楊 雪，崔博鑫，王鴻盛

（1.四川師范大學(xué)商學(xué)院，四川 成都610000；2.湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南 株洲412000；3.澳大利亞紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)，澳大利亞紐卡斯?fàn)?新南威爾士州2308）

一、人工智能審計(jì)的定義

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，科技正在重新塑造整個(gè)世界?！叭斯ぶ悄堋保╝rtificial intelligence）在1956年由美國(guó)學(xué)者約翰·麥卡錫在達(dá)特茅斯會(huì)議上提出，它是一門利用計(jì)算機(jī)或者計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器來(lái)進(jìn)行模擬以及拓寬和延伸人類所具有的智慧及其行為的新興高新科技技術(shù)。

在“人工智能+審計(jì)”的角度而言，人工智能是通過(guò)一系列現(xiàn)代的技術(shù)改變傳統(tǒng)審計(jì)流程，審計(jì)部門通過(guò)大數(shù)據(jù)積累的審計(jì)數(shù)據(jù)，利用云計(jì)算等技術(shù)方法和分析手段，以進(jìn)一步學(xué)習(xí)等相關(guān)技術(shù)作為其發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)所獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一分析，形成一種不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新審計(jì)理念，即人工智能審計(jì)。

二、人工智能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響

（一）審計(jì)方式的發(fā)展

傳統(tǒng)審計(jì)的流程大致如下：先經(jīng)由被審計(jì)單位業(yè)務(wù)完成之后再由審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。這種等待業(yè)務(wù)完成之后的審計(jì)方法，很難正確判斷一個(gè)企業(yè)或公司的經(jīng)營(yíng)管理模式或系統(tǒng)，且對(duì)于該企業(yè)今后的發(fā)展來(lái)講，其真實(shí)性和合法合規(guī)性也略顯滯后。隨著社會(huì)的發(fā)展，外資四大和本土八大等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步開(kāi)始采取連續(xù)審計(jì)的模式，進(jìn)一步解決了審計(jì)結(jié)果和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩者之間所存在的滯后問(wèn)題。但是在審計(jì)人員實(shí)際進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各類問(wèn)題的限制，導(dǎo)致其所獲得的數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)一化處理，同時(shí)與該問(wèn)題相關(guān)的判斷也很難深入探討。而人工智能的出現(xiàn)及運(yùn)用則較好地解決了這一方面的難題，人工智能可運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等更高等、快捷的方式進(jìn)行持續(xù)性審計(jì)，也進(jìn)一步降低了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（二）審計(jì)效率的改變

人工智能在一定程度上大大地減少了審計(jì)工作量，簡(jiǎn)化了審計(jì)流程?！叭斯ぶ悄?審計(jì)”的模式可以通過(guò)光學(xué)字符識(shí)別系統(tǒng)識(shí)別出原始憑證與記賬憑證，以往煩瑣且易錯(cuò)的工作由機(jī)器進(jìn)行更快的處理，審查速度最快可達(dá)人工速度的15倍以上，正確率超過(guò)95%。并且人工智能能夠24×7小時(shí)不間斷工作，接近85%的基于人工的冗雜流程可以由人工智能替代，它將會(huì)計(jì)人員從煩瑣的基礎(chǔ)審計(jì)流程中解放了出來(lái)去進(jìn)行更有創(chuàng)造性的工作。

（三）審計(jì)質(zhì)量的改變

首先，由于審計(jì)技術(shù)的限制和時(shí)間成本的限制，目前的審計(jì)模型主要由審計(jì)抽樣組成，即根據(jù)抽樣推斷一般情況。由于無(wú)法收集和分析審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)，這種審計(jì)模型可能會(huì)忽略現(xiàn)實(shí)存在的很多活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)人員沒(méi)有辦法具體分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。隨著社會(huì)智能化的普及，審計(jì)成本降低，效率提高，抽樣檢查可以恢復(fù)到全面的詳細(xì)檢查。在這種情況下，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)大大提高，審計(jì)人員只需要考慮風(fēng)險(xiǎn)管理和控制問(wèn)題。其次，人工智能的應(yīng)用使得審計(jì)場(chǎng)所等同樣產(chǎn)生了極大的變化?，F(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)工作可轉(zhuǎn)化為不在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作，審計(jì)人員無(wú)須離開(kāi)公司即可分析檢查，遠(yuǎn)程傳遞數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步提升了工作效率和節(jié)約了審計(jì)成本，使審計(jì)工作變得容易且高效。

（四）審計(jì)程序的改變

在人工智能時(shí)代，技術(shù)審計(jì)將是社會(huì)的主要審計(jì)方法之一。一些根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)審計(jì)規(guī)則以及程序和標(biāo)準(zhǔn)完成的審計(jì)工作將會(huì)被人工智能取代。審計(jì)組織會(huì)根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)、現(xiàn)有的條件進(jìn)行靈活配置，采用網(wǎng)絡(luò)組織形式、平面和分布式來(lái)實(shí)現(xiàn)特定的工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的全覆蓋。應(yīng)用人工智能技術(shù)顛覆了傳統(tǒng)的控制方法和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使用三維集成監(jiān)控模型包括事前的規(guī)則控制、事中的指標(biāo)控制和事后的模型控制，有效解決了風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程的全面覆蓋范圍內(nèi)，審核員更多地承擔(dān)被審計(jì)方的專業(yè)顧問(wèn)角色，可以完全參加到審計(jì)工作中并查看相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)，可以及時(shí)調(diào)整審計(jì)進(jìn)行的程度和審計(jì)的相關(guān)結(jié)果，以保證審計(jì)質(zhì)量。與此同時(shí)，主動(dòng)審計(jì)也使職務(wù)犯罪被扼殺在萌芽狀態(tài)。

（五）審計(jì)成果的改變

在對(duì)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模擬的過(guò)程中，審計(jì)人員將整個(gè)審計(jì)流程全部模擬一遍所得到的結(jié)論將會(huì)以審計(jì)報(bào)告的相關(guān)形式展示出來(lái)。審計(jì)報(bào)告相對(duì)于整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)較為簡(jiǎn)單的形式，因?yàn)樵搱?bào)告中所記載的數(shù)據(jù)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較少。與之相比，人工智能審計(jì)統(tǒng)計(jì)所獲得的龐大數(shù)據(jù)可以根據(jù)人工智能系統(tǒng)的相關(guān)工具進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，速度快，準(zhǔn)確率高。通過(guò)數(shù)據(jù)分析可以總結(jié)得出，相關(guān)審計(jì)行業(yè)在其運(yùn)行過(guò)程中的一般規(guī)律為被審計(jì)的實(shí)體企業(yè)提供相關(guān)決策以及數(shù)據(jù)方面的支持。在人工智能審計(jì)的最后一步，相關(guān)審計(jì)人員將本次審計(jì)所獲得的數(shù)據(jù)等信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行智能化保存和相關(guān)處理，這樣最后的結(jié)果可以有效利用，同時(shí)也可對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)和被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)審計(jì)。

（六）對(duì)審計(jì)信息安全性的威脅

審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性主要包括以下兩個(gè)方面：一是該審計(jì)系統(tǒng)信息的安全性，二是該審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存過(guò)程中的安全性。人工智能審計(jì)的發(fā)展需要大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算等高新技術(shù)的支持，所以加強(qiáng)云計(jì)算以及大數(shù)據(jù)等相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的安全性是非常有必要的。

信息系統(tǒng)的安全性有以下幾個(gè)方面：法律的相關(guān)調(diào)查、操作的相關(guān)維護(hù)、安全事件發(fā)生時(shí)其可追溯性。人工智能的普及使得社會(huì)更加依賴于互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)行，但是互聯(lián)網(wǎng)在其運(yùn)行過(guò)程中存在多方面的不穩(wěn)定因素，如受到攻擊、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施被損壞等。此外，如果審計(jì)人員對(duì)人工智能系統(tǒng)的使用不精通，他們可能會(huì)在其他程序中引入錯(cuò)誤信息，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂，使數(shù)據(jù)和隱私面臨泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

三、人工智能背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)策略的變化發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)變革必然是廣泛而深刻的。主要對(duì)策如下：

（一）完善相關(guān)法規(guī)

目前我國(guó)對(duì)于人工智能進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī)比較欠缺，所以對(duì)大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算等高新技術(shù)應(yīng)用過(guò)程中審計(jì)方面的合法、合規(guī)性的規(guī)范是一個(gè)重要而緊迫的問(wèn)題。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用只有得到了相應(yīng)法律法規(guī)的監(jiān)管和支持，才能成為法定審計(jì)的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)的獲取、儲(chǔ)存制度化和標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)結(jié)果的法律地位及相關(guān)電子證據(jù)分析這些問(wèn)題都是一定要解決的。這是大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算等技術(shù)在審計(jì)工作過(guò)程中充分發(fā)揮作用的重要前提。

（二）審計(jì)流程再造

傳統(tǒng)的審計(jì)基本上是事后審計(jì)或定期審計(jì)。審計(jì)過(guò)程包括：進(jìn)駐被審計(jì)單位→現(xiàn)場(chǎng)取數(shù)→對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析→對(duì)其存在的疑點(diǎn)進(jìn)行逐個(gè)查找→對(duì)各個(gè)疑點(diǎn)分別求證→對(duì)所得結(jié)果進(jìn)行分析以及評(píng)價(jià)→總結(jié)得出結(jié)果。該流程如果全部運(yùn)行下來(lái)，需要耗費(fèi)大量的人力以及精力、時(shí)間等，并且其工作效率較低，及時(shí)性較差，大大削弱了審計(jì)工作的預(yù)防監(jiān)督功能。但是人工智能的審計(jì)，可以實(shí)時(shí)更新其數(shù)據(jù)庫(kù)，獲得連續(xù)數(shù)據(jù)以及實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，無(wú)須去被審計(jì)單位實(shí)體單獨(dú)采集數(shù)據(jù)。通過(guò)這種方式，審計(jì)進(jìn)程的出發(fā)點(diǎn)由采集數(shù)據(jù)變成了分析數(shù)據(jù)。在人工智能對(duì)分析出的異常情況生成審計(jì)疑點(diǎn)并進(jìn)行疑點(diǎn)匯總后，審計(jì)人員對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分散調(diào)查與證實(shí)，再依據(jù)查證的相關(guān)結(jié)論進(jìn)行會(huì)商以及專家評(píng)估等，從而獲得比較精確的審計(jì)結(jié)論；最后，依據(jù)審計(jì)評(píng)估以及結(jié)論，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的使用。通過(guò)這種方式，審計(jì)人員擺脫了傳統(tǒng)審計(jì)的繁重工作，如審計(jì)分析和審計(jì)取數(shù)，可以致力于審計(jì)疑點(diǎn)的核查。

（三）建立智能審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)

進(jìn)行人工智能的審計(jì)工作不但需要對(duì)目前所擁有的相關(guān)信息基礎(chǔ)設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的更改和替換，還需要將財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)、行為等各類的審計(jì)工作統(tǒng)一納入人工智能相關(guān)審計(jì)的范疇之內(nèi)，來(lái)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、算法和算力的一體化。采用自然語(yǔ)言處理、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析、區(qū)塊鏈等技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的文件進(jìn)行統(tǒng)一處置，并且將各類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按照其不同保密安全等級(jí)合理分類。

如若想要對(duì)目前社會(huì)人工智能技術(shù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，就一定要全面建設(shè)人工智能的相關(guān)審計(jì)服務(wù)平臺(tái)，利用其對(duì)人工智能等的一系列技術(shù)進(jìn)行一個(gè)相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)，并向各個(gè)該技術(shù)的參與者提供比較詳細(xì)的解釋和風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明，以利于相關(guān)部門進(jìn)一步調(diào)整人工智能產(chǎn)業(yè)的相關(guān)舉措。

（四）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源結(jié)構(gòu)

當(dāng)前社會(huì)，越來(lái)越多的審計(jì)人員采用云技術(shù)或人工智能技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，但要想實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)從傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到高科技審計(jì)，需要精通多種學(xué)科的復(fù)合型人才。目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員具有比較扎實(shí)的傳統(tǒng)審計(jì)理論和審計(jì)技能，但缺乏計(jì)算機(jī)和人工智能審計(jì)所需要的知識(shí)和技能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在培養(yǎng)人才的時(shí)候，應(yīng)著重培養(yǎng)其對(duì)云計(jì)算、人工智能等的運(yùn)用能力，使工作人員正確認(rèn)識(shí)到運(yùn)用這些技術(shù)的緊迫性和重要性，自覺(jué)更新知識(shí)、提升技能。

另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以引進(jìn)人工智能方面的研發(fā)人才，開(kāi)發(fā)適合行業(yè)審計(jì)需求的審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，而不是被動(dòng)地選擇和應(yīng)用軟件公司開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件。

四、結(jié)論與展望

隨著社會(huì)的逐漸進(jìn)步以及科技的飛速發(fā)展，我國(guó)的人工智能行業(yè)也逐漸興旺起來(lái)，智能審計(jì)已成為審計(jì)行業(yè)的一大趨勢(shì)。但是任何事物都是有利有弊的，人工智能時(shí)代的到來(lái)既是一種機(jī)遇也是一個(gè)挑戰(zhàn)。有利的一方面是，審計(jì)人員得以從重復(fù)而繁重的工作中解脫出來(lái)，去從事價(jià)值含量更高的工作；但是與此同時(shí)，如果人工智能想要提高其工作效率，對(duì)會(huì)計(jì)師的清醒程度具有十分高的要求，并且要求會(huì)計(jì)師要不斷豐富自己的金融知識(shí)以及提高自己的技術(shù)水平，從而避免自己被這個(gè)行業(yè)邊緣化。總的來(lái)說(shuō)，在這個(gè)變化趨勢(shì)日新月異的社會(huì)中，會(huì)計(jì)師一定要時(shí)刻葆有危機(jī)意識(shí)，不斷地挑戰(zhàn)自我，提升自我，從而更高效率地完成自己的工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。