張鶴飛
(莊浪縣財(cái)政局,甘肅 莊浪 766606)
在我國,稅收的種類大致有5 類,分別是流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅以及行為稅,征收這些稅款以及稅收分配的結(jié)果將直接影響國家發(fā)展的速度。稅收分配職能是指將稅收作為手段進(jìn)行財(cái)政收入的分配,稅收分配不僅強(qiáng)調(diào)收,更強(qiáng)調(diào)分。因此,要重視財(cái)政稅收中的分配職能。從當(dāng)前我國稅收分配的情況來看,其存在一定的問題,這些問題直接導(dǎo)致稅收分配的不科學(xué),影響政府權(quán)威性和公信力。要想解決這些問題就需要堅(jiān)持推行稅收改革制度,制定明確的分配標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。
財(cái)政稅收分配本身就是稅收職能的重點(diǎn),財(cái)政稅收分配職能主要體現(xiàn)在征稅與使用稅款兩個(gè)方面,國家公民都是稅收的主體,只要有消費(fèi)就會(huì)有上稅的行為,國家財(cái)政收入就多一筆進(jìn)款,而這些收入將被投入公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和其他國家行為中,與每個(gè)人的生活息息相關(guān),那么稅收分配的結(jié)果自然是納稅人關(guān)注的重點(diǎn)。除此之外,稅收分配還包括利用財(cái)政稅收實(shí)現(xiàn)部門之間、地區(qū)之間合理的產(chǎn)品分配,調(diào)解國家、企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系以及企業(yè)與個(gè)人之間的分配關(guān)系,可以說,稅收直接影響國家與個(gè)人的方方面面。財(cái)政稅收分配往往與國家的大政方針有直接的聯(lián)系,與民生也有直接的聯(lián)系,因此,財(cái)政收入分配牽涉的是每一個(gè)人的利益,是國家穩(wěn)定的基礎(chǔ)和保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,原有的稅收制度的問題已經(jīng)開始凸顯出來,這些問題直接影響到了政府的權(quán)威性以及財(cái)政稅收分配的公平性,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面[1]。
稅收制度是財(cái)政稅收的基礎(chǔ),具體內(nèi)容包括稅收的種類以及各類稅收的比例。當(dāng)前我國稅收制度存在一定的問題,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面,當(dāng)前我國稅收的種類雖然有5 類,但是主要還是以流轉(zhuǎn)稅為主。流轉(zhuǎn)稅主要是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易為征稅對(duì)象的一種稅收類型。此類稅種征收的范圍廣泛,而且間接稅種也很多,這也就意味著在征收稅款時(shí)涉及的納稅主體、納稅環(huán)節(jié)極多,環(huán)節(jié)一多就很容易出現(xiàn)問題,不僅容易讓不法分子鉆空子,出現(xiàn)逃稅的行為,也容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。而一旦出現(xiàn)重復(fù)征稅又要出現(xiàn)退稅、優(yōu)惠稅,這不僅極大地增加了稅務(wù)工作的工作量,也很容易因?yàn)橐恍┘劼┯绊懻臋?quán)威性。另一方面,稅收法律存在漏洞,在各類稅種的法律規(guī)定中對(duì)贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)類的稅種的納稅比例規(guī)定得并不清晰,這也就使稅收的調(diào)節(jié)作用在這類稅收中缺乏調(diào)節(jié)力度。
近年來,我國一直在推行所得稅改革,這是由于以前的所得稅制度是存在問題的。國家的高速發(fā)展使人們的收入不斷地增多,但是所得稅改革卻并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度,利用所得稅進(jìn)行再分配的效力不斷地降低。以往所得稅主要的征收對(duì)象其實(shí)是工資,但是隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,人們的收入來源已經(jīng)不僅僅是工資了,還有很多其他勞動(dòng)收入,這些勞動(dòng)收入往往很難及時(shí)征稅,此時(shí)若是稅率較低則無法起到稅收再分配的調(diào)節(jié)作用,而增加稅率對(duì)一些中間收入的人來說負(fù)擔(dān)過重,對(duì)高收入者的調(diào)解是微乎其微的,這就會(huì)造成納稅人內(nèi)心不平衡,激化矛盾。
在征收方面,所得稅的可操作性極大,一般情況下,征收個(gè)人所得稅都是采取代扣繳的方式進(jìn)行的,這也就意味著對(duì)個(gè)人收入情況的監(jiān)督是不到位的,很容易出現(xiàn)高收入者偷稅漏稅的情況,使稅收分配失去原本的調(diào)節(jié)作用。另外,稅收體系與銀行的溝通渠道并不暢通,這就加大了監(jiān)督個(gè)人收入來源和數(shù)量的難度,造成了很大的制度漏洞[2]。
要想提升財(cái)政稅收分配職能的質(zhì)量,就需要有針對(duì)性地解決現(xiàn)在稅收存在的問題,進(jìn)一步推進(jìn)稅收制度結(jié)構(gòu)的改革。針對(duì)納稅比例不合理的情況的改革,早在黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中就提到要逐步提高直接稅收的比重,建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度,減少間接稅的比重,在最大程度上保證稅收的公平性,減少征稅環(huán)節(jié),提升征稅質(zhì)量。這樣能夠有效地減少因?yàn)殚g接稅過多而導(dǎo)致的重復(fù)征稅的情況,進(jìn)而減少退稅行為,既能夠減輕納稅管理人員的工作壓力,也能夠減少偷稅漏稅情況的出現(xiàn),提升納稅處理工作的效率。同時(shí),改善稅收結(jié)構(gòu)也能夠保證稅收分配的公平性,為國家的發(fā)展情況提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持,保證納稅公平,納稅人也會(huì)更加愿意主動(dòng)遵守稅收制度,積極納稅,保證稅收質(zhì)量。為此,首先可以根據(jù)現(xiàn)狀篩選出科學(xué)的稅種,取消或者合并稅種,并且根據(jù)稅種的情況設(shè)計(jì)征收比例。其次,要健全以往在法律中處于空白地位的遺產(chǎn)稅等稅收種類的征收比例,明確要求繼承遺產(chǎn)或者接受贈(zèng)予需要繳納的稅款。最后,在稅收使用上需要明確相應(yīng)的規(guī)章制度,細(xì)化財(cái)政稅收使用的審批流程,做到稅收資金去向明確,同時(shí)需要明確責(zé)任,綜合考慮財(cái)政稅收資金使用方向的科學(xué)性,保證投入能夠?qū)裼欣?,讓公民都能夠享受交稅的潛在福利,保證稅收分配的公平性與科學(xué)性,讓投入與產(chǎn)出能夠達(dá)到正比,進(jìn)一步通過稅制的改革縮小貧富差距,保證國家穩(wěn)定發(fā)展[3]。
個(gè)人所得稅是稅收的主要來源之一,同時(shí)也是稅收中征收管理難度最大的一個(gè)稅種。以往存在稅收的再分配功能在個(gè)人所得稅征收中作用并不明顯的問題,隨著全面深化改革的不斷推進(jìn),對(duì)個(gè)人所得稅改革的呼聲也更加強(qiáng)烈,相關(guān)部門針對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅在分配職能缺失上的問題也做出了改革的決定。這也成為提升稅收分配質(zhì)量的關(guān)鍵途徑。要想提升財(cái)政稅收分配職能的質(zhì)量,需要注重所得稅制度的推進(jìn)和完善。首先,需要嚴(yán)格按照新的個(gè)人所得稅征收要求將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍,除了要將個(gè)人工薪金作為納稅項(xiàng)目之外,針對(duì)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)都將成為個(gè)人所得稅應(yīng)繳納稅款的項(xiàng)目,采取多退少補(bǔ)、按年匯總的征收方式。通過這樣的改革可以最大限度地提升國家對(duì)個(gè)人收入的掌握程度,減少個(gè)人偷稅漏稅的情況出現(xiàn),增加財(cái)政稅收的再分配力度。其次,要完善個(gè)人所得稅扣除模式。一方面,要將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5 000 元,另一方面,要將贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除。最后,要優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu),擴(kuò)大較低的稅率級(jí)距,縮小25%稅率級(jí)距,這樣能夠更好地體現(xiàn)出稅收分配對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用,體現(xiàn)納稅的公平與公正,還可以減輕中間階層的納稅壓力。針對(duì)上述提到的個(gè)人所得稅改革,只是制定要求是無效的,還需要為個(gè)人所得稅征收配套內(nèi)容進(jìn)行改革和完善,推進(jìn)稅收部門共治共管和聯(lián)合懲戒,以此體現(xiàn)出財(cái)政稅收分配職能的有效性,也能夠約束違法亂紀(jì)分子的行為,保證稅收分配職能的實(shí)施質(zhì)量。
完善的監(jiān)督機(jī)制才是減少違反犯罪行為的主要途徑,若是監(jiān)督機(jī)制不健全就很容易出現(xiàn)以權(quán)謀私的行為。這一點(diǎn)對(duì)提升稅收的分配職能質(zhì)量也是十分重要的,為此需要建立完善的財(cái)政稅收分配監(jiān)督機(jī)制。首先,需要從納稅人思想方面入手,要結(jié)合國稅的微信公眾號(hào)、官網(wǎng)以及稅收大廳等方面推廣有關(guān)稅收的基本法律法規(guī),特別是要宣傳違反稅收法律法規(guī)需要接受的懲罰,提升公民納稅意識(shí),通過道德的輿論監(jiān)督的方式進(jìn)行監(jiān)管,其效率會(huì)比單純地強(qiáng)制監(jiān)督有效地多[4]。其次,應(yīng)該建立完善的監(jiān)督體系,加大偷稅漏稅行為的打擊力度,以此提升稅收監(jiān)督的效果。最后,針對(duì)稅收使用方面,需要完善監(jiān)督機(jī)制,加大對(duì)稅收使用方向的監(jiān)管力度,任何一個(gè)項(xiàng)目都需要制定明確的計(jì)劃方案,進(jìn)行重重審批與監(jiān)督,評(píng)估公共項(xiàng)目的可行性。針對(duì)民生項(xiàng)目需要稅收支持的情況,也需要有明確的項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算方案,審計(jì)小組要針對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),保證預(yù)算的科學(xué)性與合理性,建立專門的項(xiàng)目基金,定期對(duì)資金使用情況進(jìn)行核查,保證每一筆稅收支出都支出合理。若是在核查過程中發(fā)現(xiàn)稅收分配資金使用不合理的地方,要及時(shí)進(jìn)行核查,嚴(yán)厲打擊貪污稅收資金的行為。
財(cái)政稅收的分配職能實(shí)施效果的提升十分重要,財(cái)政稅收分配是國家穩(wěn)定發(fā)展的重要推動(dòng)力。為了提升國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,為公民創(chuàng)造良好的生活環(huán)境,讓我國變成真正意義上的強(qiáng)國,需要保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定,那么稅收分配也就至關(guān)重要。為了提升稅收分配的質(zhì)量,首先,需要推進(jìn)稅收制度結(jié)構(gòu)的改革,特別是針對(duì)一些法律未有明確規(guī)定留有空白的稅種征收要制定科學(xué)合理的征收比例,對(duì)當(dāng)前稅收結(jié)構(gòu)中存在不合理的地方需要進(jìn)行完善與改進(jìn),讓納稅人可以自覺主動(dòng)地配合上交稅款,同時(shí)可以將稅收收入用在刀刃上。其次,需要注重當(dāng)前所得稅改革的推進(jìn)與完善,這樣才能夠最大限度地保證稅收公平,體現(xiàn)稅收分配的公平性。最后,需要建立完善的財(cái)政稅收分配監(jiān)管制度,這樣才能夠充分保證稅收分配的合理性,減少貪污受賄情況的出現(xiàn),保證征稅以及使用稅款的合理性,維護(hù)國家安全。