秦曉靜

（明達(dá)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 鹽城 224300）

1 民辦高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 民辦高校內(nèi)部控制環(huán)境較差

一般而言，內(nèi)部控制環(huán)境是指企業(yè)或單位對(duì)內(nèi)部控制工作造成影響的內(nèi)部原因及外部原因。從內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合現(xiàn)狀，可以看到民辦高校內(nèi)部控制環(huán)境較差，最主要的內(nèi)部原因是領(lǐng)導(dǎo)人員及管理人員對(duì)內(nèi)部控制的忽視，僅僅將其看作財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容，將內(nèi)部控制與其他部門(mén)之間的關(guān)系割裂開(kāi)來(lái)，對(duì)其缺乏完整的認(rèn)識(shí)。從外部環(huán)境進(jìn)行分析，社會(huì)對(duì)高校的關(guān)注程度往往取決于其辦學(xué)條件、校園建設(shè)以及師資力量等，很少注重民辦高校內(nèi)部控制情況。因此，內(nèi)外諸多因素的影響導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差，限制了民辦高校的持續(xù)發(fā)展［1］。

1.2 民辦高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

民辦高校在進(jìn)行內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，往往是依據(jù)其主要工作職責(zé)進(jìn)行劃分。此方式能夠?qū)Σ煌块T(mén)進(jìn)行有效劃分，保證不同部門(mén)職責(zé)的發(fā)揮及管理效率，使各個(gè)部門(mén)都有其針對(duì)的業(yè)務(wù)及處理事項(xiàng)，確保責(zé)任劃分及責(zé)任擔(dān)當(dāng)。但此種方式帶來(lái)的弊端就是不同組織與不同部門(mén)之間無(wú)法形成相互制衡的力量，對(duì)于內(nèi)部控制是極為不利的，各部門(mén)僅將眼光聚焦于自身部門(mén)的職責(zé)履行。調(diào)查可知，有部分民辦高校的院系將本院的固定資產(chǎn)向外出租以獲取利潤(rùn)，反映出當(dāng)前民辦高校內(nèi)部管理與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的匱乏。此外，這種不合理的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)也在極大程度上影響了內(nèi)部管理控制工作的進(jìn)一步推進(jìn)，增加了民辦高校出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 民辦高校缺乏內(nèi)部監(jiān)督體系

目前，大部分民辦高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，其內(nèi)部監(jiān)督工作往往浮于表面，未能將監(jiān)督機(jī)制的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，甚至部分民辦高校并沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督體制，致使民辦高校在監(jiān)督管理方面的制度嚴(yán)重缺失，間接導(dǎo)致其他管理工作的落實(shí)無(wú)法得到有效保障。部分民辦高校在審計(jì)部門(mén)的設(shè)立方面，設(shè)置臨時(shí)審計(jì)部門(mén)或是忽略審計(jì)部門(mén)的設(shè)立等情況常有發(fā)生，此類(lèi)片面的表層的內(nèi)部控制工作無(wú)法對(duì)其日常工作進(jìn)行檢測(cè)與審核。監(jiān)督體制的漏洞容易使得民辦高校在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題難以得到及時(shí)修復(fù)，長(zhǎng)此以往便容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高校的整體發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

1.4 民辦高校內(nèi)部控制機(jī)制不完善

完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?qū)?nèi)部控制工作起到良好的促進(jìn)作用，但現(xiàn)階段大部分民辦高校在這方面的建設(shè)都較為欠缺。部分民辦高校在實(shí)際辦學(xué)過(guò)程中對(duì)各個(gè)部門(mén)和組織的職責(zé)劃分并沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒蹋?］。尤其是財(cái)務(wù)管理中的資金審批工作，審批流程不完善容易導(dǎo)致資金審批不規(guī)范，從而無(wú)法對(duì)每筆資金及其具體動(dòng)向進(jìn)行監(jiān)控與處理，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)糾紛時(shí)也往往不了了之，進(jìn)一步造成財(cái)務(wù)管理體系混亂。

2 民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位

我國(guó)民辦高校仍處于發(fā)展過(guò)程中，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其他管理工作方面還有所欠缺，相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)也十分有限。再加上大部分民辦高校主要由企業(yè)投資，高校管理人員也大多由企業(yè)聘請(qǐng)人員組成，導(dǎo)致民辦高校相對(duì)于公辦高校而言更具商業(yè)色彩。盡管如此，民辦高校作為教育事業(yè)的組成部分，與其他行業(yè)有所不同，投資周期相對(duì)較長(zhǎng)，具體收益表現(xiàn)較不明顯，導(dǎo)致民辦高校在運(yùn)行及管理過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題。歸根結(jié)底，是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式與民辦高校難以融合。

在民辦高校中，最主要的資金來(lái)源是學(xué)費(fèi)及其他教育費(fèi)用。因此，學(xué)校的資金收入往往與招生計(jì)劃、招生人數(shù)和學(xué)校的畢業(yè)生就業(yè)率息息相關(guān)，對(duì)民辦高校的長(zhǎng)期發(fā)展也有重要影響。但近年來(lái)人們生活水平不斷提升，物質(zhì)需求與精神需求都得到了極大的滿(mǎn)足，在此環(huán)境下人們對(duì)高等教育的需求也有所增長(zhǎng)，教育事業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)明顯加劇。越來(lái)越多的民辦高校更加關(guān)注招生工作，而忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，直接導(dǎo)致高校只能通過(guò)投資來(lái)維護(hù)市場(chǎng)所需。此外，具有缺陷的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作在一定程度上導(dǎo)致民辦高校在資金啟用方面缺乏計(jì)劃性，容易忽視高校的具體發(fā)展?fàn)顩r而使得預(yù)算計(jì)劃失去其價(jià)值，管理工作難以貫徹落實(shí)［3］。

2.2 缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)

一般來(lái)說(shuō)，民辦高校在其發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)其內(nèi)部資金審批機(jī)制進(jìn)行資金支出。民辦高校大多由企業(yè)建立，因此在高校資金支出之前應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批。但根據(jù)相關(guān)調(diào)查，部分高校在資金使用時(shí)并未按照相應(yīng)的內(nèi)部資金審批流程進(jìn)行，大多是根據(jù)自身意愿做出資金使用決定，從而導(dǎo)致高校內(nèi)部資金審批工作僅僅停留于表面。此外，如果擔(dān)保人沒(méi)有及時(shí)完成資金還款工作，高校則會(huì)面臨較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其日常工作的正常展開(kāi)也會(huì)造成影響。不僅如此，很多民辦高校在成本資金管理方面沒(méi)有落實(shí)到位，一旦高校需要進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或其他教學(xué)投入，資金管理工作的匱乏就會(huì)導(dǎo)致其無(wú)法對(duì)績(jī)效進(jìn)行合理科學(xué)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而阻礙民辦高校的持續(xù)發(fā)展。

2.3 資產(chǎn)管理不規(guī)范

民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作相對(duì)較為復(fù)雜，不僅需要對(duì)不同資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，還要通過(guò)各類(lèi)資產(chǎn)的估值對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行調(diào)整與完善。當(dāng)前，民辦高校資產(chǎn)管理工作不規(guī)范主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：固定資產(chǎn)投入過(guò)多和收支匯總不及時(shí)。前者是指民辦高校在辦學(xué)過(guò)程中過(guò)分強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和相關(guān)設(shè)施的配備，從而吸引更多學(xué)生報(bào)考該校，提高招生工作質(zhì)量，最終達(dá)到通過(guò)學(xué)費(fèi)及教育費(fèi)用來(lái)獲得更多資金的目的。但基礎(chǔ)設(shè)施和教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)一般都會(huì)有增值或折舊的情況，而其中又缺乏相應(yīng)的賠償機(jī)制，后期維修及管理工作同樣需要民辦高校另外投入成本，在一定程度上會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃造成干擾。民辦高校收支匯總工作不全面主要是由于在財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有將其落實(shí)到位，未能適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃，缺乏專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才和管理人才，從而導(dǎo)致整體資產(chǎn)管理工作質(zhì)量低下。

3 內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施

3.1 加大財(cái)務(wù)預(yù)算管理力度

與公立學(xué)校的財(cái)務(wù)管理相比，民辦高校在資金收入或其他財(cái)務(wù)方面都有較大的差異性。民辦高校的資金收入主要是以招生數(shù)量為衡量標(biāo)準(zhǔn)，其資金能夠得到更好的預(yù)估和計(jì)算，這決定了在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于民辦高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與長(zhǎng)期穩(wěn)定有重要意義。在編制預(yù)算的過(guò)程中，可以按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行。首先，高校財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)在進(jìn)行預(yù)算管理之前對(duì)相關(guān)的市場(chǎng)情況進(jìn)行深入了解，最大程度提高資金預(yù)算的準(zhǔn)確度，增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性與合理性，從而保證后續(xù)預(yù)算編制工作能夠順利展開(kāi)。其次，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，可以結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)，做好相應(yīng)的資金預(yù)留工作，針對(duì)可能發(fā)生的意外事件與突發(fā)事件做好預(yù)算，避免后期因意外情況而導(dǎo)致高校資金鏈斷裂。此外，在編制資金預(yù)算表的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員要積極根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整方案的具體操作，從而確保資金活動(dòng)能夠在預(yù)算內(nèi)正常進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理健康運(yùn)行［4］。

3.2 建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)制度

建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)制度對(duì)于完善民辦高校財(cái)務(wù)管理體系有至關(guān)重要的作用?？?jī)效評(píng)價(jià)制度的合理完善有利于提高資金的使用效率，優(yōu)化資金使用效果。在民辦高校中，由于院系較多，在制度落實(shí)過(guò)程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)部分盲區(qū)或遺漏。在績(jī)效評(píng)價(jià)制度落實(shí)的過(guò)程中，必須要強(qiáng)調(diào)該制度在各個(gè)院系管理工作中有效貫徹，提高對(duì)各個(gè)院系的管理強(qiáng)度，強(qiáng)制要求資金支出按照其流程進(jìn)行管理，從而避免資金盲目支出的情況，有效防止一些對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生阻礙的現(xiàn)象發(fā)生。不僅如此，高校還應(yīng)當(dāng)對(duì)資金的使用進(jìn)行科學(xué)劃分，提高資金管理強(qiáng)度，以此為后期評(píng)價(jià)制度的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。舉例來(lái)說(shuō)，可以將民辦高校所需資金和教學(xué)資金以及科研資金等按板塊劃分，并對(duì)不同板塊下的資金管理進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，在形成有效的資金預(yù)算計(jì)劃的基礎(chǔ)上確保各項(xiàng)活動(dòng)資金充足。另外，在績(jī)效評(píng)價(jià)制度落實(shí)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)審核人員應(yīng)對(duì)資金支出賬目進(jìn)行定期檢查，明確每一筆資金的來(lái)源和走向，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，規(guī)范資產(chǎn)管理

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，以達(dá)到資產(chǎn)管理有效化。民辦高校也應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制來(lái)達(dá)到規(guī)范資產(chǎn)管理的目的，最大程度提高高校資金利用率，對(duì)每筆資金的來(lái)源及去向進(jìn)行合理規(guī)制，杜絕資金挪用等不良現(xiàn)象。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下三方面對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化。首先，建立民辦高校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，對(duì)不同的人員進(jìn)行職責(zé)劃分，確保每個(gè)人員都能明確自身責(zé)任，從而增強(qiáng)管理工作的有效性。在分配工作時(shí)，還應(yīng)充分考慮不同職位和部門(mén)之間的制約性，在責(zé)任劃分明晰的基礎(chǔ)上保證不同責(zé)任之間的相關(guān)性。其次，財(cái)務(wù)管理的相關(guān)文件或其他資料都應(yīng)歸檔，從審批文件到票據(jù)信息等都應(yīng)采取電子檔案保存與文件保存同步進(jìn)行的方式，保證財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。最后，高校還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)與考核，確保財(cái)務(wù)管理工作能夠有序推進(jìn)?？赏ㄟ^(guò)開(kāi)展講座或?qū)I(yè)培訓(xùn)等方式，為高校財(cái)務(wù)管理工作長(zhǎng)期展開(kāi)奠定人才基礎(chǔ)，從根本上提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量［5］。

4 結(jié)語(yǔ)

對(duì)民辦高校而言，在加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠從根本上提高高校對(duì)資金的使用效率和管理質(zhì)量，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避財(cái)務(wù)隱患。因此，民辦高校在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)結(jié)合具體發(fā)展?fàn)顩r采取多樣化措施，以保證財(cái)務(wù)管理工作有序展開(kāi)及高校持續(xù)發(fā)展。