郭榮

（濰坊市坊子區(qū)水利事業(yè)發(fā)展中心，山東 濰坊 261026）

一、充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和內(nèi)部控制規(guī)范的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、有效性負(fù)有不可推卸的責(zé)任，并對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。為了提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督的各個(gè)層面，必須采取不同的措施，增強(qiáng)管理者內(nèi)部控制意識(shí)。各單位應(yīng)明確管理者、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及工作場(chǎng)所內(nèi)所有內(nèi)部控制人員的職責(zé)和需求，建立有效的控制、預(yù)算和獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的積極性，為單位員工普遍參與內(nèi)部控制創(chuàng)造有利環(huán)境。

二、根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求和方法，構(gòu)建有效的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制是指所有人在單位內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作，不得超出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍的權(quán)限；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制應(yīng)覆蓋本單位所有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體，引入決策、執(zhí)行、監(jiān)督等要素，就業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)提供反饋；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制應(yīng)確保會(huì)計(jì)單位內(nèi)部職能和職責(zé)的合理分配，并確保不同機(jī)構(gòu)和職位之間職責(zé)和職能的明確劃分。

（二）組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法

第一，監(jiān)督職責(zé)分工。單位要明確內(nèi)部職責(zé)分工，建立職能明確、崗位輪換的崗位責(zé)任制。單位內(nèi)部崗位設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)分工要求不相容的功能和相互平衡，不相容的功能包括授權(quán)、業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)保管等。關(guān)鍵職位的工作人員，如出納，應(yīng)定期輪換，并由處于獨(dú)立地位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

第二，管理許可。組織必須明確規(guī)定其范圍、權(quán)限、程序，責(zé)任等，對(duì)重大業(yè)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行集體決策或協(xié)調(diào)系統(tǒng)。

第三，制度控制。按照《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家會(huì)計(jì)制度和程序，組織委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，制定有關(guān)會(huì)計(jì)管理辦法，制作會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，制定和完善會(huì)計(jì)憑證的管理和傳遞辦法。

第四，預(yù)算控制。各單位要按照預(yù)算管理辦法、財(cái)政金融有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，及時(shí)執(zhí)行、分析和控制預(yù)算赤字，找出原因，采取有效措施，按照相關(guān)程序，實(shí)施目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算。

三、會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

單位內(nèi)部控制制度應(yīng)至少包括貨幣、工具管理、有形資產(chǎn)、工程項(xiàng)目，收支管理、債權(quán)負(fù)債、投資融資業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。

（一）建立貨幣控制資金管理制度

第一，加強(qiáng)資金管理，嚴(yán)格執(zhí)行收支標(biāo)準(zhǔn)。分立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)行財(cái)務(wù)控制制度，錢(qián)物不相容，實(shí)施制約和監(jiān)督機(jī)制，單位必須有專職或者兼職出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金交易。審計(jì)師應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，做好保存會(huì)計(jì)檔案和記錄收入、支出和負(fù)債等工作。

第二，組織應(yīng)當(dāng)確定審核批準(zhǔn)人員及其職權(quán)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)退回或拒絕，及時(shí)向?qū)徍伺鷾?zhǔn)機(jī)關(guān)的主管部門(mén)報(bào)告。資金應(yīng)當(dāng)集體確定和批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)建立發(fā)放資金使用許可證的責(zé)任制度，防止出現(xiàn)挪用，盜竊、挪用資金等問(wèn)題。

第三，制定嚴(yán)格的貨幣管理辦法，理順支付程序。主管機(jī)關(guān)或者個(gè)人按照預(yù)算提出資金申請(qǐng)的，審批機(jī)關(guān)同意的，應(yīng)當(dāng)同意資金發(fā)放，同時(shí)做好相關(guān)記錄，記錄應(yīng)包括用途、數(shù)額、預(yù)算、支付方式等，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或證明。財(cái)政金融管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)安排專職或者兼職人員，對(duì)支付憑證的合法性、合規(guī)性、核實(shí)支付申請(qǐng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)受理，按照有關(guān)批復(fù)和程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審查。

第四，建立有效的現(xiàn)金記賬制度。單位應(yīng)當(dāng)保持日?，F(xiàn)金記賬、銀行存款賬戶、零用金賬戶的完整、一致，始終真實(shí)準(zhǔn)確記錄現(xiàn)金收入、支出和基金余額，說(shuō)明其來(lái)源和目的，隨時(shí)了解現(xiàn)金流量，不要用現(xiàn)金代替日常會(huì)計(jì)。所有與國(guó)際收支和現(xiàn)金流量有關(guān)的交易都嚴(yán)格記錄。必須對(duì)支付文件的合法性、合規(guī)性和完整性進(jìn)行嚴(yán)格徹底的檢查，確認(rèn)資金的收支符合標(biāo)準(zhǔn)。

第五，建立健全的現(xiàn)金盤(pán)存制度。單位應(yīng)指定一名定期控制銀行賬戶的特別人員，并至少每月由非出納的會(huì)計(jì)人員編制一份銀行余額調(diào)節(jié)表。對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)與金融部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。有現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)指定非出納人員定期和不定期地清點(diǎn)現(xiàn)金，以確保其與實(shí)際庫(kù)存一致。若有不一致的，及時(shí)查明原因并采取適當(dāng)行動(dòng)。

第六，組織必須按照現(xiàn)金管理的規(guī)則管理銀行賬戶、存款和現(xiàn)金。經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須結(jié)清轉(zhuǎn)賬賬戶（含1000元人民幣），一般用途現(xiàn)金結(jié)算的財(cái)政權(quán)力基本是在涉及公務(wù)卡的交易中行使的，現(xiàn)金的使用已盡量減少。

（二）建立票據(jù)控制工具管理系統(tǒng)

加強(qiáng)工具管理，明確不同工具的適用范圍。嚴(yán)禁在未開(kāi)票或使用自制文件的情況下取款。原始票據(jù)和支付憑證不得有任何差異，不得用于非業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)讓、處分。若有使用不符合規(guī)定的票據(jù)和收據(jù)收取費(fèi)用或接受付款、不正確或不規(guī)則地填寫(xiě)各種文件的，支付單位或個(gè)人有權(quán)拒絕。建立有效的票據(jù)監(jiān)管體系，確定專人受理、保管等事項(xiàng)的責(zé)任。

（三）建立有形資產(chǎn)控制的財(cái)產(chǎn)管理制度

第一，有形資產(chǎn)的管理由專門(mén)的單位和個(gè)人負(fù)責(zé)。維護(hù)和處置有形資產(chǎn)，并記錄和管理其價(jià)值。

第二，有形資產(chǎn)的購(gòu)置和建設(shè)，由組織內(nèi)的部門(mén)或單位和單位負(fù)責(zé)人規(guī)劃和管理；固定資產(chǎn)購(gòu)置和建設(shè)的年度計(jì)劃，由單位管理層審核，報(bào)批準(zhǔn)政府采購(gòu)清單上的任何有形資產(chǎn)，必須按照既定程序編制和執(zhí)行。

第三，建立嚴(yán)格的有形資產(chǎn)采購(gòu)程序。在采購(gòu)有形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定申請(qǐng)、批準(zhǔn)、批準(zhǔn)、采購(gòu)、驗(yàn)收程序，如果內(nèi)部部門(mén)或單位需要購(gòu)買(mǎi)有形資產(chǎn)，對(duì)于未申報(bào)的采購(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)或接受審查，不予支付。

第四，制定有形資產(chǎn)處置控制程序。在有形資產(chǎn)被注銷、出售、對(duì)外借款、轉(zhuǎn)賬等情況下，對(duì)重要有形資產(chǎn)的出售或者處置，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并由有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)。要求對(duì)經(jīng)濟(jì)部門(mén)資產(chǎn)進(jìn)行集中清算的，在法律允許的企業(yè)提供擔(dān)保的情況下，必須提交必要的可行性研究報(bào)告，由上級(jí)機(jī)關(guān)審核并經(jīng)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并采取必要的預(yù)防措施。

第五，創(chuàng)建完整的有形資產(chǎn)總分類賬。

第六，建立有形資產(chǎn)交易控制制度，確保其使用和儲(chǔ)存的責(zé)任、有效許可、授權(quán)等。

（四）建立項(xiàng)目控制管理制度

第一，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目業(yè)務(wù)，明確項(xiàng)目決策、建設(shè)監(jiān)理、預(yù)算編制、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理、付款控制、報(bào)告驗(yàn)收等控制要求，確保項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程受控。

第二，與基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)施，要按照國(guó)家基本建設(shè)管理規(guī)定，認(rèn)真論證和評(píng)價(jià)建設(shè)可行性，設(shè)計(jì)勘察，規(guī)劃預(yù)算，參與投標(biāo)，簽訂和管理合同，審核工程賬目和其他工作，并單獨(dú)保存會(huì)計(jì)記錄，對(duì)施工進(jìn)行審計(jì)檢查。工程完成后，及時(shí)辦理驗(yàn)收單，關(guān)閉固定資產(chǎn)。

第三，項(xiàng)目組織的財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，并保存相關(guān)記錄和文件。列入政府采購(gòu)范圍的，按照政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、改進(jìn)和實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施。

第一，規(guī)范會(huì)計(jì)工作。各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立必要的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以執(zhí)行要求和業(yè)務(wù)。各單位指定相關(guān)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師并指定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，委托主管機(jī)關(guān)或者部門(mén)集中核算，嚴(yán)格遵照法律保存會(huì)計(jì)記錄，對(duì)建設(shè)賬戶進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

第二，各級(jí)財(cái)政管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)員的素質(zhì)教育，不定期開(kāi)展業(yè)務(wù)訓(xùn)練，從思想上和行動(dòng)上加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，從而提高人員的工作能力和整體素質(zhì)。各單位要重視和支持審核員參加培訓(xùn)，審核員要不斷更新專業(yè)知識(shí)，提高職業(yè)道德，努力學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)，自覺(jué)打擊浪費(fèi)和違規(guī)行為。

第三，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算約束，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和制度，全面科學(xué)地考核工作成果；要增強(qiáng)依法理財(cái)?shù)膭?dòng)力和意識(shí)，建立有效的內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)語(yǔ)

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，發(fā)揮其有效性，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施效率。根據(jù)內(nèi)審或相關(guān)機(jī)構(gòu)的要求成立內(nèi)控管理部門(mén)，定期公布和監(jiān)督本組織的財(cái)務(wù)狀況、重大投資等，為有效履行其管理職能而進(jìn)行管控，主管機(jī)關(guān)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)定期、不定期地進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理水平提升。