姚雪源 西安理工大學(xué)

引言

隨著黨和國家一步一步進(jìn)行機(jī)構(gòu)的改革，習(xí)近平總書記根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)形勢和社會背景，在2020年1月13日的十九屆中央紀(jì)委四次全會上首次提出一個新觀念，在中國特色社會主義制度的道路上，為了保障監(jiān)督作用能合理執(zhí)行和充分發(fā)揮，要將黨內(nèi)監(jiān)督與人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督這十大監(jiān)督協(xié)調(diào)配合。這也是我國第一次以國家治理為原則，把新時代財會監(jiān)督加入國家和黨的監(jiān)督系統(tǒng)中。因此，本文從當(dāng)前財會監(jiān)督的新內(nèi)容、新含義、新思想等多個方面，提出如今我國財會監(jiān)督工作中所存在的諸多問題，并給出改善財會監(jiān)督工作的對策和建議。

一、財會監(jiān)督相關(guān)概念

為了更好地落實(shí)習(xí)近平總書記的指導(dǎo)思想和重要精神，我們的首要任務(wù)是精準(zhǔn)的了解新時代財會監(jiān)督的相關(guān)概念，這樣才能把握精髓，將問題有效解決、政策落到實(shí)處。

（一）財會監(jiān)督的對象

在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)社會中，不僅有國民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)這樣的公有經(jīng)濟(jì)，還有私有制企業(yè)、合資企業(yè)、個體經(jīng)營等多種民營經(jīng)濟(jì)，而財會監(jiān)督的對象應(yīng)當(dāng)涉及上述所有的經(jīng)濟(jì)形勢，具有普遍性和全方位性。當(dāng)然，在眾多方面中，重點(diǎn)還是放在財務(wù)法規(guī)和會計職能上，這樣做的目的首先是能夠保證相關(guān)的法律法規(guī)穩(wěn)定運(yùn)行，其次可以對各種政策制訂和運(yùn)轉(zhuǎn)的公正性起到一個保障作用，最后就是它能夠催化整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建設(shè)。因此，財會監(jiān)督的對象應(yīng)當(dāng)包含黨和國家的各級政府、機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)、事業(yè)單位等，這樣可以保證相關(guān)的機(jī)構(gòu)和政府的權(quán)力能夠相互制約，起到良好的監(jiān)督作用。

（二）財會監(jiān)督的目的

對政府權(quán)力的制約是當(dāng)前黨和國家監(jiān)督體系的首要目標(biāo)，這樣做能夠使我國黨和政府自主改革、自主進(jìn)步、自主凈化，而財會監(jiān)督作為國家監(jiān)督體系新內(nèi)容和重要組成部分，它的目的也應(yīng)當(dāng)與整個監(jiān)督體系保持一致，這也為我國經(jīng)濟(jì)社會提供了必要的政策基石。

（三）財會監(jiān)督的責(zé)任

關(guān)于財會監(jiān)督的責(zé)任，現(xiàn)在國家還未給出一個官方的解釋，不過“財會監(jiān)督”通常是對于企業(yè)會計事項進(jìn)行監(jiān)督，這一點(diǎn)與審計有一些類似，而我國的監(jiān)督體系將二者分成了兩個部分，因此它們的責(zé)任應(yīng)該有明顯的不同，我認(rèn)為財會監(jiān)督的主要目標(biāo)是針對財務(wù)法規(guī)和會計事項進(jìn)行監(jiān)督，而審計監(jiān)督主要針對企事業(yè)單位財務(wù)的收支狀況、經(jīng)營成果。

綜上所述，會計監(jiān)督在我國監(jiān)督體系中扮演著無可替代的角色，如今我們要加強(qiáng)對于財務(wù)法規(guī)和會計事項的監(jiān)督，這樣才能讓其他相應(yīng)的各項權(quán)力相互制衡，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。我國財政部身為相關(guān)制度的制定者和實(shí)施者，應(yīng)當(dāng)起到帶頭作用，身先士卒履行財會監(jiān)督的各項責(zé)任。

二、加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的重要意義

（一）加強(qiáng)權(quán)力的相互制衡，完善國家現(xiàn)代化治理體系

加強(qiáng)財會監(jiān)督職能對于經(jīng)濟(jì)社會有諸多好處，首先它能對政府權(quán)力和社會權(quán)力產(chǎn)生制約，其次它能夠培養(yǎng)政府人員、行政人員和事業(yè)人員的法制觀念、服務(wù)觀念和責(zé)任觀念，最后達(dá)到全面推動依法治國、從嚴(yán)治黨的目的，完善我國經(jīng)濟(jì)治理系統(tǒng)，提高國家的治理能力，為我國日后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會主義道路發(fā)展奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

（二）保證國家重要政策的有效執(zhí)行，確保信息通暢

現(xiàn)如今我國財政部門在著力防范財務(wù)風(fēng)險、落實(shí)財務(wù)政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。對此，財政部制訂了一系列財政政策，如減少賦稅、降低費(fèi)用、加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理等，都取得了良好的效果。對于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢，我國財政政策的執(zhí)行過程中最大的重點(diǎn)和難點(diǎn)就落在了財會監(jiān)督工作上了，必須要保障信息通暢，政策落實(shí)到位，工作高效。

（三）形成良好的市場氛圍，發(fā)揚(yáng)良好的社會風(fēng)氣

加強(qiáng)財會監(jiān)督工作，讓每個公民都有了約束感，能提高會計工作者的職業(yè)操守和知識水平，養(yǎng)成良好的思想品德修養(yǎng)，同時讓整個會計行業(yè)更具有紀(jì)律性、真實(shí)性、有效性和透明性，形成良好的行業(yè)氛圍。同時財會監(jiān)督能夠讓各種財政政策的制訂和落實(shí)更加公平公正，有利于形成良好的市場氛圍，創(chuàng)建公平競爭的環(huán)境，最終保證各種經(jīng)濟(jì)活動積極有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、當(dāng)前財會監(jiān)督工作存在的主要問題及原因分析

（一）對于財會監(jiān)督的職責(zé)不明確

目前我國財政部始終沒有一個官方的關(guān)于財會監(jiān)督職責(zé)的定論，這就導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際工作中無可避免地出現(xiàn)各種問題。同時對于財會監(jiān)督的內(nèi)容規(guī)定，有一些可能也存在于審計、證券、市場的監(jiān)督中，工作重疊度較大，整體秩序混亂、效率低下。再者，企業(yè)內(nèi)部對于監(jiān)管部門的設(shè)立也不盡相同，有一些由企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立設(shè)置監(jiān)督部門，有的企業(yè)選擇從外部審計機(jī)構(gòu)聘請專業(yè)的審計人員，再加上財政部每年的財務(wù)稽查，多種監(jiān)督形式混為一談，造成監(jiān)督職責(zé)更加不明確。

（二）企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠

從企業(yè)內(nèi)部來講，有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會計工作者法律意識較為淡薄，通過對近幾年的各種違法例子的分析，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用自身的地位和優(yōu)勢，誘惑甚至強(qiáng)制財務(wù)人員弄虛作假，以謀求不法利益等現(xiàn)象實(shí)屬不少。再加上早年的會計人員自身的素質(zhì)不夠高、法律意識比較淡薄，無法保證客觀公正，管理者對此也不會過多關(guān)注、不會違法必究，這就使企業(yè)自己的約束力度減弱了許多。此外，有些企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的審計崗位，這就需要從外部聘請專業(yè)審計人員來進(jìn)行監(jiān)管，然而審計人員可能與企業(yè)有關(guān)聯(lián)，與公司內(nèi)部人員共同舞弊違規(guī)，就算有的企業(yè)獨(dú)立設(shè)置審計部門，但是工作人員還是要聽管理者的意思，不能完全獨(dú)立。

（三）企業(yè)事業(yè)單位外部審計工作不完善

首先，我國大部分企業(yè)采用的是審計人員外聘制，而顧客在一定層次上卻是審計機(jī)構(gòu)的上帝，需要靠企業(yè)賺取中介費(fèi)用，公司在聘請審計者的時候，可以決定其薪酬、聘用時長等多個方面，因此審計工作的開展受到很多限制。其次，目前的審計機(jī)構(gòu)主要審核的是企業(yè)日常會計事項，對于國家政策的落實(shí)、法律法規(guī)的執(zhí)行的監(jiān)管力度還不夠。最后，部分審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全，人員水平參差不齊，法律知識欠缺，法制意識淡薄，經(jīng)常導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)問題，影響了整個審計行業(yè)的信譽(yù)度，甚至一些小規(guī)模的審計機(jī)構(gòu)違規(guī)接受審計工作、給出不屬實(shí)的審計報告。

（四）企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)成本太低，法律的威懾力不足

當(dāng)前我國相關(guān)規(guī)定對于企業(yè)的處罰力度較輕，甚至完全比不上違法行為產(chǎn)生的利益。因此，許多企業(yè)在這樣的豐厚誘惑中，都無法獨(dú)善其身，選擇鋌而走險來追求不正當(dāng)?shù)睦妗覍τ谙嚓P(guān)的法律政策宣傳力度不夠，社會上許多人對于財會監(jiān)督的了解只停留在表面，缺少正確深刻的教育。財政部沒有設(shè)立與財會監(jiān)督機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，這就導(dǎo)致監(jiān)督工作中出現(xiàn)執(zhí)法受阻的現(xiàn)象，這樣其威懾力就降低了很多。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善，信息技術(shù)落后

我國財會監(jiān)督體系由財政、審計等多個部門共同構(gòu)成，然而各個部門之間缺少溝通，無法相互協(xié)調(diào)合作，這就導(dǎo)致有一些審查重復(fù)進(jìn)行，有一些則遺漏掉。此外，沒有一個信息共享平臺，讓各個部門之間無法交流溝通、處理問題也不及時。還有我國財務(wù)軟件開發(fā)不夠新穎，信息技術(shù)較為落后，而隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的會計事項逐漸增多，對軟件的要求也更大，如今除了ERP軟件之外，沒有更高效的會計軟件了，并且所有的會計軟件都存在一個通病，就是缺乏財會監(jiān)督功能，如果能將財會監(jiān)督功能開發(fā)出來，這樣不僅能節(jié)省大量人力物力，還能保證客觀公正性。

（六）會計從業(yè)人員素質(zhì)不夠

我國還沒有設(shè)立專門的財會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，目前的財會監(jiān)督工作主要由財政部自己設(shè)立的機(jī)構(gòu)來管理，由于人員較少，任務(wù)又很重、人員的專業(yè)能力不夠，不能完全勝任財會監(jiān)督的工作，再加上我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所和注冊會計師數(shù)量對于整個行業(yè)來說還是缺少的，會計師事務(wù)所工作人員的素質(zhì)存在很大爭議，其職業(yè)素養(yǎng)需要進(jìn)一步提升。

（七）財會監(jiān)督缺乏信息化大數(shù)據(jù)

這幾年財政部對于信息化建設(shè)投入了不小的人力、物力、財力，雖然整體水平有了不小的提升，但是財會監(jiān)督信息化卻依然止步不前，首先，主要原因是政府人員并沒有考慮到財會監(jiān)督的重要性，在軟件設(shè)計方面沒有考慮這方面需求，其次，我國缺乏專門的財會監(jiān)督軟件，現(xiàn)在依然處于人工查賬階段，資料也沒有匯總的電子版，這就導(dǎo)致財務(wù)工作效率較低，工作的質(zhì)量也不高。

四、未來進(jìn)一步完善財會監(jiān)督工作的對策和建議

（一）建立統(tǒng)一的財會監(jiān)督體系，明確相應(yīng)職責(zé)

我國目前對于財會監(jiān)督工作的首要任務(wù)就是建立財會監(jiān)督體系，通過制定更加詳盡統(tǒng)一的財會法律法規(guī)，明確財會監(jiān)督職責(zé)，為企事業(yè)單位的財會監(jiān)督工作提供法律依據(jù)，同時加大相關(guān)法律知識的宣傳工作，讓公眾認(rèn)同、遵守，以便更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。財政部作為財會監(jiān)督的領(lǐng)頭部門，應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起協(xié)調(diào)各部門相互配合的任務(wù)，這就需要加強(qiáng)政府各部門之間的溝通和合作，確保信息時效性，避免資源浪費(fèi)，相互約束，通力配合，共同發(fā)揮出財會監(jiān)督的最大效用。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

要想減少各種財會違法行為，最有效的還是從源頭治理，這就需要企業(yè)自身完善內(nèi)部控制體系，設(shè)立相互制約、相互權(quán)衡的崗位，對于單位員工的工作范圍進(jìn)行明確劃分，減少一人獨(dú)斷的現(xiàn)象，降低違法風(fēng)險，盡量避免財務(wù)人員因?yàn)闆Q策失誤給企業(yè)造成不可挽回的損失。同時企業(yè)需要定期對財務(wù)人員進(jìn)行考察，保證其日常工作中的效率和質(zhì)量，可以建立核算部門，對企業(yè)員工的行為規(guī)范起到監(jiān)督作用，避免出現(xiàn)私吞公款、挪用公款等違法行為，將獨(dú)立董事的作用發(fā)揮出來。

（三）發(fā)揮獨(dú)立審計功能，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管力度

注冊會計師和審計事務(wù)所是我國財會監(jiān)督體系的重要組成部分，在維護(hù)市場正常健康運(yùn)行、保證經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展上有重要作用，然而目前我國這方面的專業(yè)人員還不足，能力也不夠，審計工作開展不到位，時不時地出現(xiàn)虛構(gòu)、隱瞞、出具不實(shí)報告等違法行為，這在一定程度上降低了整個行業(yè)的信譽(yù)度和威懾力。因此，為保障財會監(jiān)督職能有效發(fā)揮出來，首先要確保審計質(zhì)量，提升從業(yè)人員質(zhì)量和行業(yè)信譽(yù)度，還要適應(yīng)新時代經(jīng)濟(jì)形勢的快速變化，不斷更新改革，將審計機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于企業(yè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（四）完善法律法規(guī)，加大處罰力度，加強(qiáng)法律宣傳

嚴(yán)格執(zhí)法是減少財務(wù)違法行為的重要手段，在巨額利益的驅(qū)使下，很少有人能夠堅持原則，不被誘惑，要改變現(xiàn)狀，首先要提高處罰金額，增加至幾百萬甚至上千萬罰款，并嚴(yán)格執(zhí)行，其次還可以將財務(wù)違法加入我國誠信系統(tǒng)中，對于違法行為可以拉入黑名單，讓整個行業(yè)一起監(jiān)管，引導(dǎo)整個行業(yè)走向健康誠信的道路。

（五）加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，優(yōu)化配置資源

政府監(jiān)督是一個多方面的系統(tǒng)工作，這就需要政府各部門之間協(xié)調(diào)配合，財政、稅務(wù)、審計、證券、保險、銀行等多個部門遵照相關(guān)法律法規(guī)，做好日常會計事項的監(jiān)督檢查，多部門之間合作，這就要求它們加強(qiáng)溝通，避免重復(fù)工作和遺漏，降低成本、提高效率，應(yīng)當(dāng)分工明確，抓住重點(diǎn)，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)體系，聯(lián)合工作。

（六）建設(shè)高素質(zhì)的財會監(jiān)督人才力量，提升財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

人才是這個行業(yè)現(xiàn)在所缺少的部分，首先要加強(qiáng)對于從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對他們進(jìn)行崗位培訓(xùn)，讓他們有能力勝任這份工作，豐富知識儲備，增強(qiáng)法律意識；其次要加強(qiáng)對財會人員的監(jiān)管，保證工作的紀(jì)律性、規(guī)范性，盡量降低違法行為出現(xiàn)的概率。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提升工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，形成客觀公正、誠信獨(dú)立的行業(yè)氛圍，為財會監(jiān)督工作的高效高質(zhì)量開展提供了穩(wěn)定的保障。

（七）推動財會監(jiān)督信息化建設(shè)，加快軟件開發(fā)速度

當(dāng)今社會是大數(shù)據(jù)云時代，我國財會監(jiān)督工作要想穩(wěn)步開展，就要改變傳統(tǒng)的人工查賬、紙質(zhì)資料方式，要盡快開發(fā)出財會監(jiān)督軟件，實(shí)現(xiàn)電子查賬、遠(yuǎn)程監(jiān)督、遠(yuǎn)程調(diào)控，全面實(shí)現(xiàn)電子化，跟上新時代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣不僅可以加快工作效率，還能盡可能減少人為造假的可能，使得信息更通暢，工作更透明。

結(jié)語

綜上所述，我國目前關(guān)于財會監(jiān)督體系的建設(shè)還處于起步階段，諸多問題還有待解決，這就需要企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，政府也設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加大監(jiān)督力度和相應(yīng)的懲罰力度，統(tǒng)一監(jiān)督體系，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，做好財會監(jiān)督的宣傳工作，提升會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)人才建設(shè)，讓審計機(jī)構(gòu)能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，最后還要推動我國信息化建設(shè)，盡快開發(fā)出適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)市場的監(jiān)督軟件，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息化時代，為企業(yè)發(fā)展和社會進(jìn)步提供保障。