王 慧

（江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院，江蘇 南京 211170）

隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各國人民的生活質(zhì)量、品味穩(wěn)步提高。人們的追求從緊跟潮流漸漸轉(zhuǎn)為崇尚文化、塑造個性魅力。飾品作為時尚和文化的載體受到普遍歡迎，它是從珠寶首飾、工藝禮品行業(yè)中分離出來，快速形成的一個新興產(chǎn)業(yè)。海外市場對飾品的消費旺盛，市場上不同材質(zhì)、不同風(fēng)格的飾品應(yīng)有盡有。而這些飾品多由我國企業(yè)生產(chǎn)出口，并且企業(yè)獲得了較高的利潤。飾品品種多，細(xì)分有節(jié)日用擺件及掛件、居家飾品、服飾飾品、人體飾品（指甲、發(fā)飾、假睫毛等）、汽車飾品等。由于創(chuàng)新工藝和新材料不斷在飾品生產(chǎn)中應(yīng)用，加上許多企業(yè)擴大經(jīng)營范圍，出口報關(guān)時飾品歸類錯誤時有發(fā)生。然而，商品歸類是國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，也是極為重要的通關(guān)信息，它決定了貨物的進出口稅負(fù)、監(jiān)管措施、出口退稅率。海關(guān)執(zhí)行統(tǒng)計、征稅、緝私等活動都是在商品歸類的基礎(chǔ)上進行的。因此，正確進行商品歸類是飾品出口企業(yè)法定的責(zé)任和義務(wù)。為了減少歸類錯誤，讓飾品得以順利出口，通過兩則實例對飾品歸類進行分析研究，探討準(zhǔn)確歸類的技巧和要點，以期給相關(guān)企業(yè)及人員一定的借鑒和啟示。

一、案情簡介

案例一：

2019年揚州H 工廠廠長接到自稱是揚州海關(guān)打來的電話，說該工廠主營產(chǎn)品是玻璃裝飾品，但是2019年出口了三批碎石子，要求姜某帶上樣品去海關(guān)稽查科核實。該廠長懷疑接到了詐騙電話，回敬對方“你是騙子”后掛機。幾天后，該廠長又接到相同的電話，未予理睬。又過了幾天，揚州海關(guān)稽查科關(guān)員驅(qū)車來到H 工廠進行實地調(diào)查，該廠長才意識到原來電話是真實的，故積極配合海關(guān)稽查。

姜廠長將出口碎石子的原始文件調(diào)出供海關(guān)人員核實。這些碎石子是做裝飾用的，可以鋪在燭臺周圍烘托氣氛，也可用于魚缸、水族箱、多肉盆栽中做裝飾，還可用于庭院裝飾造景。海關(guān)人員在查驗中發(fā)現(xiàn)，H 工廠出口的碎石子是混裝的，即一個外包裝紙箱中裝有不同顏色碎石子，其中一袋是未染色的石子。染了色的石子應(yīng)歸入子目（稅則號）6802.9990，而未染色的應(yīng)該歸入子目2517.1000。這兩個稅則號的出口退稅率不同：2517.1000 不退稅，6802.9990 退9%。H 工廠出貨時將所有產(chǎn)品歸入稅目6802.9990，因此多得了退稅。海關(guān)最終的處理結(jié)果是：工廠多得的退稅款上繳國庫，并處以3 萬元罰款。

案例二：

2015年南京K 公司出口的一批彩繪貼鉆透明玻璃球被海關(guān)查驗。這批玻璃球的用途是：西方國家過圣誕節(jié)時被掛在圣誕樹上作為裝飾品。因為這批球是圣誕節(jié)專用品，所以K 公司將該產(chǎn)品歸入子目9505.1000，即圣誕節(jié)用品。但海關(guān)認(rèn)為，該批產(chǎn)品的主要原料是玻璃，應(yīng)歸入子目7018.9000，即其他玻璃裝飾品。受到海關(guān)質(zhì)疑后，K 公司積極應(yīng)對，在第一時間寫了情況說明：雖然產(chǎn)品的主材料是玻璃，但是經(jīng)過了燈工吹制、彩繪、貼鉆等后道加工。后道加工的成本比主材料成本高很多，而且產(chǎn)品的用途是圣誕節(jié)掛件，所以K 公司認(rèn)為該產(chǎn)品在歸類時應(yīng)根據(jù)其用途歸入節(jié)日用品。海關(guān)最終認(rèn)同了K 公司的歸類。

二、案例分析

案例一分析：該案例中，姜廠長接電話時產(chǎn)生誤會是有原因的，他本以為三批石子出口時經(jīng)過了報關(guān)環(huán)節(jié)，既然海關(guān)放行了，那就說明沒有問題。然而，自從實施海關(guān)全國通關(guān)一體化改革后，海關(guān)對企業(yè)的進出口申報管理改為三步驟：一、放行前核查。針對安全準(zhǔn)入風(fēng)險及稅收風(fēng)險高的貨物；二、放行后排查。由稅管中心篩選高風(fēng)險目標(biāo)進行核查；三、常規(guī)或?qū)ｍ椈?。由主管海關(guān)負(fù)責(zé)通過對企業(yè)進行常規(guī)或?qū)ｍ椈閬韺嵤┖罄m(xù)監(jiān)管。H 工廠出口的碎石子不是高風(fēng)險目標(biāo)，所以沒遭遇前兩個步驟。揚州海關(guān)的稽查屬于第三步驟。

H 工廠自身不生產(chǎn)碎石子，出口碎石子是應(yīng)國外老客戶的要求擴展了經(jīng)營范圍。國外客戶經(jīng)營的飾品種類多，除了玻璃飾品外，還常常會需要石頭飾品、賤金屬飾品、亞克力飾品等等?？蛻魶]有精力到中國一一尋找貨源，就委托長期合作過的工廠或外貿(mào)公司去尋找樣品。找到合適的樣品后，只要價格談攏就能成交。

H 工廠出口的碎石子加工工藝比較簡單：把石頭打成碎粒，部分人工染上各種顏色，部分不用染色。關(guān)鍵問題就是染色與否導(dǎo)致產(chǎn)品歸入的品目號不同。品目（稅目）68.02 的條文列出的貨品名稱和種類較多，其中有“天然石料制的人工染色石?！薄８鶕?jù)歸類總規(guī)則一，染了色的石頭必定歸入68.02，具體子目號為6802.9990。同樣，品目25.17 的條文中列有“卵石、礫石及碎石”，所以，H 工廠出口的沒有染色的石頭應(yīng)歸入品目25.17。

H 工廠的外銷人員對從別的工廠買來的石頭產(chǎn)品陌生，加上工作不夠細(xì)致，導(dǎo)致了歸類錯誤，客觀結(jié)果是申報不實。H 工廠退還多得的退稅款外還交了三萬元罰款。染色和未染色的石子既然分屬不同的稅目號，就需要在報關(guān)單、裝箱單、發(fā)票等報關(guān)文件上按照海關(guān)產(chǎn)品申報要素的要求分別列明染色及不染色石子的信息，而不是按照混裝箱數(shù)之和申報。

案例二分析：海關(guān)的質(zhì)疑原因有二，一是很多飾品按其構(gòu)成材料歸類。如2014年世界海關(guān)組織公布的商品歸類決定中，一款復(fù)活節(jié)彩蛋（由模壓紙漿制成的兩個可對在一起組成一個蛋形的容器，外包一層印有圖案的鋁箔構(gòu)成）被歸入稅目號4823.70 中，即壓制或模制紙漿制品。二是當(dāng)時稅目號9505.1000 的退稅率高于稅目號7018.9000，海關(guān)要防止企業(yè)就高申報。

最終K 公司出口的彩繪貼鉆玻璃球歸入稅目號9505.1000，原因也有二，一是第七十章章注一（六）中明確排除了圣誕樹裝飾品。K 公司出口的玻璃球正是掛在圣誕樹上的裝飾品，因此不應(yīng)歸入第七十章。二是因為這個子目號對應(yīng)的貨品名稱就是圣誕節(jié)用品。而子目號7018.9000 對應(yīng)的貨品名稱是其他玻璃裝飾品。根據(jù)歸類總規(guī)則三（二）：列名比較具體的稅目優(yōu)先于列名一般的稅目，彩繪貼鉆玻璃球應(yīng)歸入子目號9505.1000。

三、案例啟示

經(jīng)過認(rèn)真分析以上兩則案例,總結(jié)出一些飾品歸類的方法與技巧,供相關(guān)企業(yè)和從業(yè)人員借鑒。

（一）掌握飾品的基礎(chǔ)知識

歸類時首先要掌握飾品的主要成份，成份是歸類的要素之一。塑料制飾品一般歸入第三十九章，子目3926.4000 中；木制飾品一般歸入第四十四章，品目4420 中；紡織材料制裝飾品一般歸入第六十三章，品目6304 中。羽毛、羽絨及其制品、人造花、人發(fā)制品一般歸入第六十七章；玻璃裝飾品一般歸入第七十章，品目7018 中；賤金屬制裝飾品一般歸入第八十三章，品目8306 中。而植物制的花束或裝飾用插花都?xì)w入第六章0603 及0604 兩個品目中。

對動物尸體或尸體的一部分進行加工制成可以長久保存的裝飾品一般歸入品目號97.05，即收集品及珍藏品。例如，世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會將Ornamental shoulder mounted head (cape) of an elk (麋鹿頭裝飾）歸入子目9705.00（歸類決定編號W2016-060）。這款飾品包括麋鹿的頭頸部，帶有毛皮和多叉鹿角。歸類的依據(jù)是總規(guī)則一。此外，安裝于帶有實境底座上的兩只鳥類標(biāo)本、安裝于底座的北極熊也被歸入該子目。

由多種材料制成的飾品應(yīng)按歸類總規(guī)則三來歸類。如世界海關(guān)組織公布的歸類決定中Small wreath（小花環(huán)）被歸入子目號6702.90（歸類決定編號：W2014--195）。這款花環(huán)直徑約6 厘米，由四種材料做成：把紡織材料人造花、塑料珠、丁香（唯一的植物材料）螺旋纏繞在金屬絲上，金屬絲彎曲扣成花環(huán)。此次歸類的依據(jù)是總規(guī)則三（一）:列名比較具體的稅目優(yōu)先于列名一般的稅目。

其次要掌握飾品的加工工藝。有時雖然原料相同，但加工工藝不同，生產(chǎn)出的產(chǎn)品可能歸入不同的稅目號。如案例一中，人工染色的碎石子歸入六十八章，而未染色的歸入二十五章。又如一款裝飾用的現(xiàn)代油畫，它的制作過程中用到了電腦制作的絲網(wǎng)版，用絲網(wǎng)版在畫布上印制輪廓，畫師在輪廓上進行手工描繪后完成制作。因它非完全手工制，所以不能歸入品目97.01,即手繪畫。根據(jù)歸類總規(guī)則一，應(yīng)歸入品目49.11 項下，即其它印刷品（歸類決定編號：Z2013-0040）。

最后要考慮產(chǎn)品是否有實用價值。飾品都有裝飾性，但是某些飾品除了裝飾性外還有實用性。如果裝飾性不影響實用性，應(yīng)將飾品按實用性歸類。如含有圣誕圖案的餐具、服裝、地毯等，要按實用功能歸入各章；鐵藝燭臺雖然具有很強的裝飾性，但按“非電氣的燈具及照明裝置”歸入9405.5000；玻璃制紅酒瓶塞按“塞、蓋及類似的封口器”歸入子目7010.2000，而非玻璃裝飾品。只有當(dāng)裝飾品沒有實用價值時，才能歸入各章相應(yīng)飾品子目。如不能盛放物品的布滿浮雕的鐵盤子按“賤金屬裝飾品”歸入子目8306.1000。

（二）關(guān)注章注中的排除條款

協(xié)調(diào)制度將所有品目及其子目整合在二十一類九十七章中。部分類的標(biāo)題下有類注，每章的標(biāo)題下有章注（第50、52、53、81、88 章除外）。注釋的作用是明確和限定范圍，它們可以在保證品目條文簡明扼要的同時，避免交叉歸類，確保歸類的精準(zhǔn)性。章注除了對本章特定術(shù)語或名詞作總體性描述、解釋外，另一個重要內(nèi)容是用列舉法列出不能歸入本章的商品。由于飾品的材料和加工工藝差異很大，所以歸類時它們分布在許多章中。歸類人員一定要仔細(xì)閱讀各章章注中的排除條款，這是歸類正確與否的最重要一個環(huán)節(jié)。案例二中的彩繪玻璃球歸入九十五章正是因為第七十章的排除條款。

我們再看一個例子：單一材質(zhì)的塑料制手鐲、全部由塑料珠串成的手鏈及項鏈，以及由塑料珠和賤金屬珠（以塑料珠為主）串成的項鏈和手鏈。它們的功能是佩戴在人的手腕、頸部、胸前（佩戴在胸前時通常是為了與特定服裝搭配）等部位，起裝飾作用。很多歸類人員考慮到它們是塑料制品,將它們按照“塑料制小雕塑品及其他裝飾品” 歸入子目（稅則號列）3926.4000。然而，它們有具體列名“仿首飾”。三十九章章注二（十七）排除了品目71.17 的仿首飾。因此根據(jù)歸類總規(guī)則一及三十九章排除條款，它們應(yīng)按照“其他材料制仿真首飾”歸入子目7117.9000。

（三）及時了解海關(guān)新規(guī)

商品歸類工作比較復(fù)雜，對于實踐中比較難以歸類的商品，我國海關(guān)總署會不定期發(fā)布?xì)w類決定公告，歸類決定的依據(jù)是《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》，目標(biāo)是保障海關(guān)商品歸類執(zhí)法的統(tǒng)一。世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會召開的會議上也通過一些歸類決定，我國海關(guān)總署曾經(jīng)將這些歸類決定進行匯編并公開出版發(fā)行，后又進行過修訂。2020年我國海關(guān)總署將世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會的部分商品歸類意見轉(zhuǎn)化為商品歸類決定并予以公布。此外，海關(guān)總署受理了企業(yè)提交的商品歸類行政裁定申請，并對相關(guān)商品作出商品歸類行政裁定后，在官網(wǎng)公布。這些歸類決定和行政裁定都可作為商品歸類的依據(jù)。值得注意的是：當(dāng)商品歸類決定或行政裁定所依據(jù)的法律法規(guī)發(fā)生變化時，商品歸類決定或行政裁定同時失效。因此，海關(guān)總署還會在官網(wǎng)發(fā)布關(guān)于廢止部分商品歸類決定或行政裁定的公告。飾品歸類人員應(yīng)注意收集海關(guān)歷年公告，整理出與飾品有關(guān)的部分并保存，認(rèn)真研讀、理解和掌握。

（四）積極配合海關(guān)稽查

在進出口實踐中，企業(yè)通常會遇到海關(guān)對商品歸類提出質(zhì)疑的情況。進口時，海關(guān)要防止企業(yè)將商品歸入稅率較低的稅則號；出口時，海關(guān)要防止企業(yè)將商品歸入退稅率較高的稅則號。對貨物的歸類進行審核，是海關(guān)的一項重要工作，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該多加理解。

特別是在“一次申報、分步處置”的新型通關(guān)管理模式下，稅收征管要素風(fēng)險主要在貨物放行后處置，如H 工廠那樣事后被注冊地海關(guān)稽查的概率加大。被抽查到的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合、合理解釋，海關(guān)會給出公正合理的認(rèn)定。案例一中某廠長起初沒有重視海關(guān)的質(zhì)疑，而案例二中K 公司自始至終積極應(yīng)對，最終獲得圓滿結(jié)果。

如果企業(yè)自認(rèn)為無法處理海關(guān)質(zhì)疑，可尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助。專業(yè)機構(gòu)即獲得海關(guān)授權(quán)，有預(yù)歸類咨詢資質(zhì)的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。他們對爭議事項的理解和把握比較準(zhǔn)確，對海關(guān)意見的解讀正確，還可以幫助企業(yè)收集證據(jù)，并且可以將企業(yè)合理訴求轉(zhuǎn)為海關(guān)可以接受的準(zhǔn)確表達。

（五）尋求海關(guān)的援助

某些企業(yè)特別是生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品相對來說比較單一，沒有必要高薪聘用專門的歸類人才。遇到疑難歸類時可以求助海關(guān)內(nèi)設(shè)的預(yù)歸類部門，申請預(yù)歸類或預(yù)裁定，在得到海關(guān)的預(yù)歸類或行政裁定結(jié)果后再進行通關(guān)申報。兩者的區(qū)別是：預(yù)歸類決定僅對申請人和做出決定的直屬海關(guān)有效，而海關(guān)行政裁定一經(jīng)公布即具有普遍約束力，在我國關(guān)境內(nèi)統(tǒng)一適用，具有與海關(guān)規(guī)章同等的效力。

企業(yè)還可以下載海關(guān)總署官方手機軟件“中國海關(guān)歸類化驗”APP，通過這個工具不僅可以查詢到歸類決定、重點商品表數(shù)據(jù)，還能查詢?nèi)珖ｊP(guān)的化驗進度。在首頁搜索框輸入任意商品名稱，點擊“歸類查詢”按鈕，就可以了解商品的詳細(xì)歸類情況。