馬玉芳

（蒙城縣自然資源和規(guī)劃局，安徽 蒙城 233500）

一、前言

行政事業(yè)單位在現(xiàn)有的社會治理體系中發(fā)揮著關(guān)鍵的引導(dǎo)作用，為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位對自然資源的規(guī)劃能力，需要積極做好相關(guān)單位的內(nèi)部控制工作。單位管理者必須準(zhǔn)確評估現(xiàn)行內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)際成效，優(yōu)化資金與組織資源配置格局，提升管理水平，獲得更大的管理效益。

二、做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要性

我國行政事業(yè)單位在具體管理工作中容易因內(nèi)部控制制度運(yùn)轉(zhuǎn)失靈而遭遇難以解決的問題，管理者必須有意識、有計劃地采取合理的內(nèi)部控制措施與監(jiān)督方法，建立長效發(fā)展機(jī)制與部門績效評估機(jī)制，消除行政事業(yè)單位在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中承擔(dān)的風(fēng)險，提高內(nèi)控機(jī)制的風(fēng)險預(yù)警能力與風(fēng)險應(yīng)對能力。為達(dá)成提高行政事業(yè)單位社會服務(wù)能力與抗風(fēng)險能力的建設(shè)目標(biāo)，必須集中力量建立完善、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，全面提升財務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動的持續(xù)監(jiān)管，嚴(yán)格控制資金流動方向以及預(yù)算資金的使用方式和分撥路徑，提升內(nèi)部控制成效，減少內(nèi)控機(jī)制在運(yùn)行過程中對組織資源的消耗，推動行政事業(yè)單位管理體系的現(xiàn)代化發(fā)展，提升部門經(jīng)營管理活動的盈利能力與財政資金的利用效率。高水平的內(nèi)部控制機(jī)制能夠從制度層面優(yōu)化管理體系，去除預(yù)算編制計劃中不具備實(shí)用性的開支項(xiàng)目，提高事業(yè)單位的管理水平。行政事業(yè)單位可基于科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，規(guī)避潛在的各項(xiàng)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，保障單位所擁有的資產(chǎn)的安全。

部門管理者應(yīng)該基于自身工作經(jīng)驗(yàn)，在財務(wù)監(jiān)管部門的指導(dǎo)下制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制方案，保證定期提交的財務(wù)信息的完整性、真實(shí)性，有效防范部門管理者私自挪用資金、工作人員自行修改財務(wù)檔案數(shù)據(jù)等不法行為。行政事業(yè)單位管理者必須在工作中貫徹現(xiàn)代化管理理念，基于分層次的財務(wù)管理體系建設(shè)全新的內(nèi)部控制制度，對負(fù)責(zé)部門具體工作的管理人員進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，提高基層工作人員的積極性，規(guī)范部門之間的協(xié)作方式與基本業(yè)務(wù)的處理流程，從而間接提升公共服務(wù)水平［1］。

三、財務(wù)管理視域下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的缺陷

（一）未能明確劃分崗位具體職責(zé)，內(nèi)控活動不具備整體性

目前，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制機(jī)制中并未明確劃分各級管理人員的權(quán)責(zé)與工作范圍，內(nèi)控工作橫跨多個部門，部門工作績效的評價權(quán)、規(guī)范員工具體行為的監(jiān)督權(quán)分散于不同機(jī)構(gòu)之中，人事部門、內(nèi)部審計部門承擔(dān)了一部分內(nèi)部控制職能。還有部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員的平均素質(zhì)較低，人員職責(zé)分工不明確，關(guān)鍵崗位上的員工經(jīng)常被調(diào)往其他部門工作，導(dǎo)致負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的職工無法積累工作經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施流程缺乏足夠的了解。甚至部分工作人員沒有參與內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗(yàn)，是被人事部門臨時調(diào)劑到內(nèi)控工作隊(duì)伍的，這一組織架構(gòu)模式導(dǎo)致不同崗位工作人員之間的相互監(jiān)督效力明顯降低，容易發(fā)生違反內(nèi)部管理紀(jì)律與內(nèi)控條例的集體問題，從而降低財務(wù)信息的可信度與真實(shí)度。此外，還有部分行政事業(yè)單位部門的管理者未能嚴(yán)格遵循主流用人標(biāo)準(zhǔn)，任用不具備相應(yīng)工作能力與專業(yè)素質(zhì)的員工擔(dān)任內(nèi)控職責(zé)，并且未能組織系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓(xùn)活動，造成工作人員無法按照行政事業(yè)單位內(nèi)部工作紀(jì)律開展內(nèi)控工作，實(shí)際工作效果較差［2］。

（二）內(nèi)控工作的執(zhí)行力度不足

高水平的內(nèi)部控制與財務(wù)管理工作必須建立在完善、能夠持續(xù)運(yùn)作的內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制之上，內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行能力決定了部門管理者對具體財務(wù)活動的控制能力。因此，為了提高內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作效能與穩(wěn)定性，讓各項(xiàng)內(nèi)控制度與調(diào)節(jié)政策得到全面貫徹落實(shí)，必須制定具備較強(qiáng)約束力的內(nèi)部控制措施。但部分行政事業(yè)單位管理者未能深挖管理問題產(chǎn)生的根本原因，并且在協(xié)調(diào)、組織內(nèi)部監(jiān)督工作時并未采取行之有效的調(diào)節(jié)措施，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，內(nèi)部控制體系中授權(quán)審批環(huán)節(jié)的流程缺乏規(guī)范性，審批容易受到其他部門管理者與審計部門負(fù)責(zé)人的干預(yù)。還有部分管理者無法準(zhǔn)確區(qū)分內(nèi)部控制與財務(wù)審計工作，不重視建立完善的評價體系與監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控工作趨于表面化，無法形成動態(tài)層面的制約與制度性約束［3］。

（三）內(nèi)部控制制度漏洞較多，管理范圍狹窄

內(nèi)控機(jī)制只能在全面、完善的管理制度下才能發(fā)揮基本的調(diào)節(jié)作用。然而，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作缺乏制度層面的支持，各部門負(fù)責(zé)人未能意識到內(nèi)部控制工作的重要性與社會價值，行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理活動過度依賴財政撥款與政策補(bǔ)貼，沒有基于財務(wù)管理體系建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。部分行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)控機(jī)制無法融入自身的管理體系，處理各類常見問題的速度與效率明顯不足。

四、財務(wù)管理視域下完善行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的正確路徑

（一）明確劃分不同崗位職工的職責(zé)，合理分配監(jiān)督權(quán)

我國行政事業(yè)單位管理者必須集中力量建立一套完整、全面的內(nèi)部控制工作管理準(zhǔn)則，讓各級管理人員與職工了解與內(nèi)部控制工作有關(guān)的法律法規(guī)與管理紀(jì)律，突出行政事業(yè)單位在組織架構(gòu)與社會職能層面的特殊性。同時，借鑒其他發(fā)達(dá)國家公共部門的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，完善現(xiàn)有的評價標(biāo)準(zhǔn)，以制度形式強(qiáng)化針對管理人員與基層職工的紀(jì)律約束，追究個別職工所做出的違規(guī)、違法行為。管理者應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置不同級別員工的具體內(nèi)控任務(wù)，確保員工所承擔(dān)的責(zé)任與擁有的權(quán)力能夠達(dá)成嚴(yán)格對應(yīng)關(guān)系。還要規(guī)范與財務(wù)管理有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控業(yè)務(wù)的實(shí)施流程，如會計檔案管理、資金分配與籌集、票據(jù)管理、內(nèi)部審計等基本工作。完善的內(nèi)控制度必須明確劃分高層決策人員、預(yù)算編制計劃執(zhí)行人員、資產(chǎn)管理人員等各部門職工的具體職責(zé)與權(quán)限大小，對內(nèi)部控制工作的實(shí)施范圍、執(zhí)行方式做出限定，讓不同崗位上的工作人員相互監(jiān)督。負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的管理人員應(yīng)當(dāng)搜集、整理員工定期匯報的信息，提拔、任用具備較高專業(yè)素質(zhì)與綜合能力的人員，設(shè)計配套的職業(yè)培訓(xùn)體系，讓參與內(nèi)部控制工作的員工學(xué)習(xí)更多的新知識、新思想，使之能更好地為行政事業(yè)單位提供服務(wù)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)控意識，加大對內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作的支持力度

為保證內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，行政事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)合理利用組織資源建立完善的內(nèi)控機(jī)制，加大各項(xiàng)內(nèi)部控制政策的執(zhí)行力度，健全授權(quán)審批與審計制度，確?？冃Э己说膶?shí)效性與具體測評結(jié)果的可靠性。行政事業(yè)單位的獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期匯總、整合各部門上報的財務(wù)信息，分析、評估各部門取得的內(nèi)部控制成果，如矯正員工價值觀、控制預(yù)算支出數(shù)額等。同時，為保證各項(xiàng)基本內(nèi)控政策得到全面貫徹落實(shí)，管理層必須主動增強(qiáng)自身的內(nèi)控意識，加大對內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)工作的支持力度，定期舉辦內(nèi)部控制研討會，與各部門領(lǐng)導(dǎo)與基層職工進(jìn)行互動，了解具體內(nèi)控政策的執(zhí)行情況與對員工日常行為所起到的約束作用，為單位內(nèi)部內(nèi)控工作指明具體方向，讓部門領(lǐng)導(dǎo)主動執(zhí)行內(nèi)部控制任務(wù)。而部門管理者必須對本單位的內(nèi)控工作實(shí)施情況負(fù)全責(zé)，向基層員工宣揚(yáng)集體參與的內(nèi)部控制理論。

（三）完善現(xiàn)有內(nèi)控制度，提升制度約束力

我國現(xiàn)代行政事業(yè)單位必須結(jié)合自身具體特點(diǎn)，站在整體性角度評估現(xiàn)有內(nèi)控機(jī)制的合理性，采取有針對性的措施彌補(bǔ)制度漏洞，將分散于不同部門的內(nèi)部控制權(quán)限整合在一起，將部門所享有的獨(dú)立內(nèi)部審計權(quán)限納入內(nèi)控制度之中，從具體管理業(yè)務(wù)入手，讓基層職工群體與管理人員樹立成本控制意識。同時，全面細(xì)化內(nèi)部控制機(jī)制，為有著不同特點(diǎn)、組織架構(gòu)差異較大的部門設(shè)計較為合理的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)計劃，確定各部門內(nèi)部控制工作的第一負(fù)責(zé)人，擴(kuò)大內(nèi)部控制機(jī)制的覆蓋范圍，對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動進(jìn)行分層次的精細(xì)化的管控。

五、結(jié)語

為保證公共服務(wù)的質(zhì)量與供應(yīng)能力，促進(jìn)我國行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，必須建立完善的內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位必須基于財務(wù)管理視域分析各項(xiàng)內(nèi)控政策的合理性與有效性，以提升財務(wù)管理效能、預(yù)防腐敗與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險為核心目標(biāo)，主動承擔(dān)社會服務(wù)職能，構(gòu)建系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)訓(xùn)練機(jī)制，認(rèn)真執(zhí)行單位領(lǐng)導(dǎo)制定的內(nèi)部控制規(guī)范，從而發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的督導(dǎo)與約束作用。