張興虎（北大荒農(nóng)墾集團(tuán)北興農(nóng)場(chǎng)有限公司）

一、引言

隨著農(nóng)墾改革發(fā)展的步伐，黑龍江墾區(qū)業(yè)務(wù)突出由行政管理向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)變。北大荒農(nóng)墾集團(tuán)北興農(nóng)場(chǎng)有限公司作為北大荒集團(tuán)的子公司，各種業(yè)務(wù)同樣也在轉(zhuǎn)變。在企業(yè)化運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，也是生存的前提，這與稅收的法定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性之間必然存在一定矛盾，在企業(yè)實(shí)際工作中，由于管理制度不規(guī)范及業(yè)務(wù)人員水平的限制，無(wú)論是在稅收政策理解方面、稅款計(jì)算方面，還是納稅申報(bào)方面，均存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中也應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。

二、經(jīng)營(yíng)管理中涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1.增值稅方面。目前北興農(nóng)場(chǎng)有限公司增值稅業(yè)務(wù)相對(duì)單一，主要有農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、商品房交易、生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)、資產(chǎn)租賃及出售。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展和加大，在銷(xiāo)項(xiàng)稅核算方面，在對(duì)比增值稅稅率表的情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要低一些，但在進(jìn)項(xiàng)稅核算方面，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下兩方面。

（1）貨物損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)，貨物發(fā)生非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅需做轉(zhuǎn)出核算。稅法規(guī)定“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物”，在實(shí)際業(yè)務(wù)中很容易忽略進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出這一核算步驟，另外對(duì)貨物非正常損失相關(guān)證據(jù)的保留也容易忽略。

（2）視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出混淆風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于什么樣的視同銷(xiāo)售行為需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、什么樣的銷(xiāo)售行為需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，在實(shí)際業(yè)務(wù)中可以從這兩方面判斷：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，一律視同銷(xiāo)售；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)不視同銷(xiāo)售，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.印花稅方面。北興農(nóng)場(chǎng)有限公司實(shí)際業(yè)務(wù)中印花稅業(yè)務(wù)相對(duì)廣泛，主要有購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同、賬載資金、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同等，基本涵蓋了印花稅各個(gè)稅目，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩方面。

（1）合同管理不規(guī)范造成印花稅存在漏提風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中的購(gòu)銷(xiāo)行為是普遍存在的，有一部分未簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，而無(wú)合同的業(yè)務(wù)行為很容易造成印花稅漏提。根據(jù)印花稅的定義、印花稅的繳納范圍和計(jì)稅依據(jù)可以看出，即使沒(méi)有簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，只要具有合同性質(zhì)的憑證，都需要按照收入計(jì)提繳納印花稅。

（2）無(wú)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的房產(chǎn)銷(xiāo)售易造成印花稅漏提風(fēng)險(xiǎn)，主要包括清欠收回的商品房，在雙方書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)，容易忽略印花稅計(jì)提或按銷(xiāo)售合同少計(jì)提印花稅。

3.企業(yè)所得稅方面。在企業(yè)所得稅申報(bào)環(huán)節(jié)，所得稅調(diào)增、調(diào)減及減免方面均存在多處風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及不征稅收入、支出的確認(rèn)；預(yù)收跨年度租金收入的確認(rèn)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整等多個(gè)方面。在北興農(nóng)場(chǎng)有限公司的業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)較高的主要有以下兩方面。

（1）不征稅收入、支出的確認(rèn)口徑過(guò)大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)取得的財(cái)政性資金只有同時(shí)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對(duì)該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，才能作為不征稅收入，否則應(yīng)作為征稅收入。實(shí)際申報(bào)過(guò)程中存在只要是財(cái)政性資金一律作為不征稅收入的情況，同時(shí)也存在不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出未調(diào)增等情況。

（2）所得稅稅收優(yōu)惠政策的備案風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)“放管服”改革的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)所得稅全面實(shí)行優(yōu)惠備案制，即企業(yè)自行判斷符合稅收優(yōu)惠條件的，可以自行享受優(yōu)惠，并履行備案手續(xù)。納稅人自行匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)備案資料等進(jìn)行審核，實(shí)施后續(xù)管理，這給企業(yè)帶來(lái)了便利，同時(shí)企業(yè)也承擔(dān)了更多的責(zé)任，面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.納稅申報(bào)方面。在一個(gè)企業(yè)中納稅申報(bào)是會(huì)計(jì)的必備技能之一，但在農(nóng)場(chǎng)未改革前，不以經(jīng)營(yíng)為主，僅存在極少量且簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)非常生疏。隨著改革的深入，農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目越來(lái)越多，越來(lái)越廣泛，納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，納稅申報(bào)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，其主要包括以下幾方面。

（1）取得未開(kāi)票收入未納入申報(bào)，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際工作中存在一部分未開(kāi)票收入，在納稅申報(bào)時(shí)很容易忽略此部分收入。

（2）不知道可以享受優(yōu)惠，多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策很多，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員及納稅申報(bào)人員缺乏對(duì)稅收優(yōu)惠政策了解的主動(dòng)性。

（3）納稅申報(bào)人員對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)該做相應(yīng)稅務(wù)處理的事項(xiàng)不了解或不掌握。目前企業(yè)信息化管理及應(yīng)用并沒(méi)有完全的業(yè)財(cái)融合，在實(shí)際工作中存在內(nèi)部信息傳導(dǎo)不及時(shí)的現(xiàn)象。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及建議

企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要從源頭開(kāi)始，從經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)抓起，需要各部門(mén)的配合，更需要稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)稅收籌劃，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前防范。

1.通過(guò)集團(tuán)自上而下，增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及納稅申報(bào)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，全面、深刻地理解關(guān)鍵稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生計(jì)算，到相關(guān)稅款的納稅申報(bào)，形成一種內(nèi)在的制約和復(fù)核機(jī)制。

2.結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬，梳理和摸清現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)、口徑、稅務(wù)現(xiàn)狀，同時(shí)建立和完善業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，定期進(jìn)行各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)檢查。

3.隨著金稅三期應(yīng)用的成熟及金稅四期的逐步上線，在農(nóng)場(chǎng)全面進(jìn)入企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的大環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理工作需要向?qū)I(yè)化邁進(jìn)，農(nóng)場(chǎng)有限公司應(yīng)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，進(jìn)行整體納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

4.完善內(nèi)部管理，規(guī)范基礎(chǔ)核算工作，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算符合稅收政策的規(guī)定，且經(jīng)得住稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的存在是方方面面的，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展，必然要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及防控。如何在稅法允許的前提下，既依法納稅，又為企業(yè)爭(zhēng)取利益最大化，企業(yè)的管理者和職工都應(yīng)該有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。