□馬金榮

（哈爾濱市華能集中供熱有限公司 黑龍江 哈爾濱 150026）

作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)管理會(huì)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生直接影響。因此，一旦企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)使日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利影響。從保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員要以內(nèi)部審計(jì)為依托，判斷會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，審查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)以及提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供支持[1]。

1 企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1 融資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在發(fā)展初期，需通過(guò)一定的融資手段籌備資金，一般涉及到銀行貸款、風(fēng)險(xiǎn)投資等，即使進(jìn)入到發(fā)展中期，也可能會(huì)有融資需求。企業(yè)如果在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)資金問(wèn)題，就無(wú)法及時(shí)償還貸款，從而引發(fā)較為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 成本風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)不斷發(fā)展，對(duì)企業(yè)都提出了更高的要求。企業(yè)需要使用新材料和新技術(shù)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，但在企業(yè)更新?lián)Q代過(guò)程中會(huì)花費(fèi)較多資金，具體體現(xiàn)在材料采購(gòu)、設(shè)備運(yùn)維等方面。

針對(duì)這一現(xiàn)象，部分企業(yè)會(huì)通過(guò)降低員工工資來(lái)控制成本，此種方法會(huì)導(dǎo)致員工辭職等現(xiàn)象出現(xiàn)，會(huì)產(chǎn)生一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 專(zhuān)業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

在執(zhí)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，要借助各種會(huì)計(jì)技術(shù)手段，尤其在信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)電算化的推行提高了對(duì)工作人員的要求。如果會(huì)計(jì)工作人員缺乏專(zhuān)業(yè)技能和信息技術(shù)知識(shí)，將會(huì)在執(zhí)行會(huì)計(jì)工作過(guò)程中引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)工作本身的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性較高，包括資金使用、管控、預(yù)算管理等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都容易出現(xiàn)失誤。如果缺乏有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和科學(xué)規(guī)避機(jī)制，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力降低，最終影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益[2]。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)審機(jī)制不合理

在企業(yè)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，合理的內(nèi)部審計(jì)模式可以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。而現(xiàn)階段，大部分企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)時(shí)都缺乏完善、科學(xué)的內(nèi)審機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性被削弱，最終形成的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果也缺乏說(shuō)服力。同時(shí)，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中也容易出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范、落實(shí)力度不夠等問(wèn)題，這些都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)失誤，從而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 隨意復(fù)制審計(jì)對(duì)象和擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容

在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)確保審計(jì)項(xiàng)目明確、審計(jì)流程一致。分析部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況可知，在執(zhí)行具體審計(jì)工作的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)隨意復(fù)制審計(jì)對(duì)象和擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容的問(wèn)題，同時(shí)還存在審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)明確卻沒(méi)有及時(shí)將審計(jì)內(nèi)容納入的情況，使得原定審計(jì)項(xiàng)目在擴(kuò)展內(nèi)容方面缺失。此外，針對(duì)審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展，大部分企業(yè)沒(méi)有制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因而會(huì)引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立，確保將審計(jì)工作交由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)。而對(duì)于當(dāng)前的大部分企業(yè)而言，其在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)基本由企業(yè)、紀(jì)檢委以及檢察署共同完成，缺乏相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立和有針對(duì)性的管理，導(dǎo)致獲得的審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性和參考價(jià)值。此外，大部分企業(yè)存在將財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)合并的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能不能有效發(fā)揮。

2.4 內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)有待提升

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)的工作，需要審計(jì)人員具有一定的工作資質(zhì)，包括相應(yīng)的學(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)等。在內(nèi)部審計(jì)工作正式開(kāi)展之前，需要進(jìn)行取證，并對(duì)取證的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，然后得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果。因此，取證是較常用的內(nèi)部審計(jì)手段之一。在具體審計(jì)過(guò)程中，還可以借助現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)、賬目基礎(chǔ)審計(jì)以及制度基礎(chǔ)審計(jì)等方式提高審計(jì)工作質(zhì)效。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，工作人員的水平直接決定了審計(jì)工作的最終質(zhì)量。我國(guó)現(xiàn)階段大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員存在認(rèn)知不足、經(jīng)驗(yàn)不足以及創(chuàng)新不足等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)性、高效性，進(jìn)而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 提高企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的路徑

3.1 完善體制機(jī)制，夯實(shí)工作根基

3.1.1 規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程度

要想對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，首先應(yīng)提高各項(xiàng)工作的規(guī)范程度，規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要明確審計(jì)項(xiàng)目，為審計(jì)工作的高效實(shí)施提供保障。

3.1.2 完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于有效預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，也要注重對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制。基于這一要求，企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)和績(jī)效考核指標(biāo)，確保評(píng)估結(jié)果能夠成為內(nèi)部審計(jì)工作人員改進(jìn)工作機(jī)制的參考。

3.1.3 建立審計(jì)保障機(jī)制

建立保障機(jī)制的目的在于確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加順利地開(kāi)展，具體應(yīng)從良好的信息溝通機(jī)制以及完善的激勵(lì)機(jī)制出發(fā)。

首先，要想建立良好的信息溝通機(jī)制，就要及時(shí)接收風(fēng)險(xiǎn)管理信息，搭建信息共享平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

其次，建立激勵(lì)機(jī)制。在明確審計(jì)工作責(zé)任與義務(wù)的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，確保獎(jiǎng)懲分明，獎(jiǎng)罰有度。

3.2 確定審計(jì)內(nèi)容，彰顯審計(jì)實(shí)效

提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵在于明確審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象。在制訂具體的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

首先，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理。應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)信息報(bào)告體系、信用風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)跟蹤監(jiān)測(cè)等技術(shù)的支持下，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，評(píng)判其是否國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

其次，關(guān)注業(yè)務(wù)流程，跟進(jìn)各部門(mén)、各業(yè)務(wù)工作，對(duì)不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面識(shí)別，同時(shí)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控方案，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理處于較高水平。

在確定審計(jì)目標(biāo)后，要進(jìn)一步確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)象，具體應(yīng)參照以下要求。加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查，進(jìn)一步審查風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的完善程度、風(fēng)險(xiǎn)管理程序是否有序執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效性能否得到保障等。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果進(jìn)行審查，評(píng)估其有效性與合理性程度。在具體審計(jì)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則、相關(guān)數(shù)據(jù)是否可靠、成本效益考核是否兼顧成本效益等。在實(shí)際識(shí)別過(guò)程中，主要應(yīng)對(duì)多種審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式加以應(yīng)用，包括已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)特征、相關(guān)數(shù)據(jù)可靠性等。還要審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確保其發(fā)揮應(yīng)有的效益。

3.3 建立專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，保證工作落實(shí)

從嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合工作要求，建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系較為復(fù)雜，在運(yùn)行過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)存在一定的關(guān)聯(lián)，如果不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果受其他部門(mén)的影響?；诖?，企業(yè)應(yīng)積極設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保機(jī)構(gòu)工作任務(wù)明確、人員分工明確，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定運(yùn)行提供可靠支撐。同時(shí)，作為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)提高工作水平，積極應(yīng)用現(xiàn)代化的工作手段，包括信息技術(shù)和創(chuàng)新型的管理理念等。要善于利用信息技術(shù)構(gòu)建數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)，提高內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的共享性，搭建內(nèi)部審計(jì)工作平臺(tái)，確保審計(jì)工作能夠在多部門(mén)的協(xié)調(diào)下高效、高質(zhì)量開(kāi)展。

3.4 加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高工作效能

在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力對(duì)審計(jì)工作成果有關(guān)鍵影響。內(nèi)部審計(jì)工作要求工作人員具備會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、管理學(xué)知識(shí)以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，結(jié)合新時(shí)代的發(fā)展要求，打造素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

在具體培訓(xùn)的過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合工作需求設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，包括相關(guān)政策、審計(jì)工作技能、會(huì)計(jì)電算化等，其中較為關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德的培訓(xùn)。同時(shí)要提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素，并及時(shí)采取措施進(jìn)行有效控制。此外，在培訓(xùn)方式方面，應(yīng)注重加強(qiáng)線上與線下的深度融合，拓展培訓(xùn)渠道，可采用微信群進(jìn)行線上學(xué)習(xí)與溝通，同時(shí)可制作微課，供內(nèi)部審計(jì)工作人員隨時(shí)學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，及時(shí)獲取有效數(shù)據(jù)，并有針對(duì)性地分離出潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

4 結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)成為國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)管理問(wèn)題之一。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下生存，應(yīng)立足實(shí)際求發(fā)展、立足問(wèn)題求提升。企業(yè)應(yīng)完善體制和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)節(jié)，落實(shí)審計(jì)工作計(jì)劃，嚴(yán)格遵循審計(jì)工作發(fā)展路徑，提高審計(jì)水平，以規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。