林靜 廣東省珠海市香洲區(qū)國有資產(chǎn)管理中心

引言

政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位的財務(wù)工作帶來了挑戰(zhàn)，為提升會計信息和財務(wù)報告處理質(zhì)量提供了制度保障，為財政工作的創(chuàng)新發(fā)展提供全面的支持。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部主要管理者對財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作的重視程度較高。

一、行政事業(yè)單位施行政府會計制度對財務(wù)工作的主要影響

施行政府會計制度使行政事業(yè)單位會計核算、報表編制等處理原則與原有政府會計制度財務(wù)處理原則相比發(fā)生實質(zhì)變化，對年度預(yù)決算等基礎(chǔ)性財務(wù)工作都提出了具體要求。政府會計制度要求行政事業(yè)單位財務(wù)核算、報表編制等工作，同時具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙套賬務(wù)核算編制方式，使日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項與年度預(yù)算執(zhí)行相互銜接，能夠詳細(xì)地反映出財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息等財務(wù)工作問題。行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算原則由原來的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制；對單位納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時做財務(wù)會計和預(yù)算會計核算處理，新增的預(yù)算會計核算按照收付實現(xiàn)制原則處理，對未納入部門預(yù)算管理的其他業(yè)務(wù)，只進(jìn)行財務(wù)會計核算處理。政府會計制度下雙重財務(wù)報告成為影響會計制度實施質(zhì)量的主體因素，實現(xiàn)對財務(wù)報告編制形成特征的全過程分析，有助于提升財務(wù)報告編制準(zhǔn)確性和使用性。

二、行政事業(yè)單位施行政府會計制度下財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制效應(yīng)定額管理制度的設(shè)計缺乏合理性

行政事業(yè)單位在日常財務(wù)處理工作過程中，必然消耗一定數(shù)量化的人、財、物等需要量因素，從發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的總體過程進(jìn)行考查分析，對其總結(jié)并規(guī)定出一定時期內(nèi)科學(xué)合理的平均必需消耗數(shù)量化的定額標(biāo)準(zhǔn)，稱為效應(yīng)定額。明確財務(wù)內(nèi)部控制和效應(yīng)定額的關(guān)聯(lián)關(guān)系是保證效應(yīng)定額得到正確設(shè)計的關(guān)鍵，在進(jìn)行定額機(jī)制設(shè)計過程中，行政事業(yè)單位對定額設(shè)計和構(gòu)成支出情況的因素關(guān)聯(lián)性缺乏研究，缺少對單位部門之間協(xié)調(diào)性關(guān)系的關(guān)注，難以為適應(yīng)政府會計制度下財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)舉措的改進(jìn)需求提供幫助。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制管理制度相關(guān)理論的應(yīng)用存在不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論的應(yīng)用體現(xiàn)在政府會計制度下會計信息、財務(wù)核算和財務(wù)報告等工作處理中，財務(wù)管理工作的具體措施方案設(shè)計依賴內(nèi)部控制管理制度相關(guān)理論支撐，部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理措施的設(shè)計缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制結(jié)果披露情況的分析，未能從基礎(chǔ)理論研究中實現(xiàn)對內(nèi)部控制結(jié)果相關(guān)價值的有效認(rèn)定。部分財務(wù)內(nèi)部控制策略的設(shè)計對數(shù)據(jù)資源的優(yōu)勢缺乏有效的關(guān)注，理論研究工作的實施缺乏對現(xiàn)有財政策略合理性檢驗，導(dǎo)致理論在規(guī)避問題中的價值無法得到有效開發(fā)。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制評價管理制度的建設(shè)體系不夠成熟

財務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的維護(hù)和提升有賴評價管理制度體系的建立和創(chuàng)新應(yīng)用，由于部分行政事業(yè)單位評價管理機(jī)制構(gòu)建的缺失或不夠成熟，尤其是有關(guān)規(guī)范制度對單位內(nèi)控審計工作的缺失，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用價值未能在財務(wù)工作中得到有效突顯。即使部分行政事業(yè)單位現(xiàn)有較為完備的財務(wù)內(nèi)部控制考評、自評等評價管理機(jī)制，因執(zhí)行不到位或無法應(yīng)用等影響，也將增加潛在財務(wù)風(fēng)險。此外，部分財務(wù)內(nèi)部控制評價工作的實施缺乏對內(nèi)部控制評價結(jié)果情況總結(jié)，使評價結(jié)果在績效評價系統(tǒng)未體現(xiàn)其價值作用，尤其對影響內(nèi)部控制相關(guān)措施執(zhí)行效率因素缺乏有效反省，致使內(nèi)部控制評價結(jié)論未能具備理想的應(yīng)用價值，無法為政府會計制度施行影響的妥善應(yīng)對提供有用支持。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制管理制度對合同管理控制建設(shè)不夠完善

合同管理控制的主要措施體現(xiàn)在制度設(shè)計層面，通過制度的分析制定合同管理具體方法，可以為財務(wù)內(nèi)部控制工作的改良提供必要支撐。部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制在設(shè)計和實施中，缺乏對合同格式、條款內(nèi)容等規(guī)范設(shè)定，未對合同管理體系和相關(guān)實施措施作用總結(jié)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位政府會計制度下財務(wù)內(nèi)部控制制度的改良與合同授權(quán)審批及合同管理范圍的對接不夠充分，不利于財務(wù)內(nèi)部控制工作的合理改進(jìn)。部分合同管理性質(zhì)的工作在處理過程中，缺乏財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督職能監(jiān)管，最終導(dǎo)致合同簽訂、印鑒管理等工作的實施無法與制定的合同管理整體方案相符合。

三、行政事業(yè)單位政府會計制度下財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的改進(jìn)策略

（一）提高財務(wù)內(nèi)部控制效應(yīng)定額管理制度設(shè)計的合理性

合理設(shè)計效應(yīng)定額因素標(biāo)準(zhǔn)化，是保證效應(yīng)定額應(yīng)用價值得到有效顯現(xiàn)的關(guān)鍵，管理者在結(jié)合財務(wù)工作體系設(shè)計效應(yīng)定額體系時，應(yīng)以各階段效應(yīng)定額實際功效制定財務(wù)工作制度調(diào)整策略，實現(xiàn)對效應(yīng)定額設(shè)計成果的合理應(yīng)用。要加強(qiáng)對現(xiàn)有定額設(shè)計合理性的分析，尤其要對定額橫向、縱向規(guī)定所具備的作用進(jìn)行考察，使數(shù)據(jù)資源的更新調(diào)整需求可以得到更加有效的設(shè)計處理。同時，要強(qiáng)化對數(shù)據(jù)資源更新處置方法的分析，充分滿足支出效應(yīng)定額的設(shè)計和應(yīng)用要求。在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計過程中，要加強(qiáng)對財務(wù)核算專項支出構(gòu)成情況的研究，從專項支出比重統(tǒng)計和制度建設(shè)等方面入手進(jìn)行財務(wù)工作具體措施的設(shè)計，尤其要對不同類型行政部門之間的財務(wù)內(nèi)部控制約束力構(gòu)成情況進(jìn)行科學(xué)性的研究，確保資金的填補(bǔ)及轉(zhuǎn)移方案可以在探索中得到優(yōu)化構(gòu)建，并為風(fēng)險因素的管控提供更加具體的支持。效應(yīng)定額的應(yīng)用還必須實現(xiàn)對預(yù)算編制空擋情況的研究，更好地提升財務(wù)內(nèi)部控制支出效應(yīng)與現(xiàn)實需求的適應(yīng)性，為部門之間財務(wù)內(nèi)部控制銜接創(chuàng)造有利條件。

（二）提升財務(wù)內(nèi)部控制管理制度相關(guān)理論應(yīng)用水平

政府會計制度下為有效規(guī)避形式主義不良傾向的影響，在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制改革方案設(shè)計過程中，要加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作理論體系的研究，尤其要對理論資源所具備指導(dǎo)性價值的重要構(gòu)成因素進(jìn)行逐一列舉分析，使符合財務(wù)內(nèi)部控制管理方案構(gòu)建及運(yùn)行要求的措施可以得到合理設(shè)計。在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化定位過程中，從年度報表審核角度出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制總體方案加以設(shè)計，實現(xiàn)對財務(wù)報告數(shù)據(jù)價值的詳細(xì)分析和財務(wù)內(nèi)部控制管理工作價值的研究，使符合行政事業(yè)單位發(fā)展需求的舉措都可以在創(chuàng)新中得到優(yōu)化構(gòu)建。并進(jìn)一步加強(qiáng)對軟件系統(tǒng)等新型技術(shù)資源的應(yīng)用，在進(jìn)行財務(wù)軟件年度預(yù)算漏洞分析過程中，使預(yù)算審核相關(guān)工作價值可以得到充分明確，并為財務(wù)內(nèi)部控制所需支持因素的完善提供幫助。

（三）提升財務(wù)內(nèi)部控制評價管理制度的成熟度

實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制能夠保障行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，保護(hù)財務(wù)處理工作安全、完整的開展。所以，一定要對現(xiàn)有內(nèi)部控制評價制度問題進(jìn)行分析，從提高財務(wù)工作規(guī)范性和執(zhí)行力等方面進(jìn)行制度價值總結(jié)，使影響評價機(jī)制運(yùn)行有效性的因素能夠充分明確，為財務(wù)內(nèi)部控制措施的創(chuàng)新調(diào)整提供完整的支持。要加強(qiáng)對現(xiàn)有評價制度應(yīng)用價值分析，尤其要加強(qiáng)內(nèi)部審計職能用內(nèi)控審計加以約束財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，從審計制度設(shè)計和審計結(jié)果應(yīng)用等角度進(jìn)行審計成果總結(jié)，運(yùn)用內(nèi)部控制化解風(fēng)險，使內(nèi)部控制相關(guān)工作的運(yùn)行可以具備更高的效率。同時，要加強(qiáng)對單位人員責(zé)任范疇設(shè)計合理性進(jìn)行評估，尤其對財務(wù)人員日常各項工作內(nèi)容及管理人員決策等進(jìn)行評估分析，并以此作為業(yè)績考核和自評依據(jù)，通過相關(guān)制度對具體的責(zé)任落實情況進(jìn)行總結(jié)，為內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)用價值的完整開發(fā)提供充足保障。行政事業(yè)單位還要建立健全評價制度體系，搭建風(fēng)險評估系統(tǒng)，可以在有效執(zhí)行財務(wù)核算工作的情況下，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。

（四）提升財務(wù)內(nèi)部控制對合同管理控制措施的完善程度

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理者需要對政府會計制度下合同管理相關(guān)工作環(huán)境改變所發(fā)生的影響變化進(jìn)行分析，尤其在內(nèi)部控制合同管理方案設(shè)計過程中，要加強(qiáng)對印鑒、合同程序、審批和授權(quán)流程等管理工作進(jìn)行細(xì)化，并對影響合同簽署的整體主觀因素進(jìn)行有效性總結(jié)，使?jié)M足合同內(nèi)容以及合同簽訂等創(chuàng)新需求的舉措能夠得到調(diào)整，提升合同管理控制應(yīng)用質(zhì)量。此外，合同管理控制工作方案的完善還需要以設(shè)計環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)向理論研究和制度制定等環(huán)節(jié)延伸，保證合同控制可以在提高財務(wù)工作合理性、可操性等方面發(fā)揮作用，提升合同管理控制應(yīng)用價值。

結(jié)語

行政事業(yè)單位實現(xiàn)對施行政府會計制度各方面影響的研究分析，從合同管理、理論應(yīng)用和制度設(shè)計等方面出發(fā)進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制工作改進(jìn)，可以為財務(wù)內(nèi)部控制制度和相關(guān)工作的創(chuàng)新改良提供較為完整的支持。因此，在政府會計制度背景下，對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題加以研究，并制定可以提升相關(guān)財務(wù)工作處理質(zhì)量的具體策略，給行政事業(yè)單位在新時期的創(chuàng)新發(fā)展，提供參考作用。