年）、組織預(yù)算編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算考核和評(píng)價(jià)。企業(yè)的遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略需要通過戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來細(xì)化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要全面預(yù)算管理來具體執(zhí)行。由此可見，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，因此企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.預(yù)算編制是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解至各預(yù)算部門和具體崗位，是對(duì)其具體工作目標(biāo)和計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步細(xì)化，是涵蓋編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、控制、調(diào)整和考評(píng)的一系列管理活動(dòng)，是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。其目的是整合企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使企業(yè)各預(yù)算部門的工作計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠通過預(yù)算的編制和實(shí)施、分析和調(diào)整得以實(shí)施，以此保證企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.預(yù)算也是企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略的一種手段，什么樣的戰(zhàn)略就應(yīng)該采取什么樣的預(yù)算管理。比如：企業(yè)采取成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略，決定企業(yè)需要采用成本領(lǐng)先的預(yù)算方式；企業(yè)采取品牌領(lǐng)先的戰(zhàn)略，決定企業(yè)需要采取品牌領(lǐng)先的預(yù)算方式；所以，在預(yù)算編制初期，充分理解企業(yè)的戰(zhàn)略顯得尤為重要。首先企業(yè)應(yīng)該制訂至少五年的戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)五年戰(zhàn)略規(guī)劃制訂三年滾動(dòng)計(jì)劃。預(yù)算編制部門需要充分理解企業(yè)相關(guān)的三年滾動(dòng)計(jì)劃的目標(biāo)和要求，以此作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)，這樣才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。

戰(zhàn)略是預(yù)算編制的依據(jù)，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基石。因此，戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算應(yīng)圍繞戰(zhàn)略，避免戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)，從而提高預(yù)算管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理存在的問題

在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)很多企業(yè)意識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性，但由于這些企業(yè)存在戰(zhàn)略思維淡薄，對(duì)全面預(yù)算管理的理解不透徹，同時(shí)缺乏實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致這些企業(yè)雖然推行年度預(yù)算，但在實(shí)施過程中存在偏差，實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在著較為突出的問題：

（一）企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理重視不足

盡管當(dāng)前越來越多的企業(yè)將全面預(yù)算管理運(yùn)用到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，但是由于這些企業(yè)的管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的價(jià)值理解不全面，甚至忽略了戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用，沒有對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展合理規(guī)劃，因此全面預(yù)算管理就失去了風(fēng)向標(biāo)，全面預(yù)算管理的價(jià)值難以體現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算的控制和考評(píng)機(jī)制不健全

很多企業(yè)預(yù)算編制松弛，實(shí)施效果不明顯，主要是由于這些企業(yè)的考核力度不夠，表現(xiàn)在對(duì)下屬預(yù)算部門的考核要求不明確、不具體，沒有形成制度化管理，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中隨意變動(dòng)和調(diào)整，很容易產(chǎn)生預(yù)算超標(biāo)的現(xiàn)象；還有的企業(yè)預(yù)算編制基本是以財(cái)務(wù)部門參照往年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)來預(yù)估設(shè)定下一年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，無法合理將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)到預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算考評(píng)往往流于形式。企業(yè)預(yù)算管理體系不健全，缺乏考核力度，考評(píng)程序不規(guī)范，沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致各級(jí)預(yù)算單位和部門為了便于考核、保證薪酬待遇和維持費(fèi)用水平，人為地降低預(yù)算指標(biāo)，損害公司整體利益。

（三）存在管理層和執(zhí)行層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知差異

1.預(yù)算管理對(duì)預(yù)算的本意是激發(fā)而非約束，而實(shí)際上員工感受到的是約束而非激發(fā)。預(yù)算的目的是激發(fā)員工的工作積極性從而使戰(zhàn)略更好的落地，但當(dāng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)至各預(yù)算單位、各個(gè)部門甚至到各個(gè)崗位時(shí)，預(yù)算指標(biāo)卻成了對(duì)員工的一種任務(wù)和約束。

2.全面預(yù)算管理的本意是全體人員由上至下朝著共同的目標(biāo)奮斗，而在實(shí)際工作中卻演變成為部門、個(gè)人目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，為使企業(yè)整體的目標(biāo)達(dá)成必將預(yù)算指標(biāo)層層分解到每個(gè)執(zhí)行層，由此在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每個(gè)部門和崗位所關(guān)注點(diǎn)容易成為對(duì)自身的指標(biāo)能否達(dá)成，因?yàn)樯婕暗絾T工的薪酬和年終的獎(jiǎng)勵(lì)。在這種情況下，難免出現(xiàn)為達(dá)成個(gè)人目標(biāo)而損害企業(yè)整體利益的做法，這是在預(yù)算管理過程中需要特別關(guān)注的問題。

3.全面預(yù)算管理的本意是引導(dǎo)和組織預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算，而實(shí)際上在某種程度上成為一種替代。在落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略過程中，往往由企業(yè)管理層提出工作要求，下屬預(yù)算部門自主地提出解決問題的方案和工作標(biāo)準(zhǔn)。比如企業(yè)提出降本增效的目標(biāo)要求，需由預(yù)算部門通過自身的創(chuàng)新精神來調(diào)動(dòng)其積極性，采取切合實(shí)際的壓控成本的方法，從而達(dá)到增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)將某些如成本壓控指標(biāo)、費(fèi)用降低指標(biāo)等直接下達(dá)到下屬預(yù)算部門，這種做法存在著一定的強(qiáng)制性，甚至?xí)霈F(xiàn)預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際的情況。

4.全面預(yù)算是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的，但預(yù)算指標(biāo)一旦下達(dá)下屬預(yù)算部門，他們考慮得更多的是自身目標(biāo)是否能夠完成，忽略了企業(yè)整體目標(biāo)。企業(yè)愿景與下屬預(yù)算部門的利益訴求存在差異，且兩權(quán)分離放大了這種愿景與利益訴求差異；各個(gè)管理層面、各級(jí)崗位員工的愿景和價(jià)值觀不同，考慮問題的方式存在差異，這是產(chǎn)生上述問題最主要的原因。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下加強(qiáng)和完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

為了企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，從機(jī)制上確保全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向相結(jié)合，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重視預(yù)算管理的同時(shí)充分理解戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值作用，建立合理科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，激勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)和員工的愿景與價(jià)值觀統(tǒng)一。

（一）建立和強(qiáng)化以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理不僅需要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，同時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立和強(qiáng)化企業(yè)從管理層到全體員工對(duì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理意識(shí)，是做好預(yù)算管理的先決條件和基礎(chǔ)。首先管理層應(yīng)充分分析和結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境等因素，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行謀劃，制定科學(xué)可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)在領(lǐng)導(dǎo)層的正確帶領(lǐng)下，組織預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)下屬預(yù)算單位負(fù)責(zé)人和部門管理人員知曉并理解以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理的必要性和重要性，在實(shí)際工作中給予高度重視，旨在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，秉持全員參與的原則，履行各自的職責(zé)，合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，為預(yù)算管理工作開展提供良好的條件。

（二）構(gòu)建科學(xué)合理的管理體系和考評(píng)機(jī)制

全面預(yù)算在編制、審批、執(zhí)行過程中，需要通過考評(píng)其實(shí)施的有效性來提高企業(yè)各級(jí)員工的積極性，以此促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成效果。依此戰(zhàn)略導(dǎo)向下實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)首先需要設(shè)立專門的組織管理機(jī)構(gòu)，建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)制度，制訂預(yù)算編制流程和各個(gè)層級(jí)在預(yù)算管理中的職責(zé)，完善科學(xué)可行的考評(píng)機(jī)制。預(yù)算專門管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理和組織全面預(yù)算管理相關(guān)的日常事務(wù)，在日常預(yù)算管理中督促和檢查各項(xiàng)預(yù)算制度和措施的落實(shí)，定期溝通和反饋，隨時(shí)掌握下屬預(yù)算單位、職能部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)控制和調(diào)整預(yù)算管理措施。同時(shí)培養(yǎng)預(yù)算管理人才，加強(qiáng)組織內(nèi)部專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)員工的宣傳教育，增強(qiáng)各層級(jí)員工對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)，朝著共同的目標(biāo)努力。

（三）完善企業(yè)文化建設(shè)，統(tǒng)一企業(yè)上下共同愿景

不論是企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施還是戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，都需要有良好的企業(yè)文化建設(shè)。一方面，企業(yè)內(nèi)部建立共同的愿景和利益訴求，需要凝聚員工的思想，結(jié)合實(shí)際愿景，塑造良好的文化氛圍和共同的價(jià)值觀。另一方面，營(yíng)造兩權(quán)分離下的利益認(rèn)同感。在企業(yè)當(dāng)中兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一種基本的形式，員工可從公司利益增長(zhǎng)中獲取自己應(yīng)有的利益，公司長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展也是個(gè)人長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證。

五、結(jié)語

針對(duì)企業(yè)實(shí)施基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理存在的問題及產(chǎn)生主要問題的原因，提出加強(qiáng)和完善全面預(yù)算管理的對(duì)策，就是從根本上統(tǒng)一意識(shí)，從實(shí)質(zhì)意義上實(shí)行以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式，從而助力企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，更加持續(xù)地、健康地良性發(fā)展。

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