程可輝 李秋茹 朱小云

【摘要】稅制改革是海南自由貿(mào)易港制度改革的關(guān)鍵領(lǐng)域之一。2020年以來(lái)，國(guó)家以稅收優(yōu)惠的形式給予海南自由貿(mào)易港特殊的稅收待遇。文章從國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)維度對(duì)海南自由貿(mào)易港所得稅優(yōu)惠政策比較分析，指出海南自貿(mào)港現(xiàn)行所得稅制度國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有限，揭示一階段所得稅改革存在的局限和難點(diǎn)，并對(duì)后續(xù)稅制改革提出建議。

【關(guān)鍵詞】海南自由貿(mào)易港；所得稅；低稅率

【中圖分類(lèi)號(hào)】DF432.2

*基金項(xiàng)目：本文受廣州華商學(xué)院2018年校內(nèi)科研項(xiàng)目“社群經(jīng)濟(jì)”領(lǐng)域收入確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題研究（2018HSXS07）和廣州華商學(xué)院2020年校質(zhì)量工程“《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》線下一流課程（HS2020zlgc09）”支持。

2021年6月10日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《海南自貿(mào)港法》”），為海南自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海南自貿(mào)港”）建設(shè)提供法律保障?！逗Ｄ献再Q(mào)港法》明確海南自貿(mào)港稅制改革將明顯降低稅負(fù)水平，在所得稅方面實(shí)施優(yōu)惠政策。此前，2020年6月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后印發(fā)財(cái)稅〔2020〕31號(hào)、32號(hào)文件（以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)“31號(hào)文”“32號(hào)文”），分別明確海南自貿(mào)港建設(shè)一階段（2025年前）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》，自貿(mào)港建設(shè)對(duì)標(biāo)以中國(guó)香港、新加坡為代表的國(guó)際高水平自貿(mào)港。本文將一階段海南自貿(mào)港所得稅優(yōu)惠政策分別與國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，中國(guó)香港、新加坡稅收政策進(jìn)行比較分析，揭示海南自貿(mào)港所得稅改革存在的挑戰(zhàn)，對(duì)后續(xù)改革提出建議。

一、稅收政策對(duì)比

（一）企業(yè)所得稅

一階段海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括三項(xiàng)：第一，鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；第二，對(duì)旅游業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)”）新增境外直接投資所得免稅；第三，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊（攤銷(xiāo)）政策。

1.稅率

（1）海南自貿(mào)港政策

根據(jù)31號(hào)文規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)港的、符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)規(guī)則的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。可享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)須滿足主營(yíng)業(yè)務(wù)是海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄中所列舉的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要占到收入總額的60%以上，同時(shí)應(yīng)符合“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”要求，即企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)需設(shè)置在自貿(mào)港，并對(duì)企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

（2）國(guó)內(nèi)對(duì)比

為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)特定區(qū)域鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅低稅率，是我國(guó)較為常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠模式。現(xiàn)行稅制下，我國(guó)給予西部地區(qū)、橫琴、贛州、前海、平潭等地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。與現(xiàn)行區(qū)域優(yōu)惠政策相比，海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率與前述地區(qū)優(yōu)惠稅率一致，均為15%。對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比要求與西部地區(qū)、江西贛州一致，均為60%，較橫琴、平潭、前海的70%略低。

海南自貿(mào)港較為特殊之處在于：一是產(chǎn)業(yè)目錄范圍廣；二是存在“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的要求。海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄范圍廣泛。海南自貿(mào)港圍繞三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄外，設(shè)置新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄，涉及建筑業(yè)等14個(gè)產(chǎn)業(yè)，范圍遠(yuǎn)大于其他區(qū)域。同時(shí)由于自貿(mào)港低稅率適用行業(yè)廣泛，為避免形成避稅天堂、造成稅基侵蝕，海南自貿(mào)港對(duì)享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)提出了“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”要求。相比以往執(zhí)行的“注冊(cè)地”限制，這是我國(guó)在區(qū)域稅收優(yōu)惠政策中首次設(shè)置“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”限制，要求企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)置在海南自貿(mào)港。

（3）境外對(duì)比

在稅率層面，海南自貿(mào)港15%的優(yōu)惠稅率已略低于中國(guó)香港和新加坡基準(zhǔn)稅率。中國(guó)香港利得稅（Profits Tax）基準(zhǔn)稅率為16.5%。新加坡企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率為17%。但是，現(xiàn)階段海南自貿(mào)港企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率需同時(shí)符合鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)規(guī)定和實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)要求。對(duì)于不能適用優(yōu)惠稅率的企業(yè)，所得稅稅率為25%，其稅負(fù)水平明顯高于中國(guó)香港和新加坡。

15%的稅率設(shè)置也符合國(guó)際主要經(jīng)濟(jì)組織對(duì)全球最低企業(yè)稅率的共識(shí)。2021年6月，七國(guó)集團(tuán)就全球最低企業(yè)稅率不低于15%達(dá)成協(xié)議。海南自貿(mào)港優(yōu)惠稅率符合這一要求，避免了國(guó)際社會(huì)對(duì)海南自貿(mào)港低稅率導(dǎo)致“稅收洼地”的爭(zhēng)議。

2.新增境外直接投資所得免稅

（1）海南自貿(mào)港政策

根據(jù)31號(hào)文規(guī)定，對(duì)在自貿(mào)港設(shè)立的三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

（2）國(guó)內(nèi)對(duì)比

海南自貿(mào)港對(duì)三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外投資所得免稅是我國(guó)首次在區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策對(duì)居民企業(yè)境外所得免稅。根據(jù)我國(guó)稅法，居民企業(yè)需將境外所得與境內(nèi)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，境外已繳納所得稅額，限額以內(nèi)可以抵免。當(dāng)所得來(lái)源國(guó)稅率低于我國(guó)適用稅率時(shí)，企業(yè)獲得的境外投資所得，通常需要補(bǔ)繳所得稅款。

（3）境外對(duì)比

在該項(xiàng)政策下，海南自貿(mào)港所得稅征稅范圍仍廣于中國(guó)香港和新加坡。中國(guó)香港利得稅適用“屬地原則”，僅對(duì)納稅人于香港產(chǎn)生或來(lái)源于香港的所得征收利得稅，納稅人境外所得免稅。新加坡對(duì)居民企業(yè)在境外取得的股息、分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)及服務(wù)收入（特定境外所得）給予免稅待遇。而海南自貿(mào)港免稅待遇僅限三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)新增境外投資所得，其他行業(yè)以及三大主導(dǎo)行業(yè)非新增境外投資所得仍需合并納稅。

3.加速折舊（攤銷(xiāo)）政策

（1）海南自貿(mào)港政策

31號(hào)文規(guī)定的固定資產(chǎn)（不含房屋、建筑物，下同）和無(wú)形資產(chǎn)加速折舊（攤銷(xiāo)）政策分為兩類(lèi)，一是對(duì)新增的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)允許一次性稅前扣除；二是對(duì)新增的單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)允許縮短折舊、攤銷(xiāo)年限或采取加速折舊、攤銷(xiāo)的方法。

（2）國(guó)內(nèi)對(duì)比

海南自貿(mào)港對(duì)現(xiàn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊（攤銷(xiāo)）政策的適用范圍進(jìn)行了兩點(diǎn)突破：一是將財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴(kuò)大至全行業(yè)，但同時(shí)將房屋、建筑物從加速折舊范疇中剔除；二是將無(wú)形資產(chǎn)納入一次性稅前扣除和加速攤銷(xiāo)的范疇。

（3）境外對(duì)比

中國(guó)香港以折舊免稅額方式計(jì)算稅前扣除金額。企業(yè)購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)、工業(yè)建筑物分別以成本的60%、20%作為期初免稅額在購(gòu)置當(dāng)年稅前扣除。同時(shí)，中國(guó)香港設(shè)置特定可列支費(fèi)用和成本，以鼓勵(lì)企業(yè)投資。如企業(yè)為購(gòu)置環(huán)保設(shè)施（環(huán)保機(jī)器、環(huán)保車(chē)輛、環(huán)保裝置）、電腦軟硬件及電腦系統(tǒng)、指定類(lèi)別的機(jī)械設(shè)備而發(fā)生的支出可以在當(dāng)年全額扣除。無(wú)形資產(chǎn)方面，企業(yè)從第三方購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)可以在當(dāng)年全額扣除，從第三方購(gòu)買(mǎi)的版權(quán)、注冊(cè)外觀設(shè)計(jì)或注冊(cè)商標(biāo)、表演者的經(jīng)濟(jì)權(quán)利等無(wú)形資產(chǎn)可以按5年攤銷(xiāo)，稅前扣除。

新加坡稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置的符合條件的廠房和設(shè)備可以在三年內(nèi)平均攤銷(xiāo)或在首年一次性稅前扣除。但一次性扣除政策的適用條件較為嚴(yán)苛：該資產(chǎn)成本不能超過(guò)5000新元，同時(shí)全年折舊額不能超過(guò)3萬(wàn)新元。此外，新加坡允許企業(yè)購(gòu)置符合條件的計(jì)算機(jī)、發(fā)電機(jī)、機(jī)器人、污染防治設(shè)備等機(jī)器設(shè)備在首年一次性扣除。無(wú)形資產(chǎn)方面，對(duì)于購(gòu)置的商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇在5年、10年或15年期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。在2021年，新加坡還推出了一項(xiàng)短期刺激計(jì)劃，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置的廠房、設(shè)備，可以選擇在當(dāng)年稅前扣除成本的75%，在次年扣除剩余的25%。

（二）個(gè)人所得稅

1.自貿(mào)港政策

根據(jù)32號(hào)文規(guī)定，海南自貿(mào)港一階段建設(shè)期間，對(duì)在自貿(mào)港工作的高端、緊缺人才，其來(lái)源于本地的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得和人才補(bǔ)貼性所得，個(gè)人所得稅稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

在管理模式上，海南自貿(mào)港對(duì)享受稅收優(yōu)惠的高端人才和緊缺人才實(shí)施清單化管理，由海南省委人才發(fā)展局確認(rèn)高端、緊缺人才名單，再將信息推送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.國(guó)內(nèi)對(duì)比

現(xiàn)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策中與海南自貿(mào)港最為相似的是粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。二者的目的均在于通過(guò)稅收優(yōu)惠吸引高端、緊缺人才，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自貿(mào)港和大灣區(qū)規(guī)定的享受優(yōu)惠的所得范圍一致，但在優(yōu)惠對(duì)象、優(yōu)惠形式、計(jì)算方式等方面存在差異。

優(yōu)惠對(duì)象方面，大灣區(qū)優(yōu)惠對(duì)象主要為境外人士（含港澳臺(tái)居民），自貿(mào)港則無(wú)國(guó)籍限制。在對(duì)高端、緊缺人才的界定標(biāo)準(zhǔn)方面，自貿(mào)港對(duì)高端人才界定門(mén)檻較低，對(duì)緊缺人才的需求范圍更廣，優(yōu)惠對(duì)象較大灣區(qū)更為廣泛。優(yōu)惠形式方面，自貿(mào)港采取稅收減免方式，而大灣區(qū)采取財(cái)政補(bǔ)貼形式。計(jì)算方式上，海南自貿(mào)港對(duì)稅負(fù)超過(guò)15%部分予以免征。大灣區(qū)則是對(duì)內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予財(cái)政補(bǔ)貼，香港個(gè)人所得稅稅負(fù)計(jì)算方法包括15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率法和累進(jìn)稅率法兩種模式。優(yōu)惠對(duì)象自2020年起可自行選擇計(jì)算方法。

3.境外對(duì)比

在征稅范圍上，中國(guó)香港、新加坡個(gè)人所得稅征稅范圍均小于海南自貿(mào)港現(xiàn)行稅制。中國(guó)香港對(duì)工資薪金所得征收薪俸稅（Salaries Tax），對(duì)個(gè)人除工資薪金以外的其他所得征收利得稅。但中國(guó)香港的薪俸稅和利得稅均執(zhí)行“屬地原則”，納稅人來(lái)源于香港以外的所得免稅。新加坡對(duì)個(gè)人投資所得和來(lái)源于國(guó)外的所得免稅。但海南自貿(mào)港對(duì)居民納稅人的征稅范圍包括其國(guó)內(nèi)及國(guó)外所得，范圍大于中國(guó)香港和新加坡。

在稅率方面，中國(guó)香港薪俸稅標(biāo)準(zhǔn)稅率與海南自貿(mào)港優(yōu)惠稅負(fù)率一致，均為15%。但中國(guó)香港對(duì)其他所得按利得稅征稅，稅率為16.5%，低于海南自貿(mào)港的20%。新加坡對(duì)居民所得適用2%～22%十級(jí)累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額超過(guò)37萬(wàn)新元時(shí)，其納稅人稅負(fù)率超過(guò)15%。

（三）比較結(jié)論

相比國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，海南自貿(mào)港在企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍、境外所得免稅、加速折舊（攤銷(xiāo)）、個(gè)人所得稅減免等領(lǐng)域均有重大突破，體現(xiàn)了海南自貿(mào)港稅制改革的“低稅率”導(dǎo)向。在企業(yè)所得稅方面，優(yōu)惠政策緊扣三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，著力降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平，吸引產(chǎn)業(yè)投資。在個(gè)人所得稅領(lǐng)域，海南自貿(mào)港借鑒大灣區(qū)經(jīng)驗(yàn)，以對(duì)標(biāo)香港標(biāo)準(zhǔn)稅率的方式提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力。

但是，與中國(guó)香港、新加坡等國(guó)際著名自貿(mào)港對(duì)比，海南自貿(mào)港所得稅制度并不具有較強(qiáng)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力。首先，海南自貿(mào)港所得稅征稅范圍明顯廣于中國(guó)香港、新加坡。中國(guó)香港適用“屬地原則”，對(duì)源于香港以外的所得免稅。新加坡對(duì)資本利得、個(gè)人境外所得、企業(yè)在境外取得的股息等多項(xiàng)所得免稅。境外所得免稅和資本利得免稅的稅收待遇對(duì)國(guó)際資本具有較強(qiáng)的吸引力。而海南自貿(mào)港所得稅執(zhí)行與內(nèi)地一致的“屬地兼屬人原則”，居民企業(yè)（個(gè)人）境內(nèi)外所得均需繳納所得稅，僅對(duì)三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)新增境外投資所得免稅。其次，優(yōu)惠稅率、加速折舊（攤銷(xiāo)）政策并不具有顯著優(yōu)勢(shì)。稅率方面，海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)能享受15%優(yōu)惠稅率，略低于中國(guó)香港和新加坡，其他產(chǎn)業(yè)企業(yè)適用25%的基準(zhǔn)稅率。加速折舊（攤銷(xiāo)）方面，雖具體形式存在差異，但中國(guó)香港和新加坡也推出了類(lèi)似的政策，以幫助企業(yè)遞延納稅，刺激企業(yè)擴(kuò)大投資。

二、“低稅率”改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）自貿(mào)港與內(nèi)地市場(chǎng)的利益平衡問(wèn)題

由于“低稅率”可能對(duì)資本流動(dòng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生影響，海南自貿(mào)港需要充分評(píng)估有競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度對(duì)毗鄰的內(nèi)地市場(chǎng)的影響，在不損害內(nèi)地市場(chǎng)利益的前提下實(shí)現(xiàn)“低稅率”。

海南自貿(mào)港“低稅率”改革可能會(huì)對(duì)內(nèi)地市場(chǎng)形成沖擊。例如，如果參照國(guó)際慣例對(duì)境外所得免稅，內(nèi)地各行業(yè)對(duì)外投資企業(yè)必然大量遷移至海南以謀求稅負(fù)的降低。如果全行業(yè)實(shí)施“低稅率”，則部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)可分離的企業(yè)，可以通過(guò)遷移注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地以實(shí)現(xiàn)避稅?！氨芏愋汀辟Y本涌入帶來(lái)的收益可能并不足以彌補(bǔ)內(nèi)地的稅款損失和對(duì)內(nèi)地市場(chǎng)穩(wěn)定的破壞。

因此，海南自貿(mào)港一階段所得稅優(yōu)惠政策在原則性領(lǐng)域突破較少，主要采取擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的適用面的形式。在國(guó)際市場(chǎng)未能形成稅制競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如，在對(duì)納稅主體的范圍界定上，仍采用“屬地兼屬人原則”，僅對(duì)三個(gè)行業(yè)的部分境外所得予以豁免。

（二）如何實(shí)現(xiàn)雙贏局面仍待思考

根據(jù)《海南自貿(mào)港法》和《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》，海南自貿(mào)港定位于建設(shè)成具有中國(guó)特色的高水平自由貿(mào)易港，成為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的新支點(diǎn)。在“低稅率”方面，至二階段末（2035年前），海南自貿(mào)港將對(duì)全行業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外）適用15%所得稅優(yōu)惠稅率，對(duì)個(gè)人綜合所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用3%～15%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)前海南自貿(mào)港所得稅優(yōu)惠政策距此目標(biāo)尚有較大差距。在“低稅率”目標(biāo)指引下，如何設(shè)計(jì)海南自貿(mào)港稅收制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)地市場(chǎng)和自貿(mào)港市場(chǎng)共同繁榮，是下一階段海南自貿(mào)港稅制改革的重大挑戰(zhàn)。

（三）“反避稅”的探索

從一階段稅收優(yōu)惠政策看，海南自貿(mào)港探索運(yùn)用“反避稅”條款，抑制稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。例如在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，設(shè)置“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”要求，彌補(bǔ)了此前區(qū)域稅收優(yōu)惠政策中“注冊(cè)地”限制的缺陷，避免企業(yè)以“空殼公司”的形式避稅。對(duì)享受優(yōu)惠待遇的高端、緊缺人才提出了社保繳納時(shí)限要求，避免合伙企業(yè)通過(guò)遷移合伙企業(yè)注冊(cè)地降低合伙人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際稅負(fù)。但“反避稅”條款能否精準(zhǔn)抑制避稅活動(dòng)，能否適應(yīng)下一階段更深層次的“低稅率”改革，尚待檢驗(yàn)。

三、建議

（一）細(xì)化產(chǎn)業(yè)定位，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的針對(duì)性

海南自由貿(mào)易港可以結(jié)合自身資源稟賦，進(jìn)一步細(xì)化產(chǎn)業(yè)定位，制定更具針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，在發(fā)揮富有競(jìng)爭(zhēng)力稅制安排對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用的同時(shí)，避免普遍實(shí)施的“低稅率”對(duì)內(nèi)地市場(chǎng)和海南自貿(mào)港財(cái)政收入的沖擊。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，世界著名自貿(mào)港均有鮮明的產(chǎn)業(yè)特色，例如中國(guó)香港則以服務(wù)業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)，占GDP比重超過(guò)90%。

當(dāng)前，海南自貿(mào)港確定了旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。從自身資源稟賦看，海南自貿(mào)港具有一定的旅游業(yè)基礎(chǔ)，但現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)較為薄弱。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)涵蓋范圍廣泛，并非所有細(xì)分行業(yè)均符合自貿(mào)港定位。海南自貿(mào)港可以綜合考慮自貿(mào)港戰(zhàn)略定位，資源稟賦等因素，對(duì)鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步細(xì)化，提供富有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制安排，吸引相關(guān)產(chǎn)業(yè)資本流入。例如依托文昌國(guó)際航天城重點(diǎn)發(fā)展的深空產(chǎn)業(yè)，可以參照新加坡先鋒企業(yè)稅收優(yōu)惠計(jì)劃，給予5～10年的所得稅免稅待遇。

（二）積極運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策，降低納稅人實(shí)際稅負(fù)

除“低稅率”外，財(cái)政補(bǔ)貼亦可降低納稅人實(shí)際稅負(fù)。例如新加坡設(shè)立了豐富的財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)劃，如企業(yè)研究獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃和新技能資助計(jì)劃。相比稅收優(yōu)惠政策，財(cái)政補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)可以更為精細(xì)，“減負(fù)”效果更為精準(zhǔn)。但是，在運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼工具時(shí)要警惕尋租、腐敗行為產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。在具體操作上，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的政策效應(yīng)有測(cè)算，政策不能“朝令夕改”。政府要適當(dāng)提前公布財(cái)政補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)、生效時(shí)間、有效期限，便于投資者形成穩(wěn)定的政策預(yù)期。財(cái)政補(bǔ)貼的評(píng)審應(yīng)當(dāng)公開(kāi)透明，不能設(shè)置“隱形門(mén)檻”，款項(xiàng)發(fā)放應(yīng)當(dāng)按公告約定及時(shí)發(fā)放。

（三）強(qiáng)法治背景下的“反避稅”安排

“強(qiáng)法制”是海南自貿(mào)港稅制改革的原則之一。海南自貿(mào)港絕不能成為“稅收洼地”。一方面，海南自貿(mào)港不能侵蝕我國(guó)其他地區(qū)市場(chǎng)的稅基，破壞市場(chǎng)的穩(wěn)定；另一方面，中國(guó)作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國(guó)，海南自貿(mào)港稅制設(shè)計(jì)需要符合國(guó)際趨勢(shì)，不能參與稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。強(qiáng)法治背景下的海南自貿(mào)港“反避稅”安排應(yīng)該包括三個(gè)維度：一是在各項(xiàng)稅制設(shè)計(jì)上預(yù)先考慮避稅風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置“反避稅”條款；二是明確“反避稅”的法律制度，包括對(duì)避稅行為的判定、懲戒、舉報(bào)等各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)；三是在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)研判，建立適當(dāng)?shù)呐e報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，積極參與國(guó)際合作，加強(qiáng)涉稅情況共享。

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