張國江

（山東經貿職業(yè)學院，山東 濰坊 261011）

1 中小企業(yè)財務管理的特點

1.1 中小企業(yè)在我國經濟社會發(fā)展中具有基礎性作用

中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規(guī)模、經營規(guī)模相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。中小企業(yè)是按規(guī)模劃分的,民營企業(yè)是按所有制性質劃分的,中小企業(yè)和民營企業(yè)雖然是兩個概念,但是高度重疊,內涵所指的對象基本是一致的，也就是說絕大部分中小企業(yè)屬于民營企業(yè)。中小企業(yè)是實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進經濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對中國經濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。2019年兩會期間，國家發(fā)展和改革委員會主任何立峰在記者會上引用“56789”的說法來描述民營經濟在我國經濟發(fā)展當中的地位和作用，即民營經濟貢獻了中國經濟50%的稅收、60%的GDP、70%的技術創(chuàng)新成果、80%的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，還有90%的企業(yè)數量。這些數字從一個側面說明，民營經濟在我國經濟發(fā)展當中的地位和作用是非常突出的。由此可見，中小企業(yè)在我國經濟社會發(fā)展中具有基礎性作用。

1.2 中小企業(yè)財務管理多以追求利潤最大化為目標

組織實施財務管理首先要確定企業(yè)發(fā)展所需的適當財務管理目標，企業(yè)財務管理的目標通常是由公司對自身發(fā)展的追求和當前的社會經濟狀況共同決定的。局限于我國目前中小企業(yè)的特點，利潤最大化或是大多數中小企業(yè)設定的財務管理目標。但是，中小企業(yè)應根據自身內部條件和外部環(huán)境的變化確定切合實際的財務管理目標，最大限度地發(fā)揮財務管理的作用，以更好地指導企業(yè)健康發(fā)展。從目前中小企業(yè)財務管理的現狀看，良好的內控制度可以有效制約和調節(jié)企業(yè)經濟業(yè)務活動及關鍵崗位人員的行為，實現企業(yè)的正常運營和發(fā)展。內部控制具體包括成本控制、風險管理、預算控制等方面的內容。內控制度和財務管理，都是致力于優(yōu)化企業(yè)內部管理的方法，目的是實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，當前最迫切的問題是認識到中小企業(yè)財務管理目標的局限性和進行內控制度建設的必要性，提高中小企業(yè)財務管理的質量和效率，并使其能夠在企業(yè)正常運營和發(fā)展方面起到積極作用。

1.3 中小企業(yè)在市場經濟中的競爭優(yōu)勢不夠強

我國中小企業(yè)在政策支持、發(fā)展規(guī)劃、管理理念、技術水平等方面與大型企業(yè)相比都存在明顯劣勢，競爭力不足。但是我國中小企業(yè)有頑強的生命力，根據國家統計年鑒2019年底的數據，企業(yè)法人單位數量約2100萬家，中小企業(yè)占比99%。中小企業(yè)發(fā)展雖然取得了顯著成績,但總體經營與管理水平較低,向管理要效益顯得格外迫切。

近年來，新一輪科技革命和產業(yè)變革呈現多領域、跨學科、群體性突破新態(tài)勢，正在向經濟社會各領域廣泛深入滲透。經濟發(fā)展方式從高速增長階段轉向了高質量發(fā)展階段，創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略深入實施。以技術創(chuàng)新為引領，以新技術、新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式為核心，以知識、技術、信息、數據等新生產要素為支撐的經濟發(fā)展新動能正在形成，中小型企業(yè)經濟增長模式向內涵式轉變成為當務之急。加快培育壯大新動能，改造提升傳統動能，促進新舊動能轉換，是促進經濟結構轉型和實體經濟升級的重要途徑，成為我國中小企業(yè)實現高質量發(fā)展的重要抓手。與劇烈變革的外部形勢形成巨大反差的是許多中小企業(yè)長期以來一直存在的財務管理問題。中小企業(yè)基于外部環(huán)境、企業(yè)自身經營目標、管理理念以及管理方式的特點，往往傾向于在財務管理中把實現短期經濟利益作為主要目標，并且存在管理不夠規(guī)范和忽視風險控制的情況，這使得中小企業(yè)很難做到兼顧目標利潤與社會責任的協同?；诖?，有必要對中小企業(yè)財務管理存在的問題進行深刻把握和分析。

2 內部控制視角下中小企業(yè)財務管理中存在的問題分析

2.1 中小企業(yè)財務管理觀念相對落后

從中小企業(yè)發(fā)展宏觀環(huán)境分析，中小企業(yè)政策支持力度持續(xù)加大，國家工信部正在健全完善中小企業(yè)“百十萬千”梯度培育體系，推動中小企業(yè)高質量發(fā)展，如果中小企業(yè)落后的財務管理觀念不能及時更新，必將掣肘中小企業(yè)的發(fā)展。

我國中小企業(yè)相對于大型企業(yè)而言，企業(yè)經營者法治意識普遍欠缺，經營理念和經營者素質相對落后。當經濟發(fā)展方式從高速增長階段轉向了高質量發(fā)展階段，創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略深入實施的大環(huán)境倒逼中小企業(yè)進行改革，使其從粗放發(fā)展模式轉向內涵式發(fā)展模式的時候，中小企業(yè)的生存和發(fā)展也隨之進入了瓶頸期。究其原因，不可忽視的一個問題是絕大多數中小企業(yè)的經營者同時是所有者，經營管理權和所有權高度重疊的現實要求中小企業(yè)的管理者同時具有高超的管理水平和專業(yè)水平，但是快速變革的外部市場形勢與管理者能力產生了巨大反差；同時中小企業(yè)對短期經濟利益的追求與財務管理不能產生直接經濟效益的矛盾，也促成了企業(yè)不重視財務管理和弱化內部控制的現狀，最終使財務管理沒有發(fā)揮應有的作用。

落后的財務管理觀念使企業(yè)長期暴露在高風險之中，必將加速企業(yè)生命周期的進行，這也是我國中小企業(yè)生命周期普遍較短的原因之一。

2.2 中小企業(yè)內部控制建設滯后

進行企業(yè)內控建設是規(guī)范中小企業(yè)內部管理、提高經濟效益的重要手段。中小企業(yè)具有規(guī)模小和股權結構單一的特點，企業(yè)經營決策受個人因素影響較大，普遍存在缺乏內部控制的現象，容易導致企業(yè)在生產決策、銷售決策、人事決策、財務決策等方面出現失誤。導致中小型企業(yè)內部控制建設不力的原因，一是囿于企業(yè)所有者或者管理者對現代企業(yè)管理理念的落后認知和對內部控制建設的重要性理解不到位；二是內控建設的投入成本屬于沉沒成本，不一定能產生可計量的經濟效益。例如不相容崗位分離、決策執(zhí)行流程設置和信息反饋機制等都將增加成本，資金緊張的中小企業(yè)往往更愿意把有限的資金投入到能夠產生直接效益的生產經營當中，“急功近利”的特點決定了中小企業(yè)缺乏內控建設資金投入的主動性；三是內控制度和流程的設計不可避免地會觸及到人員的權責問題，對于中小企業(yè)而言人員崗位以及崗位職責是企業(yè)非常敏感的人事問題，一旦處理失當可能帶來人事風險，對或有風險的畏懼也是中小企業(yè)在內控建設方面踟躕不前的原因之一。

2.3 中小企業(yè)財務管理人員素質不高

中小企業(yè)財務管理人員素質直接影響到企業(yè)管理水平的高下。造成中小企業(yè)財務管理人員素質不高的原因主要是人事問題和繼續(xù)教育問題，體現在引進人才和培養(yǎng)人才兩方面。由于中小企業(yè)普遍的家族式經營模式，導致組織中的財務管理人員與企業(yè)所有者普遍存在親屬關系，財務管理人員專業(yè)化程度不高、理論知識、職業(yè)能力欠缺，這些缺陷成為制約財務管理水平的重要因素；另外，中小企業(yè)普遍對財務管理人員繼續(xù)教育投入不足，忽視財務管理方面的專業(yè)培訓,導致企業(yè)財務管理水平低下，特別是在大數據時代背景下，財務管理人員難以應對來自外部和內部不斷增加的財務信息，必然會影響企業(yè)的長遠發(fā)展，甚至給企業(yè)帶來潛在的經濟損失和法律風險。提升財務管理人員綜合素質，才能把遵循國家法律法規(guī)，維護經營安全、資產安全，提高經營效益作為企業(yè)財務管理目標，以助力企業(yè)長遠發(fā)展。

2.4 中小企業(yè)防范運營風險能力不強

防范運營風險是財務管理的重要職能。與管理規(guī)范的大型企業(yè)相比，中小企業(yè)通常缺少對風險防范設計的制度安排和應對危機預案，而且普遍存在信息化建設滯后，不能保證信息的準確性、及時性和完整性，當危機來臨時導致企業(yè)無法有效決策。表面上看，防范風險能力不強的原因在于中小型企業(yè)的財務管理部門缺乏長遠規(guī)劃造成風險控制缺陷，深層次原因一是在于企業(yè)所有者對財務管理的作用重視不足；二是前述中小企業(yè)財務管理人員綜合素質不高；三是對信息化手段在實現財務管理目標的作用認識不到位，造成成本預測、投資可行性分析、風險分析和控制等財務管理職能不能有效實現。

3 內部控制視角下中小企業(yè)財務管理問題對策探究

3.1 與時俱進更新中小企業(yè)財務管理理念

經濟全球化給中小型企業(yè)帶來機遇也帶來挑戰(zhàn)，企業(yè)面臨著在制度控制模式、文化倫理控制模式和家族控制模式之間尋找一種新的平衡，加強內控體系建設，逐漸通過制度控制提高管理水平和管理效能，使家族控制隨著現代企業(yè)制度的建立而逐漸降低。更新財務管理理念，在不放棄控制權的前提下嘗試所有權與經營權相分離，聘請職業(yè)經理人為企業(yè)服務，從外部引進高素質財務管理人員，走人力資源社會化、專業(yè)化的道路。長遠來看，外部人才的引進是未來中小企業(yè)人才的主要來源，包括財務管理人才在內的人才引進時機和質量關乎企業(yè)的發(fā)展，甚至關乎企業(yè)的傳承。中小企業(yè)財務管理在內部控制方面必須及時更新觀念，在平衡管理基礎上，創(chuàng)新管控,穩(wěn)健經營。

3.2 借助信息化手段完善中小企業(yè)財務管理體系

新形勢下中小企業(yè)財務管理要借助信息化手段完善財務管理體系。財務管理體系包括管理制度建設和科學合理的信息化支持系統，確保企業(yè)財務運作的順利實現。中小企業(yè)財務管理體系建設必須結合行業(yè)和公司特點，在現代化企業(yè)管理理論支持下，設計完整的崗位設置、崗位職責、管理制度、實施方案和業(yè)務流程，嚴格落實不相容崗位分離制度，提高財務管理透明度。

中小企業(yè)財務管理人員要學習運用互聯網、大數據與云計算等新一代信息技術，提高財務管理水平。建立科學合理的信息化系統，改變中小企業(yè)信息化建設存在重視不夠、投入不足等短視行為。財務管理系統的構建必須依托信息化建設，企業(yè)內部控制體系的運行也離不開信息化手段。如果中小企業(yè)墨守成規(guī)不愿意借助信息化手段加強財務管理，雖然從短期來看節(jié)省了開支，但是往往導致中小企業(yè)以前的弊病得以延續(xù)。比如企業(yè)預算不容易貫徹執(zhí)行，經營結果不易考評，難以進行有效的成本管控，做不到與行業(yè)先進指標對比等。由于中小企業(yè)缺少信息化系統的剛性約束，還可能導致制度得不到落實，在決策問題上延續(xù)“家長制作風”，不能進行科學合理的績效目標考核，最終影響企業(yè)的發(fā)展。

3.3 提升中小企業(yè)財務管理意識和財務人員素質

中小企業(yè)財務管理意識和財務人員素質是影響財務管理水平的重要因素。企業(yè)首先應重視財務專業(yè)人員在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，利用他們的智力資源為企業(yè)服務，重視智力引進，避免任人唯親和非專業(yè)人員擔任財務管理職位；二是要制定實施針對財務人員的培訓計劃,系統地對財務管理崗位人員進行財務管理培訓，提升管理理念，更新財稅知識，提高專業(yè)水平。對培訓結果進行質量評估，促進繼續(xù)教育效果；三是財務人員應當提升信息化水平，借助信息化手段把內部控制落到實處。信息經濟時代，信息化手段越來越受到重視，傳統的財務技能已經不能滿足現代企業(yè)管理的需要，財務人員要自覺向復合型人才轉型，把內部控制理念逐漸融入業(yè)務當中，使財務信息化系統成為財務與業(yè)務信息共享交換的樞紐，最終使財務管理成為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。

3.4 通過中小企業(yè)內部控制建設提高風險管理水平

中小企業(yè)面對復雜外部環(huán)境，必須通過加強其內部控制建設提高風險管理水平求得更好生存和發(fā)展。當前中小企業(yè)所面臨的風險隨著新經濟環(huán)境的變化向更廣范圍、更深層次的方向發(fā)展，企業(yè)的一切經營活動都離不開財務管理人員參與，各種各樣的風險也以各種形式隱藏在經營活動當中，防范風險已成為企業(yè)管理當局追求的重要目標。但是中小企業(yè)普遍存在財務風險控制意識薄弱的問題。企業(yè)往往注重追求短期利益，不愿意在風險控制上投入較多人力和財力，甚至為了追求決策效率故意不嚴格遵守風險控制制度，導致風險控制流程在執(zhí)行過程中隨意性較大。面對這種現象，財務管理部門需要提高財務風險管理的意識，掌握控制風險的有效方法。管理人員需要隨時更新管理理念，提高企業(yè)管理水平和財務分析和預測風險能力，制定合理風險控制目標和應急風險解決方案,從而降低整體運營風險。

企業(yè)逐漸認識到追求經濟效益和社會效益需要良好的風險管理水平。內部控制與風險管理密不可分，內部控制是管理風險的重要手段。風險管理是內部控制的核心，也是內部控制的目標，中小企業(yè)應當主動提升遵紀守法意識，加強內部控制管理和企業(yè)文化建設，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。經營過程中企業(yè)應當主動發(fā)揮財務管理在風險控制中的作用，依法規(guī)范企業(yè)運營行為，遵守企業(yè)決策流程，合理規(guī)避市場風險、產品風險、投資風險、法律風險等可控風險。依法設計納稅籌劃方案和投融資方案，主動避免法律風險，堅決杜絕為追求經濟利益而不惜游走在違法犯罪的邊緣。

3.5 借助中小企業(yè)激勵機制營造重視財務管理氛圍

在企業(yè)內部積極倡導財務管理理念和加強內控制度建設，營造從上到下重視財務管理氛圍。首先發(fā)揮中小企業(yè) “小而靈”優(yōu)勢，不斷完善和豐富股權結構，積極探討股權激勵機制，為了企業(yè)的長遠發(fā)展創(chuàng)造良好財務管理氛圍；二是響應國家陸續(xù)出臺企業(yè)轉型、做大做強、稅收貢獻、科技研發(fā)、管理創(chuàng)新等方面激勵政策，順勢在引進人才、投融資方式等方面取得突破性進展；三是制定適合中小企業(yè)特點的績效考核辦法，激發(fā)財務管理人員積極參與企業(yè)管理的主動性。

4 結語

綜上所述，在市場經濟逐步完善和新舊動能轉換大環(huán)境下，企業(yè)的經濟業(yè)務活動呈現了多元化的發(fā)展趨勢，這一切對財務管理提出更多問題的同時，也給中小企業(yè)加強內控體系建設，提升財務管理水平，促進經濟效益和社會效益的全面提高帶來了機遇。