張梅芳 四川省煙草公司遂寧市公司

一、引言

基于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)管理效益進(jìn)行分析，首先順應(yīng)國(guó)際潮流的變革，并且有效地應(yīng)對(duì)內(nèi)部以及外部的風(fēng)險(xiǎn)，其核心的內(nèi)容就在于如何高度重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。現(xiàn)階段做好內(nèi)部審計(jì)工作，幫助企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。認(rèn)真仔細(xì)地研究如何解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)所面對(duì)的重大理論問(wèn)題以及實(shí)踐問(wèn)題，幫助提高企業(yè)治理的整體質(zhì)量。

二、公司治理框架下的內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)不重視內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

近幾年，我國(guó)企業(yè)在管理過(guò)程中普遍存在一個(gè)問(wèn)題，就是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不足，其重視程度也相對(duì)較低。有很多企業(yè)管理者在當(dāng)前仍舊沒(méi)有準(zhǔn)確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，甚至在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其工作質(zhì)量在逐步下降，多數(shù)企業(yè)仍舊是重視外部監(jiān)督而忽略了內(nèi)部控制的重要性。將審計(jì)工作的重心放在了董事會(huì)以及外部審計(jì)部門(mén)，繼而導(dǎo)致其內(nèi)部控制體系的建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展速度在減緩，甚至有很多人認(rèn)為其內(nèi)部的審計(jì)工作僅僅是企業(yè)外部審計(jì)工作的一種補(bǔ)充，沒(méi)有充分認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)工作的重要性以及其工作的積極性。久而久之，內(nèi)部審計(jì)工作的工作效益以及工作質(zhì)量會(huì)被更多的人所忽視，而企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量也無(wú)法得到提升。甚至讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中處于一種被動(dòng)的局面。

(二)缺乏客觀性與獨(dú)立性

現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司都缺乏有效的內(nèi)部控制體系，并沒(méi)有將內(nèi)部控制與公司管理緊密相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系在實(shí)際使用時(shí)監(jiān)管效果不佳。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，部分內(nèi)部審計(jì)工作缺乏客觀性與獨(dú)立性，甚至沒(méi)有辦法排除各種不同的干擾，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)分析，隨時(shí)隨地的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)存在的問(wèn)題，更沒(méi)有辦法提出意見(jiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法完全發(fā)揮出其職能性價(jià)值。通過(guò)對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部本身缺乏內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作的過(guò)程中，其功能也被極大地限制，有很多企業(yè)管理者都僅僅將內(nèi)部控制審計(jì)工作將當(dāng)作成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的負(fù)荷，甚至在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)并沒(méi)有考慮到審計(jì)工作本身所承擔(dān)的責(zé)任以及義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量無(wú)法得到改善，工作的效益在下降，其獨(dú)立性也無(wú)法得到提升。

(三)缺乏專業(yè)的工作人員

從目前的情況進(jìn)行分析，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員都是由財(cái)務(wù)部門(mén)直接轉(zhuǎn)崗到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至有的企業(yè)將退休或者沒(méi)有任何審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的工作人員安排到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行工作，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甚至已經(jīng)成為一個(gè)即將退休的部門(mén)。大部分工作人員都缺乏專業(yè)的、必要的知識(shí)，也沒(méi)有辦法對(duì)自己的職業(yè)和能力進(jìn)行判斷。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，現(xiàn)代化的技術(shù)手段掌握也不夠。除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作人員在后續(xù)開(kāi)展培訓(xùn)以及教育的過(guò)程中也存在著工作的滯后性，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏從業(yè)資質(zhì)的制定。

三、完善公司治理框架與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一)高度重視內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值

當(dāng)下想要基于公司治理框架下提高內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，并且選擇最為有利的工作模式。在公司進(jìn)行管理過(guò)程中，想要增強(qiáng)內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部治理的整體質(zhì)量，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的偏見(jiàn)，并且重視內(nèi)部審計(jì)在公司時(shí)實(shí)際治理過(guò)程中所展現(xiàn)出的、獨(dú)特的且積極的效益。加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，董事會(huì)建設(shè)的目的是為了確保公司內(nèi)部形成內(nèi)控系統(tǒng)的核心。相對(duì)較大規(guī)模的企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇能夠幫助企業(yè)向前發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式，在建立健全企業(yè)董事會(huì)這一基礎(chǔ)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一種模式，其存在的目的是幫助所有的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)一步地管理公司，提高內(nèi)部審計(jì)的效果，通過(guò)借助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮出審計(jì)委員會(huì)工作人員的職能，盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在使用內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，其運(yùn)行存在哪些漏洞和缺陷，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理這一職責(zé)。除此之外，要求在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)完善治理結(jié)構(gòu)等各方面工作，做好工作的審查、評(píng)價(jià)工作。由于在內(nèi)部審計(jì)理念中包括了審計(jì)定位、審計(jì)的戰(zhàn)略資源，利用審計(jì)工具、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)工作方式進(jìn)行確定等，通過(guò)相關(guān)的溝通渠道、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等不同方式做到實(shí)時(shí)的更新，充分借鑒國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)的做法，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)的整體工作質(zhì)量，確保內(nèi)部審計(jì)工作效果得到改善。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

基于公司治理框架下增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，拓展內(nèi)部審計(jì)自身的職能，實(shí)現(xiàn)工作重心的轉(zhuǎn)移。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作一定要跟上時(shí)代的發(fā)展以及國(guó)際的發(fā)展趨勢(shì)，積極且不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇。當(dāng)前需要在企業(yè)重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位，并且順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，所有內(nèi)部審計(jì)的職能工作首先應(yīng)該從傳統(tǒng)的查錯(cuò)、防弊逐步轉(zhuǎn)化成為公司治理、公司決策以及為公司的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)所帶來(lái)的束縛，了解內(nèi)部審計(jì)工作的方向以及內(nèi)部審計(jì)工作的整體作用、項(xiàng)目管理設(shè)計(jì)以及效益審計(jì)等方面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作充分體現(xiàn)出自己獨(dú)特的價(jià)值，并且主動(dòng)向管理效益方面進(jìn)軍。近幾年，隨著內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的發(fā)展速度越來(lái)越快，雖然兩種不同的審計(jì)工作存在著一定的區(qū)別，但是在公司治理方面，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)或是外部審計(jì)都需要有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能夠更好地、更充分地發(fā)揮出審計(jì)本身承擔(dān)的職能性，在改進(jìn)內(nèi)部控制時(shí)起到良好的控制效果。內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作應(yīng)該形成的是戰(zhàn)略聯(lián)盟，目的是為了完善當(dāng)前公司治理的整體效果。內(nèi)部審計(jì)工作更需要了解其工作的首要評(píng)價(jià)目標(biāo)以及評(píng)估目標(biāo)、評(píng)價(jià)目的以及如何進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估，凸顯利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式提高內(nèi)部控制系統(tǒng)在審計(jì)時(shí)的整體審計(jì)效果，改變其原本在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)在認(rèn)知上存在的誤區(qū)。目前，我國(guó)部分公司在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作人員的工作范圍僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，甚至僅僅發(fā)揮出了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職能。

內(nèi)部審計(jì)工作人員還將大量的精力投入到了數(shù)據(jù)信息的查詢中確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是人們?cè)趯?shí)際開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)存在著非常明顯的誤區(qū)，始終認(rèn)為審計(jì)工作僅僅是檢查，甚至認(rèn)為審計(jì)工作是找茬。還有部分工作人員認(rèn)為，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)直接影響到職工的團(tuán)結(jié)，分散工作人員的工作注意力。其領(lǐng)導(dǎo)者也會(huì)因?yàn)檫@一個(gè)因素而削弱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行縮小或是轉(zhuǎn)移內(nèi)審范圍，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理工作無(wú)法完全展開(kāi)，與企業(yè)治理相脫節(jié)，難以發(fā)揮出其本身所具有的防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。為此，內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)時(shí)沒(méi)有辦法提高其審計(jì)的效果，而在當(dāng)下改變這些問(wèn)題，真正地通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義及內(nèi)部控制制度的使用效果進(jìn)行評(píng)估。開(kāi)展外部審計(jì)工作時(shí)，需要考慮到外部審計(jì)，包括了對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制環(huán)境的初步評(píng)估，考慮到內(nèi)部控制制度決定執(zhí)行的時(shí)間、范圍和程序等。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的結(jié)合更有利于弊端的發(fā)現(xiàn)，同時(shí)也能夠防止舞弊情況的頻發(fā)。內(nèi)部審計(jì)工作一定要高度重視與外部審計(jì)工作之間的有效融合，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與此同時(shí)，確定在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的重點(diǎn)內(nèi)容是什么。

(三)提高工作人員的專業(yè)性

近幾年，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的變化，越來(lái)越多的企業(yè)管理者認(rèn)知需要打造一支具有豐富知識(shí)的、完備的、具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，這是當(dāng)前發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。公司在引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員時(shí)，明確其不同職位的任職標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的資格，加強(qiáng)對(duì)所有審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提升，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門(mén)的業(yè)務(wù)教育。在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制以及績(jī)效管理制度，充分調(diào)動(dòng)所有審計(jì)人員的工作積極性、工作主動(dòng)性，有利于公司進(jìn)行進(jìn)一步的管理，促進(jìn)公司向著更快、更準(zhǔn)、更加健康的發(fā)展方向，長(zhǎng)此以往，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量，真正滿足企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中管理的需求。當(dāng)前要求內(nèi)部審計(jì)工作人員除了精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)之外，還要熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序以及技術(shù)，了解內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)的管理原則，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、商法、稅收、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融量化方法以及信息技術(shù)等不同的知識(shí)。只有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于相關(guān)知識(shí)了解較多才能夠確保在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作質(zhì)量能夠得到提升。除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作人員具備以下幾點(diǎn)職業(yè)道德：第一，一定要做到誠(chéng)實(shí)且正直，具有非常高的專業(yè)能力，第二，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員需要?jiǎng)偃晤I(lǐng)導(dǎo)所下發(fā)的相關(guān)工作，并且協(xié)調(diào)好各部門(mén)之間的工作質(zhì)量，應(yīng)該是有靈感、有活力的工作人員。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，近幾年隨著我國(guó)有越來(lái)越多的企業(yè)其自身規(guī)模在不斷擴(kuò)張，企業(yè)外部的變化環(huán)境、內(nèi)部的變化環(huán)境都相對(duì)較大，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作重要性也在當(dāng)前日益突出更為明顯。公司順應(yīng)內(nèi)部企業(yè)的發(fā)展需求，才能夠轉(zhuǎn)換職業(yè)的工作職能，并且拓展工作范疇，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是的工作價(jià)值，明確其變革的管理方式，讓企業(yè)更加健康且快速的發(fā)展，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體質(zhì)量。