張 奇，丁興宇

（1.工業(yè)和信息化部通信清算中心，北京 100804；2.國家計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理中心北京分中心，北京 100055）

0 引言

事業(yè)單位會計(jì)指的是以監(jiān)督、核算為基礎(chǔ)來反映事業(yè)單位經(jīng)營和預(yù)算資金變化的會計(jì)。在我國，事業(yè)單位資產(chǎn)構(gòu)成復(fù)雜且規(guī)模龐大，以現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制為主的會計(jì)核算存在很多不足和問題，對事業(yè)單位預(yù)算資金的使用、效益等方面有著重大影響。文章從事業(yè)單位會計(jì)核算和資產(chǎn)管理角度出發(fā)，對這些不足和問題進(jìn)行了分析，探討改進(jìn)措施和方法，以求提高事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率和會計(jì)核算工作的質(zhì)量。

1 事業(yè)單位會計(jì)核算問題

1.1 新會計(jì)核算制度實(shí)施問題

在新會計(jì)核算制度實(shí)施前，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算原則，而新會計(jì)核算制度要求預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)則執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)人員需要落實(shí)雙分錄、雙功能和雙報(bào)告要求。這些改革措施和制度要求在一定程度上打破了一些人的傳統(tǒng)觀念，增加了其工作的難度，使一些財(cái)務(wù)人員存在一定的抵觸和畏懼心理，不愿意接受和學(xué)習(xí)新會計(jì)制度，無法向單位領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。所以，財(cái)務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，常會出現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容和性質(zhì)與業(yè)務(wù)活動費(fèi)用隨意匹配等問題［1］。

1.2 原始憑證及長期掛賬問題

一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在審核原始憑證的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性及完整性時(shí)，沒有嚴(yán)格把控便登記入賬，佐證材料粗略，無法反映業(yè)務(wù)全貌，甚至一些財(cái)務(wù)人員在工作中做“老好人”，對于不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)不執(zhí)行退回操作。例如，修理或購物，只審核發(fā)票而不索取附件清單；需要由單位領(lǐng)導(dǎo)審批的原始憑證未簽字；填寫的原始單據(jù)過于簡單，存在錯填、漏填、涂改、金額不分大小寫等問題。

許多事業(yè)單位往來款種類繁雜、舊賬數(shù)目多且數(shù)額較大，長期掛賬問題較為嚴(yán)重。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的崗位變動性較強(qiáng)，在履行交接手續(xù)時(shí)，很多只是口頭交接了印鑒章和實(shí)物票據(jù)，并未掌握往來款的前因后果。接替交接的新財(cái)務(wù)人員不清楚往來款的情況，也就置之不理，導(dǎo)致往來款的數(shù)量越來越多且越來越亂。還有一些事業(yè)單位沒有對借款后未及時(shí)還款的單位或個人進(jìn)行催促，由于借款單位破產(chǎn)或當(dāng)事人調(diào)動等原因，借款長期掛賬無法收回。

1.3 內(nèi)部控制體系問題

在制定內(nèi)部控制體系時(shí)，一些事業(yè)單位沒有全面考慮本單位的實(shí)際情況，控制范圍沒有涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動，只重視制度的制定，而忽視執(zhí)行的效果；缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不相容的職務(wù)由一人兼任，經(jīng)濟(jì)活動與財(cái)務(wù)工作無法互相監(jiān)督，內(nèi)控制度走過場，形同虛設(shè)，未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用；一些事業(yè)單位只重視資金使用，而忽略資金的使用效果，未對固定資產(chǎn)不定期盤點(diǎn)，造成賬實(shí)不符；沒有設(shè)置或執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度，部分財(cái)務(wù)人員無證上崗，素質(zhì)參差不齊［2］。

1.4 預(yù)算管理問題

一些事業(yè)單位對預(yù)算管理的重視程度不夠，只有財(cái)務(wù)部門參與每年的預(yù)算編制工作，其他部門參與度較低，財(cái)務(wù)人員難以對各部門新增項(xiàng)目的內(nèi)容和資金、具體業(yè)務(wù)量和資金需求情況做出合理的評估，只能依據(jù)往年報(bào)表數(shù)據(jù)或主觀經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算，沒有進(jìn)行調(diào)研和論證，缺乏一定的科學(xué)性和全面性，沒有對年度工作重點(diǎn)預(yù)算作出統(tǒng)籌安排。一些事業(yè)單位重預(yù)算編制，卻對預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督管理，對于一些超出資金預(yù)算的項(xiàng)目，項(xiàng)目間交叉使用資金或向財(cái)政部門追加預(yù)算，導(dǎo)致會計(jì)核算無法完全反映預(yù)算資金的使用情況，預(yù)算管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。編制的預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行存在較大的差異。例如，本應(yīng)納入預(yù)算的支出沒有納入預(yù)算，實(shí)際支出資金超過當(dāng)年預(yù)算，或未將經(jīng)濟(jì)活動的收入納入預(yù)算，當(dāng)年實(shí)際資金需求小于財(cái)政撥入資金等，造成資金浪費(fèi)［3］。

1.5 會計(jì)核算人員素質(zhì)問題

某些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只重視項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作，對財(cái)務(wù)工作不重視，缺乏財(cái)務(wù)知識，也不注重財(cái)經(jīng)制度的學(xué)習(xí)，也就難以對資金支出嚴(yán)格把關(guān)。在這種情況下，一些單位會計(jì)人員的工作積極性不高，對工作敷衍，會計(jì)核算工作隨意性較大；一些事業(yè)單位在會計(jì)核算方面普遍存在隊(duì)伍素養(yǎng)和工作能力較低等問題，已成為事業(yè)單位改革與提升工作效率的重要影響因素?，F(xiàn)階段，在事業(yè)單位的會計(jì)核算工作中，信息技術(shù)的應(yīng)用范圍越來越廣，但部分會計(jì)核算人員難以適應(yīng)現(xiàn)代會計(jì)核算工作模式和市場背景，如財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建、操作和運(yùn)行與其會計(jì)工作意識和理念等存在較大差距，其不能及時(shí)并有效處理信息化財(cái)務(wù)中的問題，也導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)核算的整體工作水平難以得到提升。

2 加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)核算的策略

2.1 完善會計(jì)核算管理體系

會計(jì)核算管理體系是確保事業(yè)單位會計(jì)核算工作規(guī)范、有法可依、行之有效的重要措施。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理意識，學(xué)習(xí)會計(jì)核算方面的新政策文件，結(jié)合本單位實(shí)情，組織開展新政策規(guī)定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動；在管理制度內(nèi)，結(jié)合新政策文件，確定會計(jì)人員的工作流程和崗位責(zé)任，明確其職責(zé)范圍和權(quán)限，要求各環(huán)節(jié)工作必須落實(shí)到位，落實(shí)考核機(jī)制。各崗位不相容并有效分離，部門間、人員間互相制約、監(jiān)督，確保工作有序有形、系統(tǒng)且規(guī)范化。建立并完善內(nèi)部控制體系，通過定期和不定期方式對財(cái)政資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正；建立財(cái)產(chǎn)物資登記盤存制度，結(jié)合本單位實(shí)際情況，落實(shí)責(zé)任人，并以年、季度、月定期實(shí)地盤存，掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，確保賬實(shí)相符、賬賬相符，避免國有資產(chǎn)流失。制定內(nèi)部價(jià)格制度或定額管理制度，當(dāng)需要采購辦公設(shè)備、材料時(shí)，可根據(jù)這兩種制度對費(fèi)用支出分?jǐn)偺幚恚?］。

2.2 加強(qiáng)往來款管理

事業(yè)單位要依據(jù)新會計(jì)審核制度的規(guī)定，按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，合理選擇列支渠道，嚴(yán)格審核原始憑證的合法性、有效性和完整性，保證每筆資金業(yè)務(wù)的真實(shí)性。例如，財(cái)務(wù)人員要審核原始票據(jù)是否由財(cái)政或財(cái)務(wù)部門開具、票據(jù)是否有簽章并與內(nèi)容一致等。在當(dāng)年年終，要與債權(quán)債務(wù)單位以書面形式完成一次對賬，并保證證據(jù)合法且有效。事業(yè)單位要建立定期對賬和催賬制度，與債務(wù)單位定期聯(lián)系，并催收往來款。對于歷史遺留的款項(xiàng)，應(yīng)按款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、金額等分類整理，核實(shí)債權(quán)債務(wù)。確認(rèn)壞賬且無需支付或收回的，需按規(guī)定程序報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)和同級財(cái)政部門核銷。

2.3 加強(qiáng)預(yù)算管理

事業(yè)單位在制定當(dāng)年預(yù)算時(shí)應(yīng)調(diào)動各部門參與的積極性，充分聽取各部門意見，做到統(tǒng)籌兼顧、以收定支、重點(diǎn)突出、收支平衡，降低財(cái)政資金結(jié)余或追加預(yù)算等問題發(fā)生的概率。對于急需處理的項(xiàng)目，應(yīng)優(yōu)先安排資金預(yù)算；在執(zhí)行過程中，事業(yè)單位要根據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃落實(shí)資金使用，重點(diǎn)跟蹤并管理較大經(jīng)費(fèi)開支的項(xiàng)目活動，杜絕超預(yù)算或無預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支行為，確保預(yù)算資金使用效益；預(yù)算執(zhí)行后，應(yīng)會同財(cái)政和審計(jì)部門，橫向?qū)Ρ确治鲱A(yù)算編制、執(zhí)行和資金使用的合理性，提升事業(yè)單位的會計(jì)預(yù)算效率。

2.4 加大監(jiān)督檢查力度

上級部門和管理層應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位會計(jì)核算工作的監(jiān)督檢查，這有利于事業(yè)單位規(guī)范使用財(cái)政資金，保證財(cái)務(wù)工作持續(xù)發(fā)展。在審核過程中，建議從以下幾個方面開展審查工作：①是否按照新會計(jì)審核制度等相關(guān)規(guī)定設(shè)立會計(jì)賬簿，并以此開展會計(jì)核算工作；②事業(yè)單位的會計(jì)賬簿、憑證及財(cái)務(wù)報(bào)告等是否真實(shí)有效且無弄虛作假行為；③事業(yè)單位會計(jì)核算人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格。對于監(jiān)督檢查出的問題，要求事業(yè)單位做出以下整改：①對于會計(jì)制度不完善或存有漏洞的，要求限期內(nèi)建立并完善財(cái)務(wù)管理制度；②對于沒有設(shè)置會計(jì)賬簿或憑證填寫不規(guī)范的，要求限期內(nèi)整改；③沒有取得會計(jì)核算從業(yè)資格的，事業(yè)單位應(yīng)組織相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，從業(yè)人員在依法獲取資質(zhì)證書后方可上崗［5］。此外，事業(yè)單位的各個部門還應(yīng)加強(qiáng)交流和聯(lián)系，完善會計(jì)核算工作體制，對表現(xiàn)優(yōu)異的會計(jì)核算人員給予獎勵、對表現(xiàn)差的會計(jì)核算人員進(jìn)行鼓勵，營造輕松和諧的工作氛圍，提高工作效率，推動事業(yè)單位健康發(fā)展。

2.5 加強(qiáng)對會計(jì)核算人員的素質(zhì)培訓(xùn)

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)改變重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)的傳統(tǒng)管理理念，了解新會計(jì)管理制度文件，督促內(nèi)部財(cái)務(wù)人員積極按照新政策開展工作，提升財(cái)務(wù)管理意識，發(fā)揮會計(jì)核算管理的價(jià)值。同時(shí)，結(jié)合單位自身發(fā)展現(xiàn)狀及需求，積極推進(jìn)會計(jì)核算人才培養(yǎng)，定期組織人員參加涉及現(xiàn)代化會計(jì)核算工作的培訓(xùn)、進(jìn)修等，提升會計(jì)核算人員對信息化、智能化操作系統(tǒng)的認(rèn)知和操作能力。此外，對于會計(jì)核算人員的考核與選拔，應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)溝通和交流，挖掘其工作潛力和素質(zhì)，為事業(yè)單位會計(jì)核算工作健康、持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3 結(jié)語

會計(jì)核算是事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的一項(xiàng)重要工作，通過其所提供的會計(jì)數(shù)據(jù)信息，單位管理者能夠了解預(yù)算的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)信息。但是，從當(dāng)前會計(jì)核算工作狀況來看，事業(yè)單位還存在一些問題和不足。對此，事業(yè)單位應(yīng)通過制定并優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)核算體系和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化從業(yè)人員的責(zé)任意識和專業(yè)技能，促使其堅(jiān)守職業(yè)底線，保證事業(yè)單位會計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，這對合理利用國有資產(chǎn)、促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展等都具有重要的意義。