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（三明市沙縣區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局 福建 三明 365050）

沙縣區(qū)村集體股份經(jīng)濟(jì)合作社已運(yùn)行3 年，為檢驗(yàn)全區(qū)各村集體股份經(jīng)濟(jì)合作社發(fā)展運(yùn)營(yíng)成效，對(duì)全國(guó)產(chǎn)權(quán)制度改革試點(diǎn)成立的171 個(gè)村股份經(jīng)濟(jì)合作社開展了第一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從審計(jì)結(jié)果看，村股份經(jīng)濟(jì)合作社在資產(chǎn)管理、股金核算、收益分配等方面存在問題。圍繞本次審計(jì)成果，結(jié)合近幾年工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)問題展開討論并提出相關(guān)建議。

1 村股份經(jīng)濟(jì)合作社歷史沿革與發(fā)展現(xiàn)狀

沙縣區(qū)的村股份經(jīng)濟(jì)合作社最早追溯到1955 年，當(dāng)時(shí)全區(qū)組建了253 個(gè)初級(jí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社（相當(dāng)于現(xiàn)在村民小組級(jí)別），合作社章程規(guī)定入社社員要交納股份基金，社員用土地、勞動(dòng)力等生產(chǎn)資料入股，每股折價(jià)60 元；1984 年，村級(jí)組織實(shí)行村民自治，各村都組建了“某村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會(huì)”，合作社管理委員會(huì)與村委會(huì)實(shí)行“一套人馬，兩塊牌子”；2017 年，全區(qū)開始開展全國(guó)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革試點(diǎn)工作，并將村（組）集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以股份形式量化到每一成員，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體資產(chǎn)由過去“人人表面擁有、實(shí)際一份沒有”改為“集體真正所有、農(nóng)戶按股占有”。

通過農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革，2018 年末全區(qū)村集體賬總資產(chǎn)增加了5.30 億元，核減無效資產(chǎn)2.25 億元，清產(chǎn)核資后總資產(chǎn)為21.85 億元，其中經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為7.67 億元；171 個(gè)村共確認(rèn)成員215 531 人，合計(jì)持有合作社股份218 740 股，每股量化資產(chǎn)最高的村為186 270 元/股、最低的村50 元/股。全區(qū)成立171 個(gè)村級(jí)股份經(jīng)濟(jì)合作社并且頒發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證》，沿用《福建省村集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》《福建省村集體會(huì)計(jì)委托代理制度暫行規(guī)定》開展財(cái)務(wù)管理核算工作。

2 村股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)管理存在的問題

從本次審計(jì)結(jié)果看，村股份經(jīng)濟(jì)合作社在資產(chǎn)管理、股金核算、收益分配等方面還存在問題。

一是未按規(guī)范核算成員股金，如未單獨(dú)核算“股金”、未將股份量化到戶、未設(shè)置成員賬戶等；二是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，如經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和發(fā)包合同未分別進(jìn)行登記管理、發(fā)包及上交收入按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)、資產(chǎn)性收入未及時(shí)收繳；三是固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，如固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不清晰、購(gòu)入固定資產(chǎn)未進(jìn)行造冊(cè)登記、未建立固定折舊制度、未定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查；四是工程項(xiàng)目執(zhí)行不規(guī)范，如達(dá)到限額要求的項(xiàng)目投資未按規(guī)定上會(huì)研究討論、未按照規(guī)定履行招投標(biāo)、驗(yàn)收、造價(jià)審核程序、未按照合同簽訂的要求留取質(zhì)量保證金、已完工驗(yàn)收工程未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)；五是收益分配不規(guī)范，如收益分配方案未按規(guī)定編制或未經(jīng)社員大會(huì)通過、未按規(guī)定進(jìn)行分配、以福利分配代替按股分配等。

3 規(guī)范村股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)管理的建議

3.1 規(guī)范核算成員股份

經(jīng)清產(chǎn)核資后的村股份經(jīng)濟(jì)合作社經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，按照確認(rèn)成員數(shù)和量化標(biāo)準(zhǔn)，量化為各成員持有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的股金，再按戶匯總為成員股金，每一股權(quán)的股金占農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織總股金（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)總額）的比例為股份。調(diào)整原農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)，各村股份經(jīng)濟(jì)合作社將現(xiàn)行村集體賬內(nèi)所有者權(quán)益類的資本、公積公益金、未分配收益等會(huì)計(jì)科目賬戶余額進(jìn)行整合；將會(huì)計(jì)科目“資本”改為“股金”，用于核算村股份經(jīng)濟(jì)合作社成員總股金（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)）；“股金”賬戶的余額反映全合作社共同持有的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的股金總數(shù)。再按成員戶歸集，按戶主名字設(shè)置“股金”會(huì)計(jì)科目的二級(jí)明細(xì)賬戶，核算每戶成員持有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織股份情況。

3.2 健全經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理

經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)外發(fā)包應(yīng)經(jīng)社員代表大會(huì)同意并采取公開招標(biāo)的方式進(jìn)行、要簽訂發(fā)包合同，發(fā)包合同應(yīng)詳細(xì)記載發(fā)包資產(chǎn)名稱、所在位置、現(xiàn)狀、發(fā)包使用范圍、期限、雙方權(quán)利義務(wù)及實(shí)現(xiàn)方式、違約責(zé)任等，經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋公章方為生效[1]。對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)發(fā)包合同分別進(jìn)行造冊(cè)登記，一方面強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理；另一方面通過比對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)和資產(chǎn)發(fā)包合同，發(fā)現(xiàn)沉睡資產(chǎn)，進(jìn)一步挖掘增收潛力。當(dāng)年末兌現(xiàn)的發(fā)包及上交收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，按照合同簽訂相對(duì)方名稱進(jìn)行明細(xì)登記。財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行催繳，對(duì)欠繳1 年以上無法兌現(xiàn)的應(yīng)收款項(xiàng)，上報(bào)理事會(huì)，由理事會(huì)研究采取措施。

3.3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)登記

認(rèn)真制定固定資產(chǎn)管理制度、折舊制度和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度。對(duì)符合固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)置、自建、接受贈(zèng)予等不同來源，按照財(cái)務(wù)制度要求分別確定入賬價(jià)格、預(yù)計(jì)使用年限、折舊起止時(shí)間、折舊額、預(yù)計(jì)凈殘值等，在所有權(quán)移入移出時(shí)及時(shí)進(jìn)行登記和財(cái)務(wù)核算。認(rèn)真區(qū)分公益性固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)并分別進(jìn)行造冊(cè)登記，詳細(xì)記載固定資產(chǎn)名稱、來源、所在地點(diǎn)、保管人、入賬價(jià)格、使用年限、折舊情況等信息。

定期開展固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，每年最少進(jìn)行1 次。如發(fā)現(xiàn)損毀和盤盈盤虧情況，及時(shí)組織人員查找原因，對(duì)達(dá)到使用壽命自然損毀和因工作少計(jì)漏計(jì)發(fā)生盤盈的情況，及時(shí)補(bǔ)記和進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)因個(gè)人原因造成損毀和盤虧的情況，追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行追償[2]。

3.4 把好工程項(xiàng)目關(guān)口

嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”事項(xiàng)集體決策制度，對(duì)工程立項(xiàng)、預(yù)算、招標(biāo)、支付等各環(huán)節(jié)達(dá)到限額要求需提交社員大會(huì)研究，必須提交大會(huì)討論通過后方可實(shí)施。重大項(xiàng)目實(shí)施過程應(yīng)按照規(guī)定履行預(yù)算、招標(biāo)、驗(yàn)收、造價(jià)審核程序，特別注意按合同約定留取質(zhì)量保證金，建設(shè)工程完工已驗(yàn)收的要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，要將符合確認(rèn)要求的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)科目進(jìn)行管理、核算。使用財(cái)政專項(xiàng)資金建設(shè)的，還應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”下明細(xì)科目對(duì)應(yīng)金額，同時(shí)增加“公積金”，表示收到政府投入資金。

3.5 按規(guī)定編制分配方案

村股份經(jīng)濟(jì)合作社收益分配是村集體將本年度所從事經(jīng)營(yíng)服務(wù)和管理活動(dòng)所取得的凈收入按照規(guī)定的分配順序和一定的標(biāo)準(zhǔn)在合作社內(nèi)部和個(gè)人之間進(jìn)行的分配。首先要認(rèn)真核算清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清收支相關(guān)賬目，保證分配能及時(shí)兌現(xiàn)；其次要按照規(guī)定的程序和要求，編制收益分配方案，詳細(xì)規(guī)劃各分配項(xiàng)目和比例，按以下規(guī)定順序進(jìn)行分配：提取公積金、提取公益金、提取福利費(fèi)、向投資者分利、向農(nóng)戶分配、其他等。收益分配方案必須經(jīng)成員代表大會(huì)通過，報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）批準(zhǔn)同意后方可實(shí)施。

3.6 分設(shè)“兩金”核算科目

現(xiàn)行村集體財(cái)務(wù)制度公積金、公益金在同一科目進(jìn)行核算，但兩者存在諸多不同，建議分設(shè)科目、分別核算。

一是定義不同。公積金是村集體按規(guī)定從收益中提取和從其他來源取得的用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累資金[3]。公益金是村集體從收益中提取或接受公益性捐贈(zèng)等其他于來源取得，用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)的積累資金。二是來源不完全相同。公積金包括從各年度收益中提取、投資者實(shí)際繳付的出資額與其投入資本的差額、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同、協(xié)議約定價(jià)值與原帳面凈值的差額、征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘使用權(quán)款項(xiàng)等形成5 個(gè)方面來源。公益金只有從收益中提取和接受公益性捐贈(zèng)等兩個(gè)來源。三是用途不同。公積金主要用于轉(zhuǎn)增“股金”和“以豐補(bǔ)歉”。公益金用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)包括興建學(xué)校、醫(yī)療站、福利院、電影院、幼兒園等。四是核算方法不同。公積金轉(zhuǎn)增“股金”和“以豐補(bǔ)歉”時(shí)，一方面增加“股金”和“收益分配”，另一方面減少“公積金”，公積金余額一般為正數(shù)。而使用公益金購(gòu)建公益福利設(shè)施時(shí)，在賬務(wù)處理上只核算相關(guān)支出的增加和資金的減少，并不沖減公益金。也就是說，“公益金”賬戶只有增加發(fā)生額，不會(huì)有減少發(fā)生額。

3.7 正確區(qū)分分配方式

首先，村股份經(jīng)濟(jì)合作社收益要實(shí)行按股分配。資產(chǎn)量化到人、收益按股分配是村股份經(jīng)濟(jì)合作社最突出的特點(diǎn)，這就要求合作社收益分配要從以往按戶口分配轉(zhuǎn)變?yōu)榘垂煞峙涞男履Ｊ?，這樣既能有效緩解因戶籍制度管控放松，造成的村集體組織成員身份確認(rèn)不清引發(fā)的收益分配糾紛的問題，又從一定程度放開了戶籍對(duì)社員的束縛，促進(jìn)了農(nóng)村人口向城鎮(zhèn)人口的流動(dòng)，加快城市化建設(shè)。其次，也要注意集體福利與收益分配的區(qū)別。集體福利屬于“應(yīng)付福利費(fèi)”的核算范圍，其定義是指村集體從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生事業(yè)的福利費(fèi)用，福利費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持先提后用不得超支的原則[4-5]。

一是先提后用。在年初編制年度收支預(yù)算時(shí)，根據(jù)預(yù)算凈收益計(jì)提本年“應(yīng)付福利費(fèi)”預(yù)計(jì)可開支數(shù)，并據(jù)此編制福利費(fèi)支出預(yù)算，不得編制超支預(yù)算[6]；二是按收益分配。在年末收益分配時(shí)，根據(jù)收益分配順序，以實(shí)際收支凈額按比例計(jì)算提取本年實(shí)際福利費(fèi)可支出額度，本年實(shí)際支出大于可支出額度的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年，抵減下年支出額度，第二年編制福利費(fèi)支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)相應(yīng)減少該筆福利費(fèi)支出額度。