文/許琳（蘇州市吳中區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)服務(wù)中心）

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是降低財(cái)政資金應(yīng)用水平的主要原因，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)工作的調(diào)整創(chuàng)新，可以有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，很多財(cái)政審計(jì)工作者都對防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)具備較高水平的關(guān)注。

一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

一方面，在進(jìn)行財(cái)政審計(jì)工作時(shí)，由于財(cái)政工作內(nèi)部存有些許風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員需制定出適宜措施加強(qiáng)對該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管控，而在開展財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理前，需適時(shí)掌握財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，比如，當(dāng)前財(cái)政審計(jì)中的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)帶有隱藏性特征。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的快速變化，財(cái)政管理工作增加了多項(xiàng)內(nèi)容，而在內(nèi)容增加的同時(shí)，也提升了內(nèi)部財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)性，由于政府部門管理的事務(wù)較多，在實(shí)際工作中某些財(cái)務(wù)工作帶有些許的隱藏性特點(diǎn)，若沒能設(shè)置專業(yè)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)暴露系統(tǒng)，將無形中隱藏更多的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，降低了財(cái)政審計(jì)管理工作的安全性。另外，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)從某種程度上還存在一定程度的轉(zhuǎn)化，如內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)的相互轉(zhuǎn)化，其原因在于出現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的形式較多，部分形態(tài)由于缺乏關(guān)注而增加了形成風(fēng)險(xiǎn)的概率，再加上與一般經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度更高，該類風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)成為其他風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)者、轉(zhuǎn)嫁者。此外，在發(fā)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)給國民福利帶去福利損失，也就是說廣大人民群眾在擁有公共勞務(wù)與公共產(chǎn)品服務(wù)的同時(shí)，還要承擔(dān)不同程度的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，而一旦產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)給社會(huì)帶去極壞影響，帶來難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

二、財(cái)政審計(jì)工作在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范方面應(yīng)用存在的不足

（一）重要資金審計(jì)措施不夠完善

目前，一些財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范策略在構(gòu)建過程中，缺乏對專項(xiàng)資金和大宗資金設(shè)計(jì)情況的研究，缺乏對跟蹤審計(jì)等手段的有效應(yīng)用，導(dǎo)致財(cái)政資金的分配和調(diào)整措施無法具備足夠的針對性，也使得財(cái)政支出的相關(guān)方案無法得到相應(yīng)的調(diào)整創(chuàng)新。一些重要資金審計(jì)措施在構(gòu)建過程中，對于財(cái)政資金的撥付情況重視程度較低，缺乏對重點(diǎn)項(xiàng)目所需資金支持的研究，導(dǎo)致資金的使用無法具備足夠的合理性，也使得審計(jì)工作的影響力難以得到有效延伸。一些重要資金審計(jì)措施的構(gòu)建對于財(cái)政資金的流向情況關(guān)注程度較低，雖然進(jìn)行了全過程跟蹤審計(jì)方案的探索構(gòu)建，但缺乏對財(cái)政審計(jì)質(zhì)量影響因素的總結(jié)，導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)工作更多地集中于財(cái)政資金撥付任務(wù)，無法對資金審計(jì)比例進(jìn)行合理設(shè)定，難以為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的有效防范提供支持。一些重要資金審計(jì)措施在設(shè)計(jì)過程中，對于跟蹤審計(jì)手段的應(yīng)用不夠充分，缺乏對財(cái)政審計(jì)和專業(yè)審計(jì)的密切配合，導(dǎo)致各類審計(jì)舉措難以得到有效的監(jiān)督，無法在隨機(jī)抽樣審查過程中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的切實(shí)規(guī)避。

（二）會(huì)計(jì)資料在財(cái)政審計(jì)中的應(yīng)用不足

部分財(cái)政審計(jì)方案在探索創(chuàng)新的過程中，雖然具備防控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)烈愿望，但缺乏對會(huì)計(jì)資料多方面應(yīng)用價(jià)值的分析，很多會(huì)計(jì)資料未能與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體需求實(shí)現(xiàn)有效對接，難以在轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面發(fā)揮作用。部分財(cái)政審計(jì)工作在探索創(chuàng)新的過程中，對于銀行的開戶情況關(guān)注程度較低，缺乏對下屬機(jī)構(gòu)資金流量情況的掌握，導(dǎo)致審計(jì)署的各類賬戶在管理方案創(chuàng)新的過程中，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料的全面調(diào)取應(yīng)用，也使得財(cái)政審計(jì)在防控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)方面的突出作用無法得到顯現(xiàn)。一些會(huì)計(jì)資料在應(yīng)用過程中，對于賬戶的使用特征考察不夠充分，未能結(jié)合資金來源情況進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的有效應(yīng)用，導(dǎo)致銀行賬戶清查等手段無法得到優(yōu)化使用，也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避效果不夠理想。

（三）財(cái)政審計(jì)對賬方法缺乏有效創(chuàng)新

部分財(cái)政審計(jì)工作者在探索財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范的具體策略過程中，對于審計(jì)對賬方法的應(yīng)用情況調(diào)查不夠細(xì)致，缺乏對當(dāng)前審計(jì)工作主體職責(zé)落實(shí)情況的總結(jié)，導(dǎo)致審計(jì)工作的內(nèi)容無法具備足夠的完整性，也使得各類預(yù)算收支賬目難以得到有效創(chuàng)新，無法保證審計(jì)工作的內(nèi)容和程序得到相應(yīng)調(diào)整。一些財(cái)政審計(jì)對賬方法的設(shè)計(jì)對于預(yù)算資金的實(shí)際收支細(xì)節(jié)考察不夠充分，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支及結(jié)余情況的詳細(xì)考察，導(dǎo)致對賬方法的創(chuàng)新難以在防控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮必要作用。

（四）資金配置不合理

在進(jìn)行財(cái)政資金配置時(shí)，由于資金配置的轉(zhuǎn)換給資金運(yùn)行帶去了不同程度的問題，引發(fā)財(cái)政審計(jì)的內(nèi)部矛盾。具體來看，相關(guān)部門在實(shí)行財(cái)政審計(jì)時(shí)，其審計(jì)觀念仍較為傳統(tǒng)，而社會(huì)資金受配置方式影響削弱了金融力量，影響了財(cái)政的整體收入，給財(cái)政審計(jì)工作帶去了較大風(fēng)險(xiǎn)。此外，在實(shí)行資金的應(yīng)用配置期間，其轉(zhuǎn)變速度也改變了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，針對財(cái)政審計(jì)工作來說，相關(guān)人員未能精準(zhǔn)把控資金配置的變化速度，在資金運(yùn)用方式不佳的情況下較難增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的準(zhǔn)確性，降低財(cái)政審計(jì)工作的整體效率。

（五）存有資金管控不平衡現(xiàn)象

在實(shí)行財(cái)政審計(jì)工作的過程中，財(cái)政資金存在收支不平衡現(xiàn)象，而此類現(xiàn)象會(huì)無形中提升財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門為更好地控制該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)將其轉(zhuǎn)換到不同類型金融部門內(nèi)的財(cái)政活動(dòng)中，而該類活動(dòng)的經(jīng)營原則在遭受破壞后，難以保證該活動(dòng)中的效益性、安全性，也會(huì)給各類金融部門帶去更多的不良資產(chǎn)。針對財(cái)政審計(jì)工作來說，在實(shí)行資金管理期間，應(yīng)對資金使用的平衡性進(jìn)行適宜管理，若在實(shí)際應(yīng)用時(shí)始終存在資金使用不平衡現(xiàn)象，會(huì)無形中增加更多的財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低該項(xiàng)工作的執(zhí)行效果。

三、財(cái)政審計(jì)在防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)方面的應(yīng)用策略

（一）加快完善重要資金審計(jì)措施

在探索財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)防控的具體途徑過程中，必須對大宗資金和專項(xiàng)資金的構(gòu)成情況進(jìn)行考察分析，使重要資金審計(jì)管理策略得到更加成熟的構(gòu)建，以此實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金分配調(diào)整方案的創(chuàng)新優(yōu)化，為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防控針對性的強(qiáng)化提供支持。一定要加強(qiáng)對財(cái)政資金實(shí)際撥付情況的考察，尤其要對財(cái)政資金使用的合理性予以評(píng)估，使審計(jì)工作的覆蓋范圍可以得到延展，進(jìn)而滿足財(cái)政資金流向的控制需要。在制定重要資金審計(jì)管理的具體策略過程中，一定要加強(qiáng)對財(cái)政撥款審計(jì)管理方案的重視，尤其要對資金的具體流向進(jìn)行全過程監(jiān)督，確保財(cái)政審計(jì)工作可以為資金的合理撥付提供支持。重要資金審計(jì)措施的構(gòu)建還需要加強(qiáng)對審計(jì)專業(yè)知識(shí)的應(yīng)用，尤其要對不同類型的審計(jì)手段進(jìn)行探索創(chuàng)新，完善審計(jì)監(jiān)督舉措，為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的高水平規(guī)避控制提供支持。

（二）提高會(huì)計(jì)資料在財(cái)政審計(jì)中的應(yīng)用水平

在探索財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范的具體策略過程中，需要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)資料應(yīng)用情況的分析，尤其要精準(zhǔn)考察各類財(cái)政工作職責(zé)的落實(shí)情況，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠具備更高的有效性。一定要對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移的相關(guān)需求進(jìn)行總結(jié)，并對會(huì)計(jì)資料在這一過程中的應(yīng)用價(jià)值加以分析，使財(cái)政審計(jì)方案的創(chuàng)新可以具備更強(qiáng)針對性。要加強(qiáng)對財(cái)政部門銀行開戶情況的考察研究，尤其要對下屬各類分支機(jī)構(gòu)的資金流量情況予以研究，使審計(jì)署的賬戶可以得到合理設(shè)定，為財(cái)政審計(jì)工作的調(diào)整創(chuàng)新提供支持。在應(yīng)用會(huì)計(jì)資料過程中，需要加強(qiáng)對資金來源等重要信息的總結(jié)，尤其要對財(cái)政審計(jì)工作的相關(guān)資料進(jìn)行價(jià)值分析，使財(cái)務(wù)收支的總體狀況可以得到明確判斷，為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防控措施的設(shè)置提供支持。

（三）提升財(cái)政審計(jì)對賬方法的創(chuàng)新水平

在進(jìn)行財(cái)政審計(jì)對賬方法創(chuàng)新設(shè)計(jì)的過程中，一定要從預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，制定預(yù)算收支管理策略，并保證審計(jì)工作的范圍得到合理設(shè)定，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控舉措可以得到相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化，進(jìn)而滿足審計(jì)工作職責(zé)的履行需要。一定要加強(qiáng)對審計(jì)工作內(nèi)容完整性的關(guān)注，尤其要對各類預(yù)算收支項(xiàng)目的構(gòu)成情況進(jìn)行調(diào)查分析，使預(yù)算資金收支管理方案可以得到相應(yīng)的改良，為財(cái)政審計(jì)對賬工作的創(chuàng)新提供精準(zhǔn)支持。

（四）強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

一方面，在實(shí)行財(cái)政審計(jì)工作的過程中，受資金使用規(guī)模影響，該項(xiàng)工作的執(zhí)行存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，在改善財(cái)政審計(jì)效果前，相關(guān)部門應(yīng)適時(shí)強(qiáng)化對審計(jì)工作相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。具體來看，在采用收支分類政策后，政府內(nèi)部財(cái)政部門的地方負(fù)債已分成了擔(dān)保負(fù)債與直接負(fù)債兩種，在統(tǒng)計(jì)相關(guān)負(fù)債內(nèi)容時(shí)，從某種程度上忽視了隱性負(fù)債，受該項(xiàng)負(fù)債影響，其會(huì)給債務(wù)分析增加不同程度的難度，財(cái)政審計(jì)人員應(yīng)采用適宜的審計(jì)方式來找出隱性負(fù)債內(nèi)容，降低審計(jì)工作中的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在日常工作中，財(cái)政審計(jì)人員需適時(shí)強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范，利用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提升改善財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范狀態(tài)，利用良好的財(cái)政審計(jì)認(rèn)知增強(qiáng)對該項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，利用自身表現(xiàn)改善財(cái)政審計(jì)的整體水準(zhǔn)，促進(jìn)政府部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。另一方面，對于當(dāng)前政府部門的財(cái)政審計(jì)工作而言，業(yè)務(wù)人員應(yīng)適時(shí)引進(jìn)債務(wù)或隱性債務(wù)等內(nèi)容，透過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效監(jiān)控來完善該類活動(dòng)的開展過程，切實(shí)完成相關(guān)部門財(cái)政狀況的評(píng)價(jià)與分析，借助較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)來改善當(dāng)前的財(cái)政管理水準(zhǔn)，保障財(cái)政部門的業(yè)務(wù)水平。值得一提的是，在規(guī)范財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)時(shí)，相關(guān)人員還需注重該類資金的使用途徑、對象與方式，在保證資金配置使用較合理的情況下提升財(cái)政資金的應(yīng)用水平，增強(qiáng)資金運(yùn)用的規(guī)范性。

（五）增強(qiáng)財(cái)政資金的使用水平

首先，政府部門內(nèi)部在實(shí)行資金管理時(shí)，受多種要素影響，存在管控不平衡等不良現(xiàn)象，而在實(shí)行財(cái)政審計(jì)工作期間，資金管理水準(zhǔn)又會(huì)給其帶去不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，政府部門需采取適宜舉措來增強(qiáng)財(cái)政資金使用水平。一般來講，在經(jīng)濟(jì)“三位一體”的影響下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與金融風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)逐步演化成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，降低其資金分配的平衡性，誘發(fā)財(cái)政部門的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門需合理增加財(cái)政審計(jì)內(nèi)容，增加該項(xiàng)審計(jì)工作的適應(yīng)性范圍，提升各類資金的使用水準(zhǔn)。其次，為改善當(dāng)前財(cái)政資金使用管理的不平衡性，財(cái)政審計(jì)人員需在日常工作中樹立綜合財(cái)政的發(fā)展觀念，即增強(qiáng)債務(wù)來源與內(nèi)容的透明化，適時(shí)增強(qiáng)監(jiān)管與審批的力度，在保證相關(guān)債務(wù)的及時(shí)清理后，有效縮減財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，在改善財(cái)政資金應(yīng)用水平的過程中，相關(guān)部門應(yīng)合理分配不同管理項(xiàng)目的資金安排，利用規(guī)范性制度增加資金安排的合理性，提升資金應(yīng)用的科學(xué)性。最后，相關(guān)部門的財(cái)政審計(jì)方法也需適時(shí)更換，要將該項(xiàng)審計(jì)方式與財(cái)政資金的應(yīng)用狀況實(shí)行有效結(jié)合，找出可能緩解風(fēng)險(xiǎn)惡化的多項(xiàng)要素，精準(zhǔn)探索出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的變化，為此后財(cái)政審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

提高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范質(zhì)量有助于財(cái)政審計(jì)工作的創(chuàng)新優(yōu)化。因此，對當(dāng)前財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范存在的不足進(jìn)行總結(jié)，并從財(cái)政審計(jì)的角度出發(fā)，制定財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的具體防范策略，對提高財(cái)政審計(jì)相關(guān)工作的實(shí)施質(zhì)量，具有十分重要的意義。