卜曉美

（山西工程科技職業(yè)大學，山西 晉中 030619）

0 引言

在社會經濟發(fā)展的過程中，經濟體制發(fā)揮著引領作用。在時代迅速發(fā)展的背景之下，經濟體制不斷優(yōu)化，推動著社會經濟不斷發(fā)展，滿足了國家的經濟建設需求。近年來，國家財政部修訂了企業(yè)會計準則，調整了相關內容，完善了部分科目，制定了新會計準則，并宣布自2021 年1 月1 日起開始執(zhí)行。新會計準則的實施有助于企業(yè)實現(xiàn)會計信息化，確保會計信息的科學性、實用性，是促進經濟發(fā)展新格局構建的創(chuàng)新舉措，因此探討新會計準則對企業(yè)稅收的影響與企業(yè)稅收籌劃方式具有劃時代的意義。

1 新會計準則的內容及特點

1.1 內容

會計準則指的是以企業(yè)為市場經濟主體，在統(tǒng)計核算財務狀況和收入水平時遵循的規(guī)則標準。新會計準則對原來會計準則中的條款進行了優(yōu)化、調整、創(chuàng)新。其以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，結合經濟發(fā)展的需要、經濟市場深化改革的需要、資本市場完善的需要等內容，對傳統(tǒng)會計準則進行調整，憑借會計理論實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，轉變實務會計，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供契機［1］。新會計準則的實施為企業(yè)會計工作的發(fā)展指明了方向，使會計信息呈現(xiàn)新特點。新會計準則對數(shù)據(jù)統(tǒng)計、財務目標等進行了調整，使會計信息更加具體、準確，并且調整后的管理方面也呈現(xiàn)出了人性化的特點，為企業(yè)實現(xiàn)全球化發(fā)展提供了保障，打破了企業(yè)向海外發(fā)展的“壁壘”。

1.2 主要特點

一是計量標準國際化。在經濟全球化形勢下，國內的跨國公司逐漸增多，境外子公司也進駐國內發(fā)展，經濟往來日益頻繁。新會計準則采用國際計量標準，其國際化特點可以有效解決國內外企業(yè)貿易往來中的經濟管理問題。計量標準國際化有助于健全我國現(xiàn)有的市場經濟體系，有利于企業(yè)的財政管理，實現(xiàn)稅賦公平［2］。二是計量方式多元化。在傳統(tǒng)的會計計量工作中，會計管理重心放在經濟效益方面，致使企業(yè)的會計計量方式較為單一，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。新會計準則明確了公允價值的重要性。為了客觀真實反映企業(yè)資金流動情況，企業(yè)的會計計量工作包括現(xiàn)值、公允價值、成本等多方面內容，因此計量方式也越發(fā)多元化。

2 新會計準則對企業(yè)稅收的影響

2.1 納稅方面的變化

新會計準則的實施促進了企業(yè)稅收規(guī)范化，收入項目也更加詳細、具體，有效管控了企業(yè)的偷稅漏稅行為。新會計準則的實施也使會計計量方式發(fā)生了明顯變化，企業(yè)的稅收制度也隨之變化，但是在企業(yè)發(fā)展的過程中，新會計準則與企業(yè)會計體制之間的矛盾越發(fā)突出。針對這一問題，企業(yè)可以結合新會計準則的規(guī)定，應用先進先出法開展計量工作。

先進先出法是指將之前購買入庫的存貨發(fā)出，以此為前提計算存貨發(fā)出的成本。該方法與國際標準相符。在此背景下，企業(yè)出現(xiàn)的周轉和存貨問題導致了其盈利減少，同時原材料的價格呈現(xiàn)走低的趨勢。企業(yè)在計算存貨發(fā)出的成本時，應調整所用的會計方法。這樣的方式可以精準計算企業(yè)的收入，從而規(guī)范納稅行為，降低偷稅漏稅的概率［3］。

2.2 稅收方式的變化

按照新會計準則的具體量化要求，企業(yè)的稅收方式將隨之發(fā)生變化。在新會計準則實施的背景下，企業(yè)對具體的投資模式進行了分類，改變了股權投資方式，同時企業(yè)的稅收方式也應隨著投資模式和股權投資方式的變化進行調整。在此背景下，企業(yè)可以采取多元化的方式核算成本及效益，拓寬成本核算范圍。在成本核算時，企業(yè)應充分考慮到抵頂、扣除、減免等各種因素，有效減少不合理的稅收支出，從而增加收入、提高效益。

2.3 效益計量的變化

新會計準則的實施使經濟效益計量有所浮動。新會計準則采用的是公允價值計量方法，以公允價值為計量基礎，計量過程中融入效益差，提升企業(yè)的經濟效益，因此采用公允價值的計量方法可以實現(xiàn)企業(yè)稅收的全面發(fā)展。

3 基于新會計準則的企業(yè)稅收籌劃方式

在新會計準則實施的背景下，企業(yè)在處理收入項目時，要綜合考慮多方面內容。企業(yè)要明確企業(yè)收入是計稅的基礎，但不是所有收入都被納入稅收范圍，如購買原材料時，已經征收增值稅的原材料不重新計稅，但其仍屬于企業(yè)收入的一部分。新會計準則明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)新會計準則相關規(guī)定明確企業(yè)收入項目，如果企業(yè)收入中有稅款抵頂項目、減免項目等，則需要企業(yè)相關人員了解新會計準則中與之相關的內容，明確收入累計納稅額與實際應納稅額的規(guī)定，進而做好稅收籌劃工作。

3.1 及早掌握納稅信息

企業(yè)開工生產后，國家需要依據(jù)企業(yè)的收入計稅，不同時期國家會根據(jù)發(fā)展情況適時調整稅收政策，用于經濟發(fā)展的宏觀調控。企業(yè)應及早掌握信息，做到積極納稅、科學納稅，在國家出臺支持政策、減免政策后，企業(yè)也應積極爭取。企業(yè)是以營利為目的的社會組織，在企業(yè)發(fā)展的過程中，需要不斷引入先進的生產設備，積極進行技術改良，以此來提高生產力。比如，2021 年3 月5 日，財政部部長在“部長通道”接受媒體采訪時表示，近年來，為了促進經濟發(fā)展，我國持續(xù)實施減稅降費政策，稅收占國內生產總值的比重持續(xù)下降，目前保持在15.2%的水平。在世界經濟體中，我國的比值最低，惠企利民效果不斷增強，2021 年繼續(xù)保持宏觀杠桿率穩(wěn)定發(fā)展。2020 年減稅降費政策將持續(xù)推進，不會戛然而止；受疫情影響，經濟復蘇乏力，為支持企業(yè)復工復產，國家實施減稅降費的財政措施，對個體工商戶、小微企業(yè)實行減稅降費，90%的小微企業(yè)享受到政策紅利，全部免征增值稅，納稅的小微企業(yè)也從3%的征收率降到1%。同時小微企業(yè)延緩繳納所得稅。據(jù)統(tǒng)計，2020 年全年個體工商戶、小微企業(yè)共減免稅金2.5 億元，使小微企業(yè)、個體工商戶增加了經濟活力，在吸納就業(yè)人員、提高居民收入方面的作用突顯，促進了全國經濟的復蘇，對實現(xiàn)我國經濟持續(xù)增長做出了積極貢獻。因此，企業(yè)要及早掌握政策信息，享受減免稅費紅利，在充分發(fā)揮新會計準則優(yōu)勢的基礎上防范風險，提高發(fā)展質量。

3.2 與稅務機關積極溝通

新會計準則實施后，企業(yè)應結合新會計準則的要求明確收入，稅務機關將根據(jù)企業(yè)的收入情況判斷納稅金額，在此過程中，企業(yè)的偷稅漏稅行為將得到有效遏制。分析我國的稅務工作可以發(fā)現(xiàn)，任何稅種的納稅范疇并不明確，即并無明確規(guī)定納稅行為，而稅務機關有權確定納稅范疇。因此，在新會計準則實施的背景下，企業(yè)要想爭取納稅的抵扣、減免等政策，需要與稅務機關進行有效溝通，獲得稅務機關的認可，并及時了解國家在稅收政策方面的變化情況，從而結合國家的稅收政策及企業(yè)的發(fā)展情況，適時調整經營方案，有效控制因稅收政策變動帶來的不利影響［4］。

3.3 規(guī)范會計工作

企業(yè)在籌劃稅收時，應始終堅持依法納稅，不斷增強法律意識，提高法治觀念，根據(jù)稅法的要求和規(guī)定，依據(jù)新會計準則建賬、設置收入項目、登記造冊。同時，還應確保會計處理工作的準確性、科學性。部分企業(yè)成立了專門的會計工作部門，但是會計人員對會計工作缺乏足夠的認識，認為賬務工作簡單，只需要根據(jù)實際情況記賬；還有企業(yè)的會計工作缺乏規(guī)范性，沒有明確主要業(yè)務，造成會計人員在工作時存在不規(guī)范行為，甚至可能觸碰法律底線，從而產生嚴重后果。針對此類問題，企業(yè)的管理人員應在提升自身綜合素養(yǎng)的基礎上，培訓會計人員，結合會計工作的實際需求，增強會計人員的法律意識，使其掌握新會計準則中的相關規(guī)定，在會計工作中逐漸實現(xiàn)規(guī)范化作業(yè)?；诖?，企業(yè)的經營發(fā)展將處于合法狀態(tài)，企業(yè)可以接受納稅檢驗，還可以有效開展稅收籌劃工作。因此，企業(yè)應在財務會計方面加大管理力度，推進會計核算規(guī)范化發(fā)展，從而為稅收籌劃工作打下堅實的基礎［5］。

4 結語

稅收是維持經濟穩(wěn)定發(fā)展的杠桿，在諸多經濟元素發(fā)生變化的背景下，需要通過完善相關制度，確保稅收的合理性、科學性，既要做到應收盡收，也要兼顧經濟發(fā)展的趨勢和市場的發(fā)展需求。新會計準則是國際、國內、經濟、市場諸多因素促成的結果。實施新會計準則對促進社會經濟可持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)的稅收結構有積極作用，不僅明確了企業(yè)的納稅額，而且提高了企業(yè)的財務管理效能。同時，企業(yè)還可以根據(jù)新會計準則做好納稅籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)經營管理現(xiàn)代化、科學化發(fā)展目標。