汪 坤

（中國交通建設(shè)股份有限公司，北京 100088）

重大工程項目一直是建筑企業(yè)競爭的重點，其順利實施是影響建筑企業(yè)經(jīng)營狀況的最主要因素之一。在大型工程項目實施全過程跟蹤內(nèi)部審計，能夠及時指出項目管理中存在的問題，推動問題解決，有效促進項目管理提升和效益提升；同時，提前積極應(yīng)對各類風險，發(fā)揮內(nèi)部審計管理咨詢作用。

一、大型工程項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的作用和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤內(nèi)部審計有利于項目的實施推進和風險應(yīng)對。大型工程項目因體量大、建設(shè)期長、技術(shù)難度大等原因，導(dǎo)致項目管理面臨較大壓力。內(nèi)部審計作為獨立的監(jiān)督服務(wù)機構(gòu)，更能客觀公正地反映項目情況，發(fā)現(xiàn)項目不同階段的問題和困難，提出針對性的管理建議，督促項目及時整改完善，提前做好各類風險防范，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢服務(wù)功能，為大型工程項目順利實施保駕護航。

（二）全過程跟蹤內(nèi)部審計有利于保護企業(yè)核心商業(yè)機密。大型工程項目一般會應(yīng)用較多核心技術(shù)工藝，通常涉及企業(yè)核心商業(yè)機密，對外保密要求高。與聘請外部機構(gòu)實施全過程跟蹤審計相比，全過程跟蹤內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部人員，更了解企業(yè)內(nèi)部運行機制，不僅能夠全面深入了解項目，更好地發(fā)現(xiàn)管理痛點，也更有利于企業(yè)商業(yè)機密的保護。

二、實施大型工程項目全過程跟蹤內(nèi)部審計面臨的困難

（一）企業(yè)管理理念影響全過程跟蹤內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計存在“重監(jiān)督、輕服務(wù)”現(xiàn)象，內(nèi)部審計被當作企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督者，對大型工程項目多偏向事后審計，以項目效益審計或項目完工審計為主，重點關(guān)注項目預(yù)期工期和利潤等目標是否實現(xiàn)，審計覆蓋面和審計頻次不足，并沒有實施真正意義上的全過程跟蹤內(nèi)部審計，內(nèi)部審計評價和服務(wù)的角色未充分發(fā)揮。

（二）對項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的重點和具體實施方法不明確，影響其實際運用成效。企業(yè)缺乏項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的具體實施經(jīng)驗，也未形成標準的審計方法和流程，企業(yè)管理制度中也缺乏全過程跟蹤內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定，影響了項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的應(yīng)用。與常規(guī)項目效益審計相比，項目全過程跟蹤內(nèi)部審計在審計目的、關(guān)注重點、審計方式等有很大不同。正是由于對項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的重點和具體實施方法不明確，影響著其實際運用成效。

（三）企業(yè)內(nèi)審人員的經(jīng)驗和能力欠缺影響全過程跟蹤內(nèi)部審計的應(yīng)用。項目全過程跟蹤內(nèi)部審計要求審計人員對項目招投標、前期策劃、組織實施、竣工驗收等全過程均有所了解，在項目管理、工程造價、技術(shù)和安全質(zhì)量管理等方面均需具備相應(yīng)的專業(yè)知識儲備。但在實際工作中，內(nèi)部審計人員主要來自財務(wù)專業(yè)，對于施工技術(shù)、工程造價、變更索賠等知識儲備不夠，影響全過程跟蹤內(nèi)部審計的應(yīng)用。

三、全過程跟蹤內(nèi)部審計的具體實施和關(guān)注重點

隨著企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計人員經(jīng)驗和能力的提升，以及對項目過程審計的重視程度加深，為項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的應(yīng)用提供了保障。如何實施項目全過程跟蹤審計成為很多建筑企業(yè)的關(guān)注重點。

（一）全過程跟蹤內(nèi)部審計的體制機制保障

全過程跟蹤內(nèi)部審計通常涉及公司各個業(yè)務(wù)流程和部門，因此必須建立健全相關(guān)的體制機制，為工作開展提供基本保障。

首先，要爭取董事會或經(jīng)營層的認可和支持，賦予內(nèi)部審計部門必要的職責和權(quán)限；其次，要建立健全相關(guān)的制度和規(guī)范，將相關(guān)要求和流程固化到公司制度和規(guī)范中去，確保全過程跟蹤內(nèi)部審計的開展有規(guī)可循、有章可依。比如在內(nèi)部審計制度中明確，應(yīng)實施全過程跟蹤內(nèi)部審計的項目類型、實施頻次和實施方式等條款規(guī)定，也可在項目管理相關(guān)制度明確相關(guān)要求。

（二）全過程跟蹤內(nèi)部審計的具體實施流程

1.在項目前期策劃階段，制定項目全過程跟蹤內(nèi)部審計方案。項目前期策劃時，應(yīng)將全過程跟蹤內(nèi)部審計作為專項策劃之一，提前考慮全過程跟蹤內(nèi)部審計的定位和目標、審計頻次和方式、審計資源配備、審計重點、審計成果運用等。

2.在項目實施階段，根據(jù)項目進度做好項目審計的具體實施及方案調(diào)整。本階段是全過程跟蹤內(nèi)部審計的重點和關(guān)鍵，也是投入資源最多的階段，要根據(jù)項目具體情況做好審計方案、審計資源配置及審計發(fā)現(xiàn)問題的整改解決。按照既定方案，持續(xù)做好關(guān)鍵節(jié)點的各項工作，加強與項目管理團隊的交流溝通，及時梳理風險清單，強化問題解決。

3.在項目完工階段，做好項目竣工審計的配合工作。項目完工階段的重點工作就是做好外部審計配合工作，項目管理團隊要重點做好與外部審計的溝通交流，內(nèi)審團隊要做好內(nèi)部咨詢服務(wù)，共同完成項目竣工審計配合工作。

4.項目結(jié)束后，做好全過程跟蹤內(nèi)部審計經(jīng)驗總結(jié)。項目結(jié)束后，項目管理團隊要及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不僅包括項目管理、技術(shù)施工管理等，還應(yīng)涵蓋全過程跟蹤內(nèi)部審計相關(guān)內(nèi)容，在總結(jié)中不斷完善全過程跟蹤內(nèi)部審計流程和標準。

（三）項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的重點關(guān)注事項

總體來說，無論是項目管理還是全過程跟蹤內(nèi)部審計，目標都是一致的。如何做到項目進度、質(zhì)量安全環(huán)保、成本效益、合法合規(guī)及企業(yè)形象這幾個目標的平衡，是項目管理的核心，也是全過程跟蹤內(nèi)部審計的核心。

1.項目進度和質(zhì)量安全環(huán)保作為第一目標，是全過程跟蹤內(nèi)部審計的優(yōu)先關(guān)注重點。大型工程項目由于工程規(guī)模大、建設(shè)周期長、技術(shù)難度大等特點，以及國家安全質(zhì)量環(huán)保政策日趨嚴格，項目進度和質(zhì)量安全環(huán)保管控難度大。且進度、質(zhì)量安全環(huán)保目標是否順利達成也會對項目成本效益產(chǎn)生十分重大的影響。如近年來，隨著國家環(huán)保政策趨嚴，很多工程項目面臨巨額罰款及環(huán)保整治成本，降低了項目最終效益?？梢哉f，項目進度和質(zhì)量安全環(huán)保目標是業(yè)主和項目管理團隊最為關(guān)心的目標。因此，無論是項目管理還是全過程跟蹤內(nèi)部審計，都應(yīng)將進度和質(zhì)量安全環(huán)保作為第一目標。

2.成本效益目標作為企業(yè)生存發(fā)展的基本，是全過程跟蹤內(nèi)部審計的重點目標。大型項目的效益影響建筑企業(yè)的生存發(fā)展，也是全過程跟蹤內(nèi)部審計的關(guān)注重點，不僅關(guān)注“收入端”面臨的項目計價風險，還關(guān)注“成本端”分包和材料設(shè)備采購租用的效益流失風險。

一是關(guān)注同類工程的分包成本。大型工程項目多由同一企業(yè)下屬的數(shù)個分子公司共同實施，可能存在不同的分包模式和成本。應(yīng)關(guān)注同類工程不同標段的分包模式及單價，運用分包比價等手段發(fā)現(xiàn)問題，減少分包效益流失，降低項目計價風險。二是關(guān)注主要材料和大型工程裝備的成本。主要材料占工程造價比重大，其采購成本和業(yè)主計價對項目效益影響巨大，既要評估其采購單價的合理性，還要分析材料損耗比例的合理性；大型工程裝備存在不同的計價攤銷模式，且存在自用設(shè)備和外租設(shè)備的差別，應(yīng)關(guān)注其計價及攤銷方式，統(tǒng)一原則和方法。三是關(guān)注缺少定額標準的分項工程的計價及分包成本。在大型工程項目中，很多分項分部工程可能屬于首創(chuàng)，缺乏行業(yè)定額和企業(yè)定額。應(yīng)關(guān)注成本組價的原則，關(guān)注其計算依據(jù)是否充分、相應(yīng)的現(xiàn)場證據(jù)、簽認程序是否完善，確保成本真實合理。

3.合法合規(guī)性也是全過程跟蹤內(nèi)部審計的關(guān)注重要之一。大型工程項目從項目立項、勘察設(shè)計，到施工建設(shè)和項目竣工，均涉及各類法律法規(guī)約束。如工程項目通常涉及項目建設(shè)用地批復(fù)、海域使用權(quán)、耕地占補指標、環(huán)評手續(xù)、施工許可等各類合法合規(guī)手續(xù)風險、項目稅務(wù)風險、項目資金風險等。在全過程跟蹤內(nèi)部審計時，應(yīng)將項目存在的各類風險作為重點關(guān)注事項，梳理風險清單，審查項目各階段前置手續(xù)程序是否齊全、項目資金使用是否合規(guī)等，及時提示項目法律合規(guī)風險及應(yīng)對措施。

4.企業(yè)形象是全過程跟蹤內(nèi)部審計的重要事項之一。很多大型工程項目都是全國乃至全世界矚目的重點工程，且多由央企或國企承接，受到的關(guān)注度極高，因此企業(yè)形象也是全過程跟蹤內(nèi)部審計重點關(guān)注事項之一。在實施時，要關(guān)注企業(yè)社會責任履行情況、項目管理團隊廉潔等情況，樹立良好的企業(yè)形象，既要保證質(zhì)量工程、安全工程，又要保證廉潔工程。

結(jié)語

大型工程項目全過程跟蹤內(nèi)部審計能夠發(fā)揮積極作用，但在實施時還需注意以下幾點：

（一）需考慮成本效益因素。全過程跟蹤內(nèi)部審計涉及人員廣、成本較高，在實施前要考慮其成本與效益。在具體實施時，可以考慮抽調(diào)工程管理、造價及物資設(shè)備管理等專業(yè)人員參與，作為內(nèi)部審計團隊的重要補充。

（二）應(yīng)與第三方外部審計統(tǒng)籌考慮。在實施全過程跟蹤內(nèi)部審計時應(yīng)統(tǒng)籌考慮與業(yè)主安排的第三方審計或竣工審計的協(xié)調(diào)，既要與外部審計有所區(qū)分，又要做好與外部審計的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免為項目管理帶來較大負擔。

（三）要關(guān)注審計成果的運用。全過程跟蹤內(nèi)部審計作為一種管理手段，發(fā)現(xiàn)問題并不是重點，重點在于問題解決，推動項目順利實施。在過程審計時對發(fā)現(xiàn)的問題要及時整改，及時補充完善相關(guān)資料，降低項目各類風險