范宏坤

（青州中聯(lián)水泥有限公司黃島分公司，山東 青島 266400）

當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展而日新月異，企業(yè)所面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更是越發(fā)激烈，而直接決定企業(yè)生命周期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況隨著市場(chǎng)變化而不斷產(chǎn)生明顯波動(dòng)。因此，科學(xué)合理地使用有效的經(jīng)營(yíng)管理方法來(lái)保證企業(yè)安全運(yùn)轉(zhuǎn)，幫助企業(yè)更科學(xué)地制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)目標(biāo)等來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是非常必要的。本量利分析法的應(yīng)用為企業(yè)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了幫助，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作要對(duì)其含義、特點(diǎn)、公式等進(jìn)行重要把握，發(fā)揮本量利分析的優(yōu)勢(shì)以更好地為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。

一、本量利分析法概述

（一）概念簡(jiǎn)述

本量利分析法是對(duì)“成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析”的簡(jiǎn)稱，即CVP分析法。具體是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)數(shù)學(xué)模型、圖文等形式來(lái)揭示成本、銷售量、利潤(rùn)三者的相互關(guān)系，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與三者有關(guān)的銷售量、單價(jià)、固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等進(jìn)行分析與數(shù)量化的綜合反應(yīng)，揭示出在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有關(guān)要素的變動(dòng)規(guī)律與影響因素，其中更是涉及一些非常重要但卻隱而不顯的財(cái)務(wù)信息。由此所提供的數(shù)據(jù)與反映出的信息在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中有著十分廣泛的用途，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向與目標(biāo)的確定等進(jìn)行更優(yōu)化、科學(xué)的短期決策。

（二）特點(diǎn)簡(jiǎn)述

本量利是通過(guò)分析和計(jì)算得出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的數(shù)據(jù)，以財(cái)務(wù)分析的方式來(lái)提煉其中隱藏的關(guān)鍵信息。但其具體的應(yīng)用必須以許多假設(shè)作為前提條件，這也因此導(dǎo)致在假設(shè)條件基礎(chǔ)上進(jìn)行的結(jié)果分析與實(shí)際情況之間必然存在著一定誤差，并且這一誤差還將隨著市場(chǎng)變動(dòng)、成本變動(dòng)等因素而產(chǎn)生變化。因此也能看出本量利分析最后一個(gè)主要的特點(diǎn)就是具有較大的動(dòng)態(tài)性。需要使用者時(shí)刻關(guān)注行業(yè)或市場(chǎng)動(dòng)態(tài)來(lái)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)對(duì)分析條件或生產(chǎn)目標(biāo)及有關(guān)具體的要素，如銷售量、成本等進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，在一定程度上也凸出了本量利分析主要適用于短期目標(biāo)確定依據(jù)的特點(diǎn)。

二、本量利分析法用于企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的重要性

（一）幫助企業(yè)更科學(xué)地預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)狀況

企業(yè)無(wú)論是在做出短期決策還是長(zhǎng)期決策時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般都會(huì)涉及成本，銷量，利潤(rùn)的問(wèn)題。本量利分析能夠較為明確地反映出三者之間變化的規(guī)律性。在企業(yè)需要制定下一季度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，能夠根據(jù)以往的實(shí)際有關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)下一季度的固定成本、變動(dòng)成本、保定點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際等做出較為貼合以往數(shù)據(jù)實(shí)際與當(dāng)前市場(chǎng)情況下的假設(shè)，管理者能據(jù)此對(duì)后續(xù)各類產(chǎn)品的生產(chǎn)權(quán)重、保本銷售量、單價(jià)確定以及對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行更科學(xué)的預(yù)測(cè)與確定，以較為明確的目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)具體各個(gè)部門單位的具體生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以確保全公司后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（二）幫助管理者更科學(xué)地做出決策

借助本量利分析企業(yè)管理者不僅能從直觀的數(shù)據(jù)或圖示呈現(xiàn)中對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況能一目了然地把握。還能通過(guò)分析了解與成本、銷售量、利潤(rùn)三者有關(guān)的數(shù)據(jù)與信息變化情況，諸如預(yù)定目標(biāo)與實(shí)際生產(chǎn)數(shù)據(jù)的比較，如涉及的成本變動(dòng)、市場(chǎng)變動(dòng)等因素對(duì)利潤(rùn)盈虧情況的重要影響等。根據(jù)暴露出的問(wèn)題，企業(yè)也能在更清晰目標(biāo)的指向下作出相應(yīng)的更科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制與管理決策。例如，管理者能夠通過(guò)幾種產(chǎn)品預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)數(shù)據(jù)中成本、銷量與實(shí)際利潤(rùn)的對(duì)比，從而分析影響某一產(chǎn)品利潤(rùn)盈虧的因素是具體那一方面造成的影響。并根據(jù)分析結(jié)果來(lái)決定后續(xù)是否通過(guò)控制變動(dòng)成本、產(chǎn)品銷量等方式進(jìn)一步擴(kuò)大利潤(rùn)或扭轉(zhuǎn)盈虧。由此可見，本量利分析通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或多種產(chǎn)品的綜合分析可以讓企業(yè)管理者從中獲得更加準(zhǔn)確、科學(xué)的信息，從而選取最優(yōu)決策以提高經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

（三）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果更科學(xué)考核

本量利分析能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得一定成果后，通過(guò)科學(xué)有效的考核與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，促使管理人員盡力將其實(shí)現(xiàn)，以此來(lái)提高管理水平。本量利通過(guò)分析對(duì)成果與效果中影響成本、銷量、利潤(rùn)關(guān)鍵因素與具體數(shù)值所得出的結(jié)果，結(jié)合目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)確定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、單位的具體考核標(biāo)準(zhǔn)。比如確定某部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品的定價(jià)、銷售定額，并制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與效果的科學(xué)評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)也能進(jìn)一步明確劃分各單位之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)任務(wù)。而具體保本銷售量、保利銷售量的確定更能讓每一名員工在看得見的目標(biāo)激勵(lì)下激發(fā)更強(qiáng)的積極性。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、每位員工在更加明確科學(xué)的目標(biāo)指導(dǎo)下的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，能讓各個(gè)部門更好地相互配合，一同為企業(yè)發(fā)展添磚加瓦。

三、本量利分析在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用

（一）保本點(diǎn)分析

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所收獲的利潤(rùn)是能夠非常直觀地表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果好壞的標(biāo)準(zhǔn)。而要對(duì)是否取得利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)判，則需要有一個(gè)盈虧臨界點(diǎn)作為分界線，也就是保本點(diǎn)，即保本不虧的最低銷售量。保本點(diǎn)分析就是要分析在銷售量即保本點(diǎn)為多少時(shí)，銷售收入能恰好彌補(bǔ)完固定成本與變動(dòng)成本的和，即總成本。以此作為企業(yè)判斷自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈虧的重要節(jié)點(diǎn)，并相應(yīng)地對(duì)其他關(guān)鍵數(shù)據(jù)如保利點(diǎn)、安全邊際、邊際貢獻(xiàn)率等展開進(jìn)一步分析，以獲得更全面與深入的有效信息，輔助管理者做出更準(zhǔn)確的決策。保本點(diǎn)計(jì)算分為單一產(chǎn)品與多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)計(jì)算。以A水泥企業(yè)單一產(chǎn)品保本點(diǎn)分析為例，首先將水泥成本進(jìn)行拆分，根據(jù)水泥企業(yè)特點(diǎn)，“直接材料”成本與產(chǎn)量同比變動(dòng)，可以將水泥直接材料成本劃分為單位變動(dòng)成本。企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的期間費(fèi)用、直接人工、制造費(fèi)用與產(chǎn)量無(wú)直接關(guān)系，可以劃分為固定成本，根據(jù)銷售量（保本點(diǎn)）=固定成本/（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）的公式計(jì)算保本銷售量=535466噸。即在實(shí)際開始銷售之前，該公司水泥的銷售量必須為535466噸時(shí)，公司才能保本。此時(shí)的利潤(rùn)為零，公司是盈虧平衡的。因此公司便可對(duì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)與銷售水泥的部門設(shè)定具體的最低生產(chǎn)數(shù)量與最低銷售量，才能使企業(yè)不至于虧本。

（二）安全邊際分析

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目的就是為了盈利。由盈虧邊界點(diǎn)分析可知只有超過(guò)保本銷售量時(shí)，企業(yè)才能獲得利潤(rùn)。保利點(diǎn)分析就是基于此要分析在特定的利潤(rùn)下，銷售量、變動(dòng)成本與固定成本應(yīng)當(dāng)是多少。而安全邊際，則是在盈虧臨界點(diǎn)之前，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有多少的下跌空間。即：實(shí)際銷售量=保本銷售量+安全邊際量。安全邊際率是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，可用公式：安全邊際率=安全邊際量/實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量進(jìn)行計(jì)算。理論上而言，安全邊際率越高，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就越安全。一般而言，企業(yè)安全邊際率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可大致分為：安全邊際率10%以下為極不安全；安全邊際率10%-20%則需要企業(yè)對(duì)當(dāng)前的生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)等情況報(bào)以警惕；安全邊際率20%-30%則處于比較安全但仍舊需要對(duì)目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行必要優(yōu)化的階段；安全邊際率30%-40%則是常規(guī)的安全狀態(tài)；安全邊際率40%以上則表示常規(guī)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下企業(yè)非常安全并且發(fā)展前景一片大好。根據(jù)上述分析可以得知，A水泥企業(yè)在2019年安全邊際率高達(dá)57.61%，經(jīng)營(yíng)狀況良好。

（三）利潤(rùn)敏感性分析

分析利潤(rùn)的敏感性是對(duì)制約企業(yè)獲得利潤(rùn)的關(guān)鍵要素在特定條件下發(fā)生變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的一種分析方法。敏感性分析目的是要計(jì)算出有關(guān)因素的利潤(rùn)敏感度指標(biāo)，從而發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)與有關(guān)因素之間的相對(duì)關(guān)系，并利用敏感度指標(biāo)來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)的方式。而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有重要影響的主要有四大因素，產(chǎn)品單價(jià)、產(chǎn)品單位變動(dòng)成本、產(chǎn)品銷量與固定成本。任一因素變動(dòng)都會(huì)引動(dòng)利潤(rùn)的變化，牽一發(fā)而動(dòng)全身，對(duì)企業(yè)的盈虧狀況影響巨大。

根據(jù)A公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可以對(duì)該公司2019年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本進(jìn)行敏感性分析，得出以下結(jié)論：A水泥企業(yè)銷售價(jià)格的敏感性系數(shù)為8.807，即銷售價(jià)格每變動(dòng)1%，利潤(rùn)變動(dòng)8.807%。單位變動(dòng)成本的敏感性系數(shù)為7.071，即單位成本每變動(dòng)1%作，利潤(rùn)變動(dòng)7.071%。而銷量、固定成本的敏感性系數(shù)較低，分別為1.736和0.736。通過(guò)對(duì)A企業(yè)的敏感性分析得出結(jié)論可知，企業(yè)管理者應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本，其次關(guān)注銷量、固定成本，這樣才能避免忽略經(jīng)營(yíng)重心，從而達(dá)到企業(yè)效益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

作為其他行業(yè)的企業(yè)管理者，也需要對(duì)這些具體敏感因素對(duì)利潤(rùn)的增減影響進(jìn)行具體分析，例如單位變動(dòng)成本越低，則企業(yè)利潤(rùn)越高。又如在其他因素不變的情況下，由于市場(chǎng)變動(dòng)導(dǎo)致材料成本升高，那么此時(shí)的利潤(rùn)則是下降甚至?xí)澘盏?。此時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行革新，挖掘企業(yè)潛力降低除材料成本以外的技術(shù)、人力等固定成本，以及如額外的宣傳、運(yùn)費(fèi)等變動(dòng)成本。還可努力開發(fā)企業(yè)產(chǎn)能，引進(jìn)更高效率的機(jī)器，增加產(chǎn)量，并提高銷售人員的能力與銷售目標(biāo)，努力增加銷售量。

四、結(jié)束語(yǔ)

本量利分析法能夠讓企業(yè)以一個(gè)動(dòng)態(tài)的視角對(duì)短期的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行更加科學(xué)的預(yù)測(cè)，并以此來(lái)揭露在生產(chǎn)成果與效果中暴露的不足，并提出針對(duì)性的優(yōu)化與調(diào)整意見，讓管理者能夠更科學(xué)地進(jìn)行決策。但由于其數(shù)據(jù)分析是建立在一定的假設(shè)前提之下，因此與實(shí)際的生產(chǎn)情況有所差異，這就需要管理者要即時(shí)把握市場(chǎng)動(dòng)向，做好保本點(diǎn)、安全邊際、利潤(rùn)敏感性等重要數(shù)據(jù)分析，根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)即時(shí)調(diào)整與優(yōu)化。