□馬春紫

（西京學(xué)院 陜西 西安 710123）

土地制度改革使農(nóng)民在土地方面的權(quán)利得到了拓展，土地不僅可以用于開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，還可以用于規(guī)定范圍內(nèi)的非農(nóng)活動，提升了土地的收益，農(nóng)民的生活得到改善。

隨著土地收益的不斷提升，農(nóng)民對土地的運用需求更大，對其監(jiān)督需求更高，這就對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計提出了更高的要求。

縱觀我國農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的現(xiàn)實情況，在其審計過程中面臨很多問題亟待解決，提升農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的有效性，不僅能夠進一步促進我國農(nóng)村集體經(jīng)濟的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，還能有效緩解土地制度改革中不同主體之間的利益沖突，推動我國農(nóng)村地區(qū)集體經(jīng)濟的規(guī)范化、高效化發(fā)展。

1 土地制度改革視角下農(nóng)村集體經(jīng)濟審計監(jiān)督的必要性

當(dāng)前，我國在農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的過程中，主要的審計主體是國家農(nóng)業(yè)部門下設(shè)的農(nóng)村審計站。從本質(zhì)上來看，審計站并非政府審計機關(guān)，其在開展審計工作的過程中，將《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》作為依據(jù)，在農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了有效的監(jiān)督作用，推動農(nóng)村集體經(jīng)濟的規(guī)范化發(fā)展。但由于農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展受到多重因素的影響，且農(nóng)村審計站依照的規(guī)定較滯后，導(dǎo)致審計工作的開展不能適應(yīng)新時代農(nóng)村地區(qū)快速發(fā)展的需要。例如審計站審計人員思維滯后，難以在審計過程中采用新的技術(shù)和方法；職業(yè)技能低，無法勝任新時代的新需求；審計委托方與需求方之間存在脫節(jié)、錯位的現(xiàn)象等，無法有效發(fā)揮農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的作用，因此亟待通過一系列途徑提升審計監(jiān)督的有效性，助力新時代農(nóng)村集體經(jīng)濟更好地發(fā)展。

從另一個層面來看，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計對農(nóng)村地區(qū)的長遠發(fā)展具有較大的現(xiàn)實意義，是農(nóng)村基層自治的一種重要方式，也是推動鄉(xiāng)村治理轉(zhuǎn)型升級的重要力量。但由于農(nóng)村居民普遍存在受教育程度低、文化水平低等情況，在集體自治組織中缺乏監(jiān)督能力，很容易出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。

根據(jù)我國第七次人口普查數(shù)據(jù)可知，當(dāng)前我國人口達到了14.117 8 億人，其中有2.183 6 億人擁有本科學(xué)歷。雖然我國居民的文化水平不斷提升，但農(nóng)村地區(qū)現(xiàn)有的年齡結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出顯著的兩極分化現(xiàn)象，其中老年人和中年人屬于一個層級，該層級人員普遍存在學(xué)歷水平低下的問題，而他們又是農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展的重要推動者。雖然農(nóng)村年輕人的學(xué)歷有了較大提升，本科學(xué)歷不斷增加，但很多年輕人在畢業(yè)后選擇留在城市工作，導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)原有的學(xué)歷結(jié)構(gòu)沒有從根本上得到改善，農(nóng)村集體經(jīng)濟在發(fā)展中依然面臨低學(xué)歷所帶來的“發(fā)展病”，對審計監(jiān)督依然存在較大的需求，這說明農(nóng)村地區(qū)集體經(jīng)濟發(fā)展過程中亟待創(chuàng)新審計模式，提升審計工作成效的內(nèi)在需求[1]。

2 土地制度改革視角下農(nóng)村集體經(jīng)濟審計創(chuàng)新的思路

2.1 創(chuàng)新審計模式

目前，我國農(nóng)村地區(qū)集體經(jīng)濟審計所運用的農(nóng)村審計站模式，審計方式和審計過程都面臨很多問題，無法適應(yīng)新時代農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展需求，不能迎合審計監(jiān)督的勝任需求，需要對審計模式進行創(chuàng)新。

2.1.1 農(nóng)業(yè)審計站審計與國家審計相融合模式

當(dāng)前，我國農(nóng)村地區(qū)集體經(jīng)濟的審計主體是農(nóng)業(yè)審計站，其并不屬于國家審計的范疇，也無法得到國家的統(tǒng)一管理，導(dǎo)致其存在發(fā)展滯后的現(xiàn)象，融合國家審計，將其納入政府審計中，可以使其受制于政府的管轄和監(jiān)督，這就能夠幫助其不斷提升審計的有效性，激發(fā)審計活力。

農(nóng)業(yè)審計站的審計人員很多都屬于兼職人員，他們的審計能力難以與國家審計部門人員相協(xié)調(diào)，這兩者融合會出現(xiàn)國家審計人員在農(nóng)村集體經(jīng)濟審計中成為實質(zhì)性主體的現(xiàn)象，原有的農(nóng)業(yè)審計站人員受技術(shù)、技能等方面的限制，不得不成為形式上的審計者，久而久之面臨著退出審計的可能。如此一來，原本的合作模式變成了“單一性”模式，因為國家審計長期處于高層審計工作，對農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展缺乏了解和適應(yīng)，必然會出現(xiàn)難以覆蓋快速發(fā)展的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計市場的問題。因此，在運用這一模式前還要做好詳細的分析，并做好配套建設(shè)[2]。

2.1.2 民間審計與國家審計相融合模式

民間審計在農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要力量，其能夠從農(nóng)民的需求出發(fā)有效開展審計，對于規(guī)范政府行為、提升農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展的有效性十分有益，將其與國家審計結(jié)合起來具有一定的現(xiàn)實意義。

當(dāng)前，我國部分沿海地區(qū)采用這種模式，通過民間審計與國家審計機關(guān)相互配合開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計，取得了良好的成效。例如廣東省某市率先在這一方面作出探索，其下屬鎮(zhèn)政府的審計機關(guān)借助民間會計師事務(wù)所的力量對區(qū)域?qū)ｍ椯Y金運用狀況、資產(chǎn)負債情況以及財務(wù)收支情況等進行了審計，且這些民間會計師事務(wù)所每年在該市審計的內(nèi)容占據(jù)總審計量的1/3。

在審計過程中，假設(shè)涉及到村委換屆，還會針對雙委領(lǐng)導(dǎo)開展針對性的經(jīng)濟責(zé)任審計。我國其他農(nóng)村地區(qū)也可以參照這一做法，積極在自身集體經(jīng)濟審計中推動國家審計與民間審計的融合。

農(nóng)村集體本身屬于自治組織，原則上并非屬于國家審計監(jiān)督范疇，之所以將國家審計納入農(nóng)村集體經(jīng)濟審計中，并形成一致的審計局面，主要是為了解決農(nóng)村自治審計的不足和問題，使之形成權(quán)力制約結(jié)構(gòu)，更好地維護社會公共利益。兩者融合后，可能會面臨農(nóng)村集體經(jīng)濟組織領(lǐng)導(dǎo)的抵觸或公然反抗，也可能會導(dǎo)致國家審計機關(guān)面臨更重的負擔(dān)，這也是未來需要解決的問題。

2.2 多元化審計主體

土地制度改革背景下，農(nóng)村地區(qū)部分集體所有的農(nóng)用地逐漸被轉(zhuǎn)化為非農(nóng)建設(shè)用地，導(dǎo)致農(nóng)村集體經(jīng)濟取得了較好的發(fā)展成效，土地增值、收益不斷增多，使村集體的收入來源更廣泛。為了使農(nóng)民更好地發(fā)揮集體資產(chǎn)主人的作用，真正享受集體資產(chǎn)所帶來的優(yōu)惠，國家開始對鄉(xiāng)村治理結(jié)構(gòu)進行完善，在這一過程中土地制度改革成為重要環(huán)節(jié)之一。由于缺乏保障農(nóng)民權(quán)利實現(xiàn)的工具，很容易導(dǎo)致農(nóng)民的權(quán)利落空，因此對審計監(jiān)督提出了更高的要求。

此外，我國農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的現(xiàn)狀是為了推動鄉(xiāng)村治理制度的合法性而設(shè)置的，在執(zhí)行過程中存在很多問題，形式化嚴(yán)重，監(jiān)督效果難以有效凸顯。要想真正將農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的作用發(fā)揮出來，就必須注重農(nóng)民作用的發(fā)揮，培養(yǎng)其監(jiān)督意識，使其參與到審計過程中，不斷推動審計主體的多元化。同時，要增加村民發(fā)揮監(jiān)管作用的途徑，豐富村民的監(jiān)管手段，使其意識到通過正式渠道發(fā)揮監(jiān)管作用、維護自身權(quán)益的重要價值和意義，真正在農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展中建立制衡機制，使各級人員的權(quán)力得到監(jiān)督和制約，打造“陽光政府”“透明政府”。例如在農(nóng)村地區(qū)構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管平臺，各村干部對村民開展培訓(xùn)和宣傳，將村級各種信息內(nèi)容公布于互聯(lián)網(wǎng)中，村民可以自主進入系統(tǒng)進行觀看，并通過對應(yīng)的入口進行反饋或提出問題，實現(xiàn)對村干部的監(jiān)督[3]。

2.3 豐富審計內(nèi)容

土地制度改革背景下，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計面臨著更大的挑戰(zhàn)和更高的需求，因此不僅要對審計模式進行創(chuàng)新，引入先進的審計方式和多元化審計主體，充分發(fā)揮居民的審計監(jiān)督作用，還要對審計內(nèi)容進行豐富，推動審計的全覆蓋。例如大力開展土地補償費專項審計、入市土地拍賣跟蹤審計等，還要有效落實對村干部的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，以更好地鞏固國家審計內(nèi)容和形態(tài)。

我國國務(wù)院在《審計工作意見》中明確提到，要拓展和豐富國家審計的范圍，注重對國有資源、公共資金、國有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的審計，村集體經(jīng)濟組織所掌握的資源是村集體共有的公共資金，能夠被納入國家審計范圍內(nèi)。

隨著我國土地制度改革的不斷深化，農(nóng)村審計機構(gòu)和村管理部門要針對土地拍賣款、集體組織補償款等開展跟蹤審計和專項審計。村干部屬于國家干部基層人員，對自身管轄的村集體負有經(jīng)濟責(zé)任，審計機構(gòu)在開展審計工作的過程中，要分析其履職情況，有效開展經(jīng)濟責(zé)任審計，以此逐步推動村集體組織審計內(nèi)容的拓展和豐富。例如當(dāng)前我國浙江省余姚市和山東省臨沂市在這方面取得了良好成效，其將經(jīng)濟責(zé)任審計作為主要抓手循序漸進開展村級審計，不僅規(guī)范了村干部的行為，提升了村集體資金、資產(chǎn)的透明度，還得到了村民的大力支持，取得了十分顯著的成效。

3 創(chuàng)新農(nóng)村集體經(jīng)濟審計模式的保障措施

3.1 政府發(fā)揮牽引作用，做好鼓勵與引導(dǎo)

農(nóng)村集體經(jīng)濟審計屬于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中的重要內(nèi)容，關(guān)系到農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的成效，也影響著鄉(xiāng)村振興和新農(nóng)村建設(shè)的成果，單靠農(nóng)村地區(qū)現(xiàn)有的審計機構(gòu)、村干部等，往往難以發(fā)揮出強大的審計創(chuàng)新熱情，無法有效提升審計創(chuàng)新的效果，政府作為國家發(fā)展的總領(lǐng)導(dǎo)力，應(yīng)當(dāng)在這方面施策，作出引導(dǎo)和規(guī)劃，充分發(fā)揮“無形的手”的力量，推動農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的創(chuàng)新。例如各地區(qū)政府要在對農(nóng)村地區(qū)集體經(jīng)濟審計上下功夫，將其審計成效、過程等納入村干部考核范圍內(nèi)，使村干部對此提升關(guān)注度。同時，地區(qū)政府要針對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計制定科學(xué)的制度和規(guī)范，使各級審計機構(gòu)都能在制度的引導(dǎo)下開展工作，確保審計工作不偏離主體[4]。

3.2 優(yōu)化農(nóng)村集體經(jīng)濟審計環(huán)境

通過優(yōu)化農(nóng)村集體經(jīng)濟審計環(huán)境，能夠使審計工作的合法性得到保障，能夠?qū)ぷ鏖_展情況進行科學(xué)的監(jiān)督，如此就能及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計面臨的問題，并提前制定科學(xué)的解決措施，將不利因素消除在“搖籃”中，因此對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計環(huán)境進行優(yōu)化顯得十分必要[5]。

第一，要想方設(shè)法得到各級黨委政府、主管部門領(lǐng)導(dǎo)的重視，充分發(fā)揮其力量為優(yōu)化審計環(huán)境提供保障；第二，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺構(gòu)建審計監(jiān)督機構(gòu)，促進農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計機構(gòu)與財政部門、國家審計部門、司法機關(guān)等進行溝通，實現(xiàn)信息共享，進一步提升審計監(jiān)督的效率；第三，加強資金投入，完善審計監(jiān)督基礎(chǔ)設(shè)施，為優(yōu)化審計工作做好保障。