白蘆

（創(chuàng)榮（北京）咨詢發(fā)展有限公司成都分公司，四川 成都 610000）

本文所提到的NGO，主要是指我國非政府的，具有非營利性，為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。正是因?yàn)镹GO所具有的公益性這一特點(diǎn)，因此非盈利性項(xiàng)目在非政府組織中占有絕大部分比例。如果一味地追求利潤的最大化，必將導(dǎo)致社會(huì)資源的不平等加劇和社會(huì)貧富分化的加劇。因此只有從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)定上就杜絕對以資金收益為目標(biāo)，建立具有非盈利性的項(xiàng)目，才能在某些具有非競爭性且難以產(chǎn)生回報(bào)的領(lǐng)域中，取得社會(huì)成效。然而不管是否以利潤為目標(biāo)，都需要對項(xiàng)目的績效進(jìn)行評(píng)估，而NGO組織的非盈利性項(xiàng)目的公益性特征，就決定了不能簡單的用收入利潤這類的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)判。所以本文從管理會(huì)計(jì)工具的角度來探索對非政府組織中非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估。

一、非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估的必要性

（一）志愿失靈

項(xiàng)目是企業(yè)日常運(yùn)營的重要部分，也是企業(yè)競爭力表現(xiàn)的載體。同樣在非政府組織中，通過一個(gè)個(gè)的非盈利項(xiàng)目的實(shí)施，是NGO實(shí)現(xiàn)其自身社會(huì)效益的方式。但非政府組織在通過非盈利項(xiàng)目向社會(huì)大眾提供公共服務(wù)時(shí)，也可能出現(xiàn)類似資源配置錯(cuò)位的情況，這一現(xiàn)象稱之為志愿失靈。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因大致如下：

1．供給因素

銷售商品和提供服務(wù)是企業(yè)的資金來源，財(cái)政收入是政府組織的資金來源，而非政府組織的資金來源則主要依賴于政府撥款，社會(huì)捐贈(zèng)和服務(wù)性收費(fèi)。隨著NGO的不斷發(fā)展和增加，政府撥款的覆蓋面逐漸減少，特別是草根NGO，能取得的政府撥款更是少之又少。而服務(wù)性收費(fèi)，又會(huì)違背大多數(shù)社會(huì)公眾對公益組織的定義。社會(huì)捐助則依賴于社會(huì)民眾和企業(yè)的自身意愿。因此在資金來源上，NGO會(huì)面臨較大的壓力。

2．業(yè)余性因素

由于NGO是以提供社會(huì)性公益服務(wù)為主，因此很難向應(yīng)聘者提供具有競爭性的工資薪金報(bào)酬，這樣會(huì)增加吸引較強(qiáng)專業(yè)能力的人員加入組織的難度。為了彌補(bǔ)人員不足，只能使用招募志愿者和義工的方式。這又會(huì)在一定程度上降低非政府組織的專業(yè)技術(shù)水平，從而影響其社會(huì)效益的發(fā)揮。

3．內(nèi)部管理因素

非政府組織在我國出現(xiàn)的時(shí)間不算太長，在自身的發(fā)展和社會(huì)的認(rèn)可上還需要提高。因此在內(nèi)部制度特別是內(nèi)部控制上，很多機(jī)制還不健全。不像營利性企業(yè)在制度建設(shè)和管理控制上已經(jīng)有了較為成熟的模式，不少NGO雖然有一定的制度，但很多也流于表面，沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行。另外正是因?yàn)閮?nèi)控制度的缺失，也使得組織的決策很多時(shí)候由經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際控制人來決定，這種高度集權(quán)的實(shí)際管理模式，也會(huì)大大增加組織的決策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利益相關(guān)方的要求

非政府組織的公益活動(dòng)中，利益相關(guān)方是指那些會(huì)影響項(xiàng)目實(shí)施或者在項(xiàng)目目標(biāo)達(dá)成后，會(huì)受到影響的組織和個(gè)人，比如出資方，供應(yīng)商，被幫助者，非政府組織自身員工，和其他非政府組織等。

利益相關(guān)方理論認(rèn)為：項(xiàng)目組織方需要與各個(gè)不同的利益相關(guān)者群體之間都保持一個(gè)較為平等而溫和的關(guān)系，這種良好的關(guān)系更加有利于相互之間的協(xié)同。在NGO的項(xiàng)目活動(dòng)中，NGO作為項(xiàng)目的組織者，需要和出資方建立相互信賴的關(guān)系，讓出資人能放心地將資源交付組織者進(jìn)行配置，同時(shí)組織者也需要和受資方建立平等的關(guān)系，以了解受資方的真正需求是什么，也讓受資方不會(huì)對項(xiàng)目產(chǎn)生排斥抵觸的情緒。項(xiàng)目組織方必須關(guān)注每一個(gè)利益相關(guān)者群體的需求，不能忽視任何一方的利益。比如出資方可能會(huì)關(guān)注資金的安全性和有效性，而受資方可能會(huì)關(guān)注資金的時(shí)效性和公正性，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)則可能更關(guān)心項(xiàng)目的合法性和合規(guī)性。項(xiàng)目組織方的重大決策都需要各個(gè)利益相關(guān)者群體的參與。由于公益項(xiàng)目更加注重其社會(huì)綜合效益，因此項(xiàng)目中的許多決策，都需要各方面的相關(guān)群體來共同商討。

（三）有利于非政府組織的發(fā)展

非政府組織由于自身的非營利性，導(dǎo)致了其自身不可能通過留存收益這一模式來完成積累發(fā)展。因此，非政府組織通過不斷從外界獲取資源來維持并發(fā)展。而要想讓政府，企業(yè)，社會(huì)民眾自愿向這些非政府組織義務(wù)提供資源，NGO必須要證明自身的價(jià)值和可靠。在這些年社會(huì)發(fā)展中，NGO作為政府活動(dòng)之外的補(bǔ)充者，已經(jīng)得到公眾所認(rèn)同，甚至在某些政府服務(wù)暫時(shí)無法顧及的領(lǐng)域，NGO還成了中堅(jiān)力量。但隨著NGO的不斷發(fā)展，其自身的一些問題也不斷出現(xiàn)。由于自身組織架構(gòu)問題，活動(dòng)效率問題，資金監(jiān)管問題，使得一些丑聞讓NGO的公信力受到了嚴(yán)重影響。因此需要建立一種有效的績效評(píng)估機(jī)制，來增加NGO的透明性，公正性和有效性。

二、非政府組織中非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估體系存在的問題

（一）項(xiàng)目績效評(píng)估意識(shí)的缺失

非政府組織一直是一個(gè)比較小眾的組織模式，在初期很少受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注，因此對非政府組織的理論研究也比較緩慢。近些年非政府組織開始快速發(fā)展后，對非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估的需求也才開始增加，但由于理論支持比較落后，只能從一些企業(yè)項(xiàng)目的績效評(píng)估體系開始引入。但是由于非盈利這一特征，導(dǎo)致很多公司企業(yè)采用的項(xiàng)目績效評(píng)估方式并不適合非政府組織的非盈利項(xiàng)目。另外，我國多數(shù)非政府組織規(guī)模較小，也導(dǎo)致了對項(xiàng)目績效評(píng)估的意識(shí)比較淡漠。

（二）項(xiàng)目績效評(píng)估流于形式

由于我國目前非盈利項(xiàng)目的績效考核體系還在探索階段，因此許多績效考核的方式都還不夠成熟。引入的一些績效考核方式，更適合于營利性組織的考核，而在非營利性的組織中，則適用性會(huì)差很多，例如利潤這一概念，是很多商業(yè)企業(yè)績效考核的一個(gè)基礎(chǔ)，但在非營利企業(yè)中，則不會(huì)有利潤這個(gè)概念，因此在其之上構(gòu)建的績效考核體系，就完全被架空。由于當(dāng)下采用的績效考核方式不適用，導(dǎo)致了整個(gè)考核過程也只能是模仿一個(gè)外殼，起不到評(píng)估的真正作用。

（三）重結(jié)果，輕過程

一些績效評(píng)估的方法還是把重心全都放在了評(píng)估結(jié)果的數(shù)據(jù)上。由于公益項(xiàng)目很多都是具有長期性，因此如果只是關(guān)注項(xiàng)目結(jié)果的情況，則可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)行過程的忽略，最后在項(xiàng)目結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)沒有達(dá)成最初的計(jì)劃目標(biāo)。

（四）專業(yè)人才的缺失

項(xiàng)目績效評(píng)估是一門專業(yè)性較強(qiáng)的工作，由于我國的非政府組織發(fā)展較慢，也難以提供具有競爭力的工資水平，因此難以招募到高水平的專業(yè)評(píng)估人才，使得實(shí)際工作中很多績效評(píng)估都是由非專業(yè)人士來完成的，因此也很難通過績效評(píng)估來起到優(yōu)化項(xiàng)目流程，提高項(xiàng)目效率的作用。

三、國際上非政府組織中非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估體系的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）設(shè)定合適的評(píng)估指標(biāo)

指標(biāo)是績效評(píng)估中一個(gè)重要因素，可以反映項(xiàng)目的特定方面的實(shí)施進(jìn)展。因此在設(shè)定指標(biāo)時(shí)，需要特別注意指標(biāo)的明確，相關(guān)，經(jīng)濟(jì)，充分和可監(jiān)測性。其中，明確性要求指標(biāo)最好能是一個(gè)可以量化的指標(biāo)。

（二）設(shè)定具體的產(chǎn)出目標(biāo)

為了能使績效評(píng)估的指標(biāo)能量化，需要設(shè)定一個(gè)具體的產(chǎn)出目標(biāo)。然后通過公式：指標(biāo)基準(zhǔn)水平+預(yù)計(jì)改善水平=具體產(chǎn)出目標(biāo)，來倒算出量化后的預(yù)計(jì)改善水平。

（三）選定合適的數(shù)據(jù)搜集方法

數(shù)據(jù)的搜集方式各種各樣，也各有利弊，其中容易量化的方式包括問卷調(diào)查，現(xiàn)場試驗(yàn)等，不容易量化的方式包括與相關(guān)人員的交談，查閱官方數(shù)據(jù)，社區(qū)訪談等。需要將各種方式相結(jié)合，才能取得較為客觀全面的數(shù)據(jù)。

四、改進(jìn)非政府組織中非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估體系的建議

（一）增強(qiáng)NGO非盈利項(xiàng)目的績效評(píng)估意識(shí)

首要的就是思想準(zhǔn)備。只有從觀念上重視了績效考核的作用，才會(huì)積極地去尋找和探索改善目前績效考核中存在問題的方法。從外部來看，需要對全社會(huì)宣傳非政府組織在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，讓政府和社會(huì)意識(shí)到非盈利項(xiàng)目績效考核的必要性，從外部來推動(dòng)NGO明白項(xiàng)目績效考核是資源提供方對自身利益的維護(hù)，是政府這類監(jiān)管機(jī)構(gòu)出于對項(xiàng)目監(jiān)管的需求。從內(nèi)部來看，需要讓非政府組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員明白，項(xiàng)目的績效評(píng)估，能提高自身的透明度，增強(qiáng)社會(huì)公信力，同時(shí)也能提高自身的效率，充分發(fā)揮組織的社會(huì)效益。

（二）提高技術(shù)水平，完善評(píng)估體系

目前借鑒的營利組織和事業(yè)單位的績效評(píng)估系統(tǒng)，只是一個(gè)開端，而后續(xù)的完善則需要向其他地區(qū)非盈利項(xiàng)目考核的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)去學(xué)習(xí)，比如前一部分提到的一些方法。在如何設(shè)定指標(biāo)，如何量化成績，如何選用搜集數(shù)據(jù)的方法，都可以把其他地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)脕韰⒖?。再綜合目前使用較多的平衡記分卡和APC（問責(zé)，績效，能力）評(píng)估理論，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)結(jié)合，將績效評(píng)估落實(shí)到日常的項(xiàng)目運(yùn)作中去，建立一套能操作，可操作的績效評(píng)估體系，讓績效評(píng)估不再只是流于表面形式。

（三）重視監(jiān)測，強(qiáng)調(diào)過程

項(xiàng)目績效評(píng)估，最終得到的是對該項(xiàng)目完成情況的一個(gè)評(píng)估，然后通過評(píng)估的結(jié)果作為該項(xiàng)目完成度的評(píng)價(jià)，最后再把項(xiàng)目中遇到的問題和解決的辦法，作為積累的經(jīng)驗(yàn)，再運(yùn)用到下一個(gè)項(xiàng)目中去，這是目前多數(shù)NGO對項(xiàng)目績效評(píng)估的使用方式，但這樣即使在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已經(jīng)晚了。所以需要逐漸重視項(xiàng)目績效評(píng)估的監(jiān)測過程，這樣才能在項(xiàng)目運(yùn)營中，保證項(xiàng)目的平穩(wěn)實(shí)施，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，讓項(xiàng)目能在預(yù)計(jì)的方向進(jìn)行。

五、結(jié)束語

綜上所述，NGO的非盈利項(xiàng)目績效評(píng)估，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)多樣化發(fā)展后，需要完善的一個(gè)方面。評(píng)估體系的完善也需要社會(huì)各個(gè)方面的共同努力，在以前的基礎(chǔ)上，不斷學(xué)習(xí)其他地區(qū)的理論和經(jīng)驗(yàn)，讓其在我國的非政府組織的發(fā)展中，充分發(fā)揮積極作用，也有助于構(gòu)建一個(gè)讓政府組織和非政府組互補(bǔ)互助的社會(huì)服務(wù)體系。