摘要：國家審計機關(guān)是國家正常運轉(zhuǎn)的監(jiān)督者，是國家系統(tǒng)健康的“免疫系統(tǒng)”，審計機關(guān)在審計過程中可能會面臨多種審計風險。加強對審計風險的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性研究，打造優(yōu)質(zhì)健康的審計監(jiān)督機制，是保障我國堅持走可持續(xù)發(fā)展道路的重要工作方向。

關(guān)鍵詞：審計機關(guān);審計風險;審計管理研究

引言

本文將重點聚焦在我國國內(nèi)審計機關(guān)的當下表現(xiàn)上，先重點分析當下國內(nèi)審計機關(guān)面臨的具體風險的種類，然后結(jié)合實際的審計市場，探討在我國當下背景下進行審計風險管理的具體辦法，旨在提出有參考性的建議，為優(yōu)化審計工作流程、降低審計風險貢獻一份力量。

1、審計風險的定義和研究意義

審計風險的定義一般指因為對市場的客觀判斷和決策的失誤導致在審計過程中帶給審計單位以及被審計主體一定損失的風險，對市場的判斷失誤可能源于市場變動，法律條款更新和主觀的認為判斷決策不準確出現(xiàn)的問題。狹義的審計風險主要指來源于審計機關(guān)主觀的人為失誤，這些失誤也是審計風險的主要組成部分，如今隨著市場的復雜化、快速化和國家化，在審計過程中審計的難度越來越大，并且審計失誤可能帶來更大的經(jīng)濟損失，這要求審計機關(guān)必須做好審計風險管控，以提升審計質(zhì)量，加強國家健康的“免疫效果”。

審計風險的來源因素非常眾多，與審計流程相關(guān)的制度、法律體系、內(nèi)部風險控制管理方式、審查結(jié)果公告制度以及廉政風險和懲防體系等因素都可能是影響審計工作，總結(jié)這些因素的特點和關(guān)系，對實現(xiàn)審計目標、提升審計指導效果具有重要意義。

2、審計風險的主要分類和表現(xiàn)

2.1市場固有風險

審計風險來源于多方面的因素，其中存在較多的難以控制的客觀因素，這些因素難以被預測和控制，無論是采用定性分析還是定量分析都存在很大的不確定性，對其進行風險評估也會和評估人的主觀意識有較大的關(guān)系，這種難以控制的客觀存在的因人而異的審計風險是審計中的固有風險。

2.2人員素質(zhì)風險

審計人員的素質(zhì)對審計結(jié)果有直接的關(guān)系，這里的素質(zhì)主要指思想上的覺悟和業(yè)務技能素質(zhì)兩方面的因素。在思想認識方面，從事審計機關(guān)的人員結(jié)構(gòu)相對固定，如今在快速變化的市場背景下，傳統(tǒng)的審計團隊人員在思想認識上難以跟上時代發(fā)展步伐，在思想政治學習上都稍顯滯后，對新時代提升審計質(zhì)量的責任意識不強，審計人員的積極性、創(chuàng)造性和主觀能動性大幅下降，這種局面會導致，在審計中會頻繁因為過低的法律責任導致審計中出現(xiàn)較多的審計流程不完善、審計信息失真等問題;在業(yè)務素質(zhì)方面，因為技能學習滯后，導致整個審計團隊的審計效率變低，審計難以滿足及時性，這會帶給被審計主體更大的審計風險[1]。

2.3審計執(zhí)行風險

審計在具體的執(zhí)行過程中，會因為實際情況中各方出于利益關(guān)系，會在審計執(zhí)行中采用不同的應對舉措，這種差異性對待的特點會讓審計存在較大的執(zhí)行風險，主要體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié)上：

第一環(huán)節(jié)就是審計過程對于被審計主體而言，是一種零收益高風險的考驗，為了有效應對審計，被審計主體可能采用瞞報虛假數(shù)據(jù)的方式進行應對，這會加大獲取數(shù)據(jù)的風險，如果審計機關(guān)本身就存在操作不合理的問題，這會進一步加大被審計主體面臨的風險，從而導致以虛假數(shù)據(jù)進行應對的幾率更大。第二環(huán)節(jié)就是檢查風險，在檢查過程中，某些數(shù)據(jù)可能被重點審查，某些可能被認為忽視，采用不同的審計策略時會導致審計執(zhí)行風險出現(xiàn)一定的波動;第三環(huán)節(jié)就是控制風險，在進行審計時，審計人員對審計流程控制越準確完善，這可有效降低控制風險，同時降低并發(fā)的審計風險因素。

2.4審計法律風險

我國審計工作的有效開展是以我國的法律為支持進行，法律條款的變動和審計人員的法律執(zhí)行效果，會影響到審計工作中的法律風險。主要體現(xiàn)在以下四個方面：

首先是審計人員在審計中，如果決策行為沒有按照法律規(guī)定的流程進行，則可能被告失職瀆職;如果行為決策超過了法律允許的范疇，則可能被告濫用職權(quán)、以權(quán)謀私;然后從利益角度出發(fā)，審計工作可能帶給被審計主體一定的損失，在出現(xiàn)糾紛時，被審計主體可能會以行政訴訟的方式對審計機關(guān)發(fā)起訴訟，加大審計機關(guān)面臨的訴訟風險;另外按照法律，審計機關(guān)有必要對國家和被審計主體的信息保密，如果出現(xiàn)泄露，也會面臨擔責風險同時會有經(jīng)濟賠償?shù)娘L險;最后還有就是審計人員在審計過程中，代表了國家法律的權(quán)威，如果執(zhí)法不規(guī)范或者過于生搬硬套法律條款，會導致執(zhí)法部門公信力降低，加大后續(xù)執(zhí)法難度，提升了后續(xù)執(zhí)法風險。

2.5戰(zhàn)略風險

國家對審計機關(guān)工作的重視程度，決定了審計工作的長遠持續(xù)開展的前景，如果戰(zhàn)略不重視，則會面臨一定的戰(zhàn)略風險，從長遠角度來看，當下審計工作面臨的戰(zhàn)略風險主要有以下：

首先是被審計主體具有較大權(quán)利，審計機關(guān)在開展審計工作時，可能面臨較大壓力，如果在此時不給予審計機關(guān)戰(zhàn)略支持，可能導致審計在今后工作中頻繁讓位于權(quán)威，導致審計工作失去意義，審計機關(guān)形象嚴重受損;然后是審計機關(guān)和其他各級審計機關(guān)以及人大的合作力度不夠會導致審計機關(guān)難以行使話語權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這會降低審計機關(guān)的審計權(quán)威;再有就是國家要重視審計機關(guān)的戰(zhàn)略培養(yǎng)，尤其要做好專業(yè)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)和技能培養(yǎng)，這才有利于保障審計機關(guān)的持久健康運行[2]。

3、構(gòu)建審計機關(guān)風險管理防控體制的有效策略

3.1國家戰(zhàn)略布局下的審計風險防控體系的完善

在國家層面上，要從戰(zhàn)略角度重視審計機關(guān)工作的開展，推動審計工作的高效性、持續(xù)性和長久性的開展，要重點在法律體制上進行完善優(yōu)化;就當下國內(nèi)環(huán)境而言，要將建設(shè)重點放在審計機關(guān)垂直領(lǐng)導體制、審計廉政監(jiān)督機制、審計結(jié)果公告制度等審計風險防控體系方面。

在審計機關(guān)垂直領(lǐng)導體制建設(shè)中，要提升審計機關(guān)的獨立性建設(shè)，授權(quán)審計機關(guān)獨立行使權(quán)利的責任，要降低地方政府和其他行政部門對審計機關(guān)的掣肘行為，保證審計的客觀性。在審計廉政監(jiān)督機制建設(shè)中要提升審計廉政監(jiān)督機制的覆蓋面，改良廉政監(jiān)督機制的工作方式，以小組的形式進行多方審計，并在內(nèi)部進行相互監(jiān)督，提升審計部門的權(quán)威性，優(yōu)先保障審計機關(guān)內(nèi)部形成良性循環(huán);在審計結(jié)果公告制度方面，要做好對結(jié)果的依法公審，保障結(jié)果的公開性、客觀性和透明性，同時可在該制度下建立更優(yōu)良的渠道公告建設(shè)方法和優(yōu)質(zhì)反饋體制，保證審計結(jié)果能受到大眾監(jiān)督。

3.2審計機關(guān)的執(zhí)行流程優(yōu)化

要提升審計機關(guān)在具體執(zhí)行時的審計效率，保障審計的公正客觀，通過反思以往執(zhí)行上的不足進行流程優(yōu)化也是提升審計質(zhì)量的重要抓手。在具體的執(zhí)行中，可考慮從長遠角度的宏觀調(diào)控和執(zhí)行細節(jié)中的微觀優(yōu)化兩方面進行。

在宏觀調(diào)控上，要從長遠角度進行優(yōu)化，首先要做好審計機關(guān)的團隊優(yōu)化，要重點從審計人員素質(zhì)、審計團隊的結(jié)構(gòu)和審計資源分配角度方面進行優(yōu)化。在審計人員素質(zhì)優(yōu)化上，要加強對審計人員的思想培養(yǎng)和技能培養(yǎng)工作，要提升其防風險的意識，結(jié)合時代需求培養(yǎng)出現(xiàn)代復合型能力的技術(shù)骨干;在審計團隊結(jié)構(gòu)上，要做好內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化配置，以防控風險強化監(jiān)督為目標，定期組織交流經(jīng)驗，提升整個團隊的成長速度;在審計資源分配上，要盡量采用民主科學的原則進行統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合小組的業(yè)務能力，同時堅持避親避熟的原則，安排最合適的審計小組前往審計，以優(yōu)化流程的方式降低潛在的審計風險。

在微觀調(diào)控方面，則是要針對具體的流程進行程式優(yōu)化，比如針對以往審計中，個人主觀評價權(quán)限過高的問題，可通過“三個關(guān)口”的內(nèi)部審計方法提升審計質(zhì)量，其要求是，將審計劃分到三個階段，分別是事前審計、事中審計、事后審計，在審計中規(guī)范執(zhí)行“三種行為”的底線要求，確保各環(huán)節(jié)的審計結(jié)果具有連貫性和統(tǒng)一性[3]。

3.3審計機關(guān)的追責制度建設(shè)

審計工作本身涉及的因素眾多，參與的人員較多，流程之間相互交錯，在出現(xiàn)意外時難以追責，這會導致經(jīng)辦人員的責任意識下降，因此要建立完善的追責制度，以提升審計人員的責任意識。

在建立追責監(jiān)督體系時，要嚴格按照國家《審計法》的思想和流程進行，對專業(yè)性強，風險高的環(huán)節(jié)要重點監(jiān)督，以小組進行的審計工作要確定負責人，在審計工作業(yè)務交接時，要經(jīng)常以書面交接并簽字的方式進行，各級負責人之間要建立相互制約相互監(jiān)督的監(jiān)督鏈，后續(xù)審計環(huán)節(jié)的負責人有權(quán)對上一鏈的審計工作進行核對確認，在誰犯錯誰負責的根本原則下，保障制度的完整性和可執(zhí)行性。

結(jié)語：

總而言之，審計風險是必然會伴隨著審計工作的開展而存在。如今隨著我國現(xiàn)代化市場的建設(shè)，經(jīng)濟活動的領(lǐng)域不斷擴大，資本的力量也越來越強，審計機關(guān)要擔任的“免疫系統(tǒng)”的工作任務也越來越重要。加強對市場的管理，推動審計工作客觀、持久有效的開展，也是從長遠角度保障國家經(jīng)濟市場有序健康運作的關(guān)鍵點，相關(guān)人員必須提升責任意識，努力創(chuàng)新方法，堅持根本原則，以推動審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]郭旭.審計全覆蓋背景下國家審計對內(nèi)部審計資源利用研究[D].山東財經(jīng)大學，2021.

[2]陳旭紅.新時代創(chuàng)新基層審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計工作的路徑探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2019，（35）.126，128.

[3]陳凌云，王子宸，陳漢文.高壓反腐、國家審計獨立性與國家審計質(zhì)量?——基于中國省級面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].北京工商大學學報（社會科學版）.2021，（4）.

作者簡介：項鈺琳（2002.05-），男，漢，黑龍江省牡丹江市，大學本科，單位：大連財經(jīng)學院，研究方向：審計。