孫正宏

（南通大學(xué)，江蘇 南通 226007）

1 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的意義

隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為決策者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種普遍手段。它最初存在的目的是幫助決策者合理規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的利益，盡可能減少損失，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只提出了謹(jǐn)慎性原則要做到“不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債”，并沒(méi)有給出一個(gè)明確具體的使用范圍及標(biāo)準(zhǔn)，因而大大增加了謹(jǐn)慎性原則被濫用的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合現(xiàn)代會(huì)計(jì)的需要，將謹(jǐn)慎性原則不斷具體化，解除其被亂用的大危機(jī)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越與時(shí)俱進(jìn)，更加合理規(guī)范［1］。

2 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 資產(chǎn)方面

謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)準(zhǔn)則之一，其運(yùn)用范圍十分廣泛。從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面的運(yùn)用主要集中體現(xiàn)在存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款減值3 個(gè)方面。首先，期末存貨計(jì)量時(shí)，以成本與可變現(xiàn)凈值孰低核算。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。在這里充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的重要性，如果計(jì)提減值不合理減少，則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)虛減，影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行分析決策，間接影響企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況。

其次，固定資產(chǎn)在發(fā)生折舊時(shí)，一般可采用直線法、加速折舊法。不同的企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)大不相同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式采取合理的折舊方法。期末對(duì)于有減值跡象的固定資產(chǎn)，以賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。減值時(shí)，差額計(jì)入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員主觀推測(cè)，無(wú)法通過(guò)第三方直接得出，大大體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力。

最后，應(yīng)收賬款無(wú)法收取時(shí)，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)被其他公司占用，會(huì)使企業(yè)失去更多開(kāi)拓市場(chǎng)的機(jī)會(huì)，增加資金周轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)核算中一般是作壞賬準(zhǔn)備處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不小的壓力。由于謹(jǐn)慎性原則存在，企業(yè)在此之前應(yīng)調(diào)查好客戶信譽(yù)情況、企業(yè)規(guī)模、支付能力以及相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況，降低應(yīng)收賬款無(wú)法收回的可能性。即使發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬，也要盡力找出解決辦法，挽回企業(yè)損失。

2.2 收入方面

謹(jǐn)慎性原則在收入方面的運(yùn)用主要體現(xiàn)在勞務(wù)收入和銷售商品收入兩個(gè)方面。對(duì)于提供的勞務(wù)收入的確認(rèn)，一般是根據(jù)完工程度或當(dāng)期完工成本比例來(lái)計(jì)量。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能高估企業(yè)資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的合理性。如此看來(lái)，謹(jǐn)慎性原則大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率，使會(huì)計(jì)核算更加合理，便于管理。銷售商品的收入是在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶后進(jìn)行確認(rèn)的。例如，甲公司向乙公司出售一批貨物，辦理轉(zhuǎn)移相關(guān)所有權(quán)憑證后，該商品后續(xù)發(fā)生毀損、減值等，與甲公司無(wú)關(guān)。其通過(guò)謹(jǐn)慎性原則明確了雙方的責(zé)任，避免日后雙方發(fā)生不必要的分歧風(fēng)險(xiǎn)［2］。

2.3 或有事項(xiàng)方面

或有事項(xiàng)，即在過(guò)去交易發(fā)生形成，結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定。企業(yè)對(duì)客戶存在特殊質(zhì)量保證或商品發(fā)生嚴(yán)重缺陷時(shí)，就存在或有事項(xiàng)發(fā)生的可能。例如，某冰箱廠大批量召回已銷售的冰箱，企業(yè)需要為彌補(bǔ)產(chǎn)品缺陷而增加成本支出，這影響了企業(yè)的現(xiàn)金流，同時(shí)企業(yè)面臨失去市場(chǎng)、損失商譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)橹?jǐn)慎性原則，這筆支出該如實(shí)披露，并引以為戒。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)避免低估成本，使管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)狀做出錯(cuò)誤判斷，影響其決策?；蛴惺马?xiàng)本身就存在不確定性，而對(duì)于發(fā)生的損失就應(yīng)該如實(shí)反映，及時(shí)彌補(bǔ)，挽回?fù)p失。

3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用存在的問(wèn)題

3.1 謹(jǐn)慎性原則缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)

謹(jǐn)慎性原則雖然使用范圍很廣，但是它依舊存在很多問(wèn)題。在很多情況下，謹(jǐn)慎性原則帶有很強(qiáng)的主觀臆斷性，不確定因素很多，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則不能得到規(guī)范運(yùn)用，同時(shí)不能為財(cái)務(wù)決策者提供客觀合理的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，幫助其作出精準(zhǔn)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛唷?duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)減值的計(jì)算方法和依據(jù)，謹(jǐn)慎性原則中都沒(méi)有給出一個(gè)準(zhǔn)確、具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的情況定奪。部分企業(yè)會(huì)通過(guò)虛增收入的手段達(dá)到企業(yè)預(yù)期的收益目標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者來(lái)說(shuō)，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息會(huì)嚴(yán)重影響其價(jià)值判斷，最終造成極大的損失。沒(méi)有一套嚴(yán)格且可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行約束，不便于企業(yè)內(nèi)部管理。

3.2 謹(jǐn)慎性原則有一定的差異性

謹(jǐn)慎性原則帶有一定的不確定性，使得理論與實(shí)際使用存在一定的偏差。就目前而言，可能會(huì)導(dǎo)致以下兩個(gè)問(wèn)題。第一，企業(yè)過(guò)度謹(jǐn)慎?；谥?jǐn)慎性原則中的不高估資產(chǎn)和不低估負(fù)債，部分企業(yè)會(huì)采取少計(jì)算收入、多計(jì)算費(fèi)用的方法，刻意抬高成本、減少收益，達(dá)到少繳稅的目的。這種避稅的方法看似合理，實(shí)則不然。其完全違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的真實(shí)性原則，顯然是不合理的。這也說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中很多條例都存在相互依存、相互制約的關(guān)系。第二，企業(yè)缺乏謹(jǐn)慎意識(shí)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，低估資產(chǎn)會(huì)影響企業(yè)的盈利能力，無(wú)法吸引更多投資者投資以及影響企業(yè)信譽(yù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)決策者無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作出準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位與分析，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理。部分企業(yè)會(huì)考慮到這種情況而放棄使用這項(xiàng)原則。鑒于此，謹(jǐn)慎性原則的使用程度及范圍很難把握，多或少都會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的影響。

3.3 會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺失

謹(jǐn)慎性原則在使用上具有一定的靈活性，需要會(huì)計(jì)專業(yè)人員合理運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與謹(jǐn)慎性原則能否合理使用是相關(guān)的。會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、文化素養(yǎng)、職業(yè)精神、工作經(jīng)驗(yàn)等都有一定要求。在不確定的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)工作很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員多年來(lái)積累的工作經(jīng)驗(yàn)和處理事情的能力，并結(jié)合畢生所學(xué)的會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)作出相對(duì)合理的評(píng)估與判斷。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2020 年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)在27 萬(wàn)左右，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)在11 萬(wàn)左右，而初級(jí)會(huì)計(jì)人員達(dá)到471 萬(wàn)左右。從數(shù)量上看，我國(guó)會(huì)計(jì)尖端人員相對(duì)較少，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力還有待提升。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息發(fā)生失真，謹(jǐn)慎性原則被亂用，都與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力有一定聯(lián)系［3］。

4 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用存在問(wèn)題的對(duì)策

4.1 細(xì)化謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容

為保證謹(jǐn)慎性原則充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，必須要解決謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中的問(wèn)題。從內(nèi)容上看，謹(jǐn)慎性原則缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算中使用該原則的具體闡述。對(duì)此，在謹(jǐn)慎性原則中，應(yīng)當(dāng)明確該原則對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體約束，規(guī)范會(huì)計(jì)系統(tǒng)，便于監(jiān)督管理。從企業(yè)角度看，相關(guān)部門應(yīng)制定出科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)工作，建立穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。從政府角度看，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便于了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)行監(jiān)督管理，減少部分企業(yè)違規(guī)操作的現(xiàn)象［4］。

4.2 完善內(nèi)部監(jiān)督與控制

在謹(jǐn)慎性原則使用的過(guò)程中，不僅要依靠政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以約束，還需要企業(yè)內(nèi)部積極配合管理?？紤]到謹(jǐn)慎性存在一定的差異，執(zhí)行起來(lái)有被濫用的可能性，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。例如，企業(yè)可以實(shí)行崗位輪流制度、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員職業(yè)道德教育等。執(zhí)行中遇到一些困難時(shí)，企業(yè)上級(jí)和下級(jí)之間要及時(shí)溝通，根據(jù)發(fā)生的情況提出相應(yīng)的解決措施，保證整個(gè)監(jiān)管體系高效、合理運(yùn)行。通過(guò)完善監(jiān)管制度，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，幫助企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、穩(wěn)定發(fā)展［5］。

4.3 鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育

只有提高整體會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)精神，才能從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)政策亂用的現(xiàn)象。國(guó)家應(yīng)該大力支持在職人員接受繼續(xù)教育。例如，實(shí)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、報(bào)名費(fèi)優(yōu)惠、提供更多的教育資源等方式，從根本上清除會(huì)計(jì)人員的顧慮，幫助他們?cè)趯I(yè)能力上得到突破，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)缺口。

5 結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)事業(yè)高速發(fā)展的過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，對(duì)整體會(huì)計(jì)核算工作具有一定指導(dǎo)意義。當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作對(duì)謹(jǐn)慎性原則的要求越來(lái)越高，但謹(jǐn)慎性原則存在一定的不確定性，缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法為財(cái)務(wù)決策者提供精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，幫助其做出準(zhǔn)確無(wú)誤的判斷和預(yù)測(cè)。要想建立規(guī)范的謹(jǐn)慎性原則需要進(jìn)一步解決這些問(wèn)題。國(guó)家應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立一套科學(xué)、可執(zhí)行的衡量標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)在合法的前提下拓寬市場(chǎng)，創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。同時(shí)，鼓勵(lì)更多的會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育，為祖國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)添磚加瓦。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部監(jiān)督體系，合法經(jīng)營(yíng)，建立堅(jiān)實(shí)穩(wěn)健的管理體系，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。只有政府嚴(yán)加管控、企業(yè)積極配合、社會(huì)公眾廣泛支持，才能使謹(jǐn)慎性原則得到科學(xué)、規(guī)范、合理運(yùn)用。