霍嘉航

從總量來(lái)看，目前我國(guó)存在公共服務(wù)供給短缺和供給“不平衡”的問(wèn)題，而事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱、內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控監(jiān)管措施不到位等是造成此問(wèn)題的重要原因。從事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立適應(yīng)本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，因此大多采用“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告”進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于該報(bào)告適用于所有行政事業(yè)單位，其評(píng)價(jià)內(nèi)容較為宏觀，不能與本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)相契合，影響了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。同時(shí)，現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法大多為定性評(píng)價(jià)，無(wú)法在單位間進(jìn)行對(duì)比分析，影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的決策有用性。

基于此，本文以X疾病預(yù)防控制中心（后簡(jiǎn)稱(chēng)為X疾控中心）為研究對(duì)象，對(duì)其內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析，并結(jié)合其單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，同時(shí)參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（后簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)控規(guī)范》）提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，嘗試建立基于目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，最后采用熵權(quán)法對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施效果以及各目標(biāo)層次的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析，以期為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施提供參考。

一、研究基礎(chǔ)

從現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究來(lái)看，在評(píng)價(jià)模式方面，主要有目標(biāo)觀和要素觀評(píng)價(jià)模式。目標(biāo)觀內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式是圍繞單位內(nèi)部控制目標(biāo)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與單位內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)系，并使用精確的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。常啟軍、蘇亞（2016）[1]構(gòu)建了基于戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)以及資產(chǎn)安全五目標(biāo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架；李素英等（2017）[2]根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》中提到的單位內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計(jì)定量指標(biāo)，并采用熵權(quán)法進(jìn)行檢驗(yàn)，最終得出案例單位的內(nèi)控質(zhì)量評(píng)分。要素觀主要根據(jù)內(nèi)部控制要素特征，以一個(gè)合理、科學(xué)的邏輯框架作為支撐，根據(jù)每一要素的要求確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。劉海洋等（2017）[3]以COSO框架中的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并以某中央農(nóng)業(yè)研究所為案例進(jìn)行實(shí)證分析，得出了“該研究所在控制活動(dòng)和信息與溝通方面做的較好，而監(jiān)督活動(dòng)做的較差”的結(jié)論；張海等（2020）[4]結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》中有關(guān)單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建了公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

從兩種評(píng)價(jià)模式來(lái)看，目標(biāo)觀在獲取評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)方面更為便捷，但由于影響內(nèi)部控制目標(biāo)的因素較多，在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，很難將影響內(nèi)部控制目標(biāo)的所有指標(biāo)都考慮到位，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果容易受相關(guān)性的干擾，影響了最終結(jié)論的真實(shí)性和客觀性。而要素觀依托成熟的內(nèi)部控制理論框架，給使用者提供了評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，從制度和規(guī)范來(lái)說(shuō)具有更強(qiáng)的合理性和可行性，但數(shù)據(jù)較難獲得，在量化的過(guò)程中需要運(yùn)用較多主觀評(píng)價(jià)，這可能會(huì)帶來(lái)主觀性偏差。因此，唐大鵬等（2015）[5]、王曉燕等（2016）[6]學(xué)者提出以整合觀為內(nèi)控評(píng)價(jià)模式，將要素觀作為基本框架，對(duì)指標(biāo)體系中的一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)融合目標(biāo)觀和缺陷觀的做法，對(duì)評(píng)價(jià)體系中的二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行合理選擇，構(gòu)建了科學(xué)且適用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)可知，不同的評(píng)價(jià)模式各有利弊，雖然目標(biāo)觀評(píng)價(jià)模式存在一定缺陷，但也有自身優(yōu)勢(shì)，因此采用何種評(píng)價(jià)模式需要根據(jù)研究的具體對(duì)象而定。例如，目標(biāo)觀評(píng)價(jià)模式采用真實(shí)的單位數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免了主觀評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有客觀性。此外，對(duì)于內(nèi)部控制較為薄弱的單位來(lái)說(shuō)，采用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)模式有助于員工了解單位內(nèi)部控制目標(biāo)，提高員工內(nèi)控管理的主動(dòng)性，更好發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)決策有用性。X疾控中心因特殊的單位性質(zhì)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果更強(qiáng)調(diào)客觀性和可靠性，因此采用目標(biāo)觀評(píng)價(jià)模式較為適宜。

二、目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

為了提高X疾控中心的內(nèi)部控制有效性，構(gòu)建評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)原則：

第一，科學(xué)性原則。建立目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)體系，應(yīng)依據(jù)科學(xué)的理論基礎(chǔ)，選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，反映單位內(nèi)部控制實(shí)施的真實(shí)情況。

第二，系統(tǒng)性原則。在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)全面考慮影響單位內(nèi)部控制的因素，各目標(biāo)下的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)能恰當(dāng)反映目標(biāo)要求。

第三，相關(guān)性原則。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)保證評(píng)價(jià)指標(biāo)與本單位內(nèi)控目標(biāo)具有相關(guān)性，能有助于內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第四，可操作性。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保證數(shù)據(jù)的可獲得性，應(yīng)能較為便捷的獲得評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。

（二）評(píng)價(jià)體系內(nèi)控目標(biāo)的確定

從單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，X疾控中心承擔(dān)著重大公共衛(wèi)生、突發(fā)公共衛(wèi)生、健康教育以及免疫接種等多項(xiàng)衛(wèi)生項(xiàng)目的管理，其內(nèi)部控制目標(biāo)主要是為公眾提供高效的公共衛(wèi)生服務(wù)。與其他單位不同的是，X疾控中心需要更加關(guān)注衛(wèi)生項(xiàng)目的管控。因此，筆者將提供高效的公共衛(wèi)生服務(wù)設(shè)定為X疾控中心內(nèi)部控制的總目標(biāo)，同時(shí)考慮到評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則，在總目標(biāo)下設(shè)計(jì)六項(xiàng)子目標(biāo)，分別為：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)（簡(jiǎn)稱(chēng)合法合規(guī)）、固定資產(chǎn)安全（簡(jiǎn)稱(chēng)資產(chǎn)安全）、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整（簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)信息）、衛(wèi)生項(xiàng)目質(zhì)量管控（簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目質(zhì)量）、防范舞弊和預(yù)防腐?。ê?jiǎn)稱(chēng)防范腐敗）、提高公共服務(wù)的效率和效果（簡(jiǎn)稱(chēng)公共服務(wù)）。同時(shí)，在子目標(biāo)下設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立基于目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系框架如圖1所示：

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

1．合法合規(guī)目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

合法合規(guī)本質(zhì)上是要求單位在開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)滿足國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策要求。在業(yè)務(wù)處理的過(guò)程中，首先要了解業(yè)務(wù)流程的相關(guān)法律法規(guī)，其次要嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行?？紤]到指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲得性以及相關(guān)性，本文將違法違規(guī)次數(shù)、罰款支出金額以及合規(guī)表彰次數(shù)作為合法合規(guī)目標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)（如表1所示）。

2．固定資產(chǎn)安全目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指事業(yè)單位合法占有、使用、可用貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱(chēng)。事業(yè)單位的資產(chǎn)歸國(guó)家所有，單位僅有資產(chǎn)使用權(quán)，因此單位在使用固定資產(chǎn)時(shí)，需要確保資產(chǎn)的正常運(yùn)行和原有價(jià)值，避免資產(chǎn)發(fā)生毀損、侵占以及丟失等情況，保證資產(chǎn)的正常流動(dòng)性。除此之外，在保證資產(chǎn)流動(dòng)性的情況下，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。因此，對(duì)于確保國(guó)有資產(chǎn)安全以及有效使用的目標(biāo)，可以將相關(guān)指標(biāo)設(shè)定為：資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)凈值率、資產(chǎn)流失情況數(shù)以及正常處置情況數(shù)（如表2所示）。

表2 固定資產(chǎn)安全目標(biāo)指標(biāo)說(shuō)明

3．財(cái)務(wù)信息目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

2012年，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出政府會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足可靠性、可比性、相關(guān)性等要求，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章也指出，政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性、及時(shí)性、可理解性等信息質(zhì)量特征。從總體看來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征要求主要包括可靠性、全面性、可理解性、相關(guān)性以及可比性。所謂“可靠性”是指單位要真實(shí)可靠地反映政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，披露的會(huì)計(jì)信息要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)，實(shí)質(zhì)重于形式；“可理解性”要求單位披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)于報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)是能夠理解的，應(yīng)作必要的解釋和說(shuō)明；“相關(guān)性”要求單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的決策需要相關(guān)，即應(yīng)提供對(duì)信息使用者有用的信息。周詠梅（2015）[7]認(rèn)為，若信息使用者在閱讀和分析政府披露的會(huì)計(jì)信息后，能夠?qū)φ块T(mén)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況作出準(zhǔn)確判斷，就可認(rèn)為政府會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性；“可比性”要求相關(guān)主體提供的會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法上保持一致，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的。因此，各單位應(yīng)確保會(huì)計(jì)信息口徑相一致。因此，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求，并考慮案例單位數(shù)據(jù)的可獲得性，本文將與財(cái)務(wù)信息目標(biāo)相關(guān)的指標(biāo)設(shè)定為：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容完整度、會(huì)計(jì)政策與方法的變更次數(shù)、報(bào)告可理解性以及被審計(jì)次數(shù)（如表3所示）。

表3 財(cái)務(wù)信息目標(biāo)指標(biāo)說(shuō)明

4．項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

疾控中心承擔(dān)了多項(xiàng)公共衛(wèi)生服務(wù)職能，如傳染病與突發(fā)公共衛(wèi)生事件管理、衛(wèi)生和疾病監(jiān)測(cè)、免疫接種、健康教育、檢測(cè)檢驗(yàn)以及慢性病和地方病等，這些工作職能是區(qū)別于其他事業(yè)單位的重要分界點(diǎn)。由于各衛(wèi)生項(xiàng)目的目標(biāo)各不不同，政府要求在資金使用上應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，不得挪作他用。同時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同衛(wèi)生項(xiàng)目制定一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。因此，為了保證指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲得性，本文將與項(xiàng)目質(zhì)量相關(guān)的指標(biāo)設(shè)定為：疫苗接種率、疫情調(diào)查處置率、健康教育受益人數(shù)以及結(jié)核病成功治療率（如表4所示）。

表4 項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)指標(biāo)說(shuō)明

5．防范腐敗目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

作為行政事業(yè)單位，與企業(yè)最大的差異在于擁有公共資源的分配權(quán)，但在分配的過(guò)程中，由于受人為等多項(xiàng)因素的干擾，可能出現(xiàn)套取財(cái)政資金等舞弊問(wèn)題。唐大鵬等（2018）[8]學(xué)者指出，腐敗行為的主要原因除了懲治力度不足和政府官員自身素質(zhì)低以外，還包括政府內(nèi)部控制機(jī)制的缺失。由此可見(jiàn)，防范舞弊的應(yīng)對(duì)措施除了對(duì)政府官員加強(qiáng)行為約束外，更應(yīng)強(qiáng)化對(duì)行為規(guī)范的制定，即要通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)行為制度來(lái)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，完善行政單位內(nèi)控機(jī)制?；谠u(píng)價(jià)指標(biāo)可操作性原則，本文將防范腐敗相關(guān)的指標(biāo)設(shè)定為：權(quán)責(zé)控制制度覆蓋率、三公經(jīng)費(fèi)占比、審批機(jī)制缺乏次數(shù)以及存在廉政風(fēng)險(xiǎn)情況數(shù)（如表5所示）。

表5 防范腐敗目標(biāo)指標(biāo)說(shuō)明

6．公共服務(wù)目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

事業(yè)單位作為提供公共服務(wù)的重要主體，其職能發(fā)揮與人民利益密切相關(guān)，也是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)有較大差異，行政事業(yè)單位更關(guān)注服務(wù)的均等和社會(huì)效應(yīng)。公共衛(wèi)生部門(mén)作為保障人民健康的重要組織，其資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政，不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，公共衛(wèi)生部門(mén)內(nèi)控的主要目標(biāo)便是提供有效率的公共衛(wèi)生服務(wù)?；诩部刂行牡男再|(zhì)，從實(shí)現(xiàn)公共衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)的角度出發(fā)，本文從公共服務(wù)投入、公共服務(wù)產(chǎn)出兩個(gè)方面設(shè)定相關(guān)指標(biāo)（如表6所示）。

表6 防范腐敗目標(biāo)指標(biāo)說(shuō)明

三、X疾控中心目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系檢驗(yàn)

X疾控中心是由政府設(shè)立的承擔(dān)疾病預(yù)防控制與公共衛(wèi)生技術(shù)管理和服務(wù)的公益類(lèi)事業(yè)單位，為全額財(cái)政撥款單位。單位主要職能為對(duì)重大疾病進(jìn)行防治規(guī)劃、對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件進(jìn)行應(yīng)急處置、對(duì)健康危害因素進(jìn)行監(jiān)測(cè)與干預(yù)等疾病預(yù)防工作。單位于2016年建立結(jié)核病專(zhuān)科醫(yī)院，并于2017年11月運(yùn)行，現(xiàn)有職工人數(shù)76人，內(nèi)設(shè)14個(gè)職能科室，其中總務(wù)科由單位主任直接領(lǐng)導(dǎo)。

為了使評(píng)價(jià)結(jié)果更具客觀性，本文運(yùn)用X疾控中心2019-2021年的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。首先采用熵權(quán)法確定各指標(biāo)的權(quán)重，然后對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、正向化處理，再計(jì)算各指標(biāo)熵值，從而得到各指標(biāo)的綜合得分，并據(jù)此對(duì)X疾控中心內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)初始矩陣

按照各指標(biāo)的含義，對(duì)22個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的屬性進(jìn)行劃分。其中，違法違規(guī)次數(shù)、資產(chǎn)流失情況數(shù)、罰款支出金額、會(huì)計(jì)政策與方法變更次數(shù)、三公經(jīng)費(fèi)占比、審批環(huán)節(jié)缺乏次數(shù)以及公眾投訴次數(shù)等指標(biāo)數(shù)值越小，表明指標(biāo)表現(xiàn)越好，內(nèi)部控制的有效性越好，劃分為負(fù)向指標(biāo)；其余指標(biāo)則反之，數(shù)值越大表明內(nèi)部控制實(shí)施效果越好，影響偏正面，劃分為正向指標(biāo)。

根據(jù)指標(biāo)屬性，依據(jù)X疾控中心2019-2021年各指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)初始矩陣（見(jiàn)表7）。

表7 X疾控中心目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)初始矩陣

數(shù)據(jù)來(lái)源：X疾控中心單位原始數(shù)據(jù)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化處理及熵值計(jì)算

由于各指標(biāo)的屬性以及計(jì)量單位不同，無(wú)法直接對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較，因此對(duì)初始水平矩陣進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，以避免數(shù)據(jù)量綱差異所造成的影響。在評(píng)價(jià)過(guò)程中按照指標(biāo)屬性不同，分別對(duì)正向指標(biāo)及負(fù)向指標(biāo)按照各自的標(biāo)準(zhǔn)化公式進(jìn)行處理，公式如下：

根據(jù)指標(biāo)初始矩陣，按照式1和式2對(duì)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，結(jié)果如表8所示。

表8 X疾控中心目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化處理結(jié)果

數(shù)據(jù)來(lái)源：公式計(jì)算所得（下同）。

從表8中的標(biāo)準(zhǔn)化處理結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)數(shù)值出現(xiàn)0值。為了使數(shù)據(jù)運(yùn)算有意義，需要消除0值或者負(fù)值，因此，需要將初始矩陣進(jìn)行正向化平移，平移公式如下：

為了保留數(shù)值之間的內(nèi)在規(guī)律，將α設(shè)定為0.1，由此得到平移后的正向化指標(biāo)矩陣，結(jié)果如表9所示。

表9 X疾控中心目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)正向化處理結(jié)果

根據(jù)正向化結(jié)果計(jì)算出各指標(biāo)的熵值。計(jì)算公式如式4所示，將第j個(gè)指標(biāo)的熵值記為Hj，n為所采用數(shù)據(jù)的年份數(shù)，Yij為第i年第j項(xiàng)正向化指標(biāo)，結(jié)果如表10所示。

表10 X疾控中心評(píng)價(jià)指標(biāo)熵值

（三）確定指標(biāo)權(quán)重和綜合評(píng)分

1．確定指標(biāo)權(quán)重

通過(guò)以上各指標(biāo)的熵值數(shù)據(jù)，可得到各指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)熵權(quán)法原理，指標(biāo)的熵值越小，說(shuō)明指標(biāo)的變化程度就越容易受影響，在整體綜合評(píng)分中的影響就越大，反之影響越小。指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算是對(duì)X疾控中心進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，其計(jì)算公式如下：

通過(guò)式5計(jì)算得出各指標(biāo)權(quán)重結(jié)果，如表11所示。

表11 X疾控中心評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

資產(chǎn)安全資產(chǎn)利用率x4 0.038 0.045固定資產(chǎn)凈值率x5資產(chǎn)流失情況數(shù)x6 0.025正常處置情況數(shù)x7 0.067財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容完整度x8 0.046會(huì)計(jì)政策與方法變更次數(shù)x9 0.025報(bào)告可理解性努力度x10 0.046被審計(jì)次數(shù)x11 0.046項(xiàng)目質(zhì)量疫苗接種率x12 0.025疫情調(diào)查處置率x13 0.067健康教育受益人數(shù)x14 0.038結(jié)核病成功治療率x15 0.041防范腐敗權(quán)責(zé)控制制度覆蓋率x16 0.046三公經(jīng)費(fèi)占比x17 0.048審批環(huán)節(jié)缺乏次數(shù)x18 0.067存在廉政風(fēng)險(xiǎn)情況數(shù)x19 0.067衛(wèi)生服務(wù)公共衛(wèi)生服務(wù)支出比例x20 0.038衛(wèi)生服務(wù)人員覆蓋率x21 0.067公眾投訴次數(shù)x22 0.041

2．指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)得分

為了更加全面地對(duì)X疾控中心內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先計(jì)算出各指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)得分，以便對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。根據(jù)指標(biāo)正向化和權(quán)重結(jié)果，按照式6將指標(biāo)權(quán)重W與第i個(gè)被評(píng)價(jià)對(duì)象在第j個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)熵的比值Pij相乘，得到各指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)得分，結(jié)果如表12所示。

表12 2019-2021年各目標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)得分

從三年各目標(biāo)的綜合得分來(lái)看，X疾控中心防范腐敗目標(biāo)的達(dá)成情況較好，項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)和衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)的表現(xiàn)較為平穩(wěn)，而合法合規(guī)目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息目標(biāo)的表現(xiàn)較差。表明在這三年中，X疾控中心防范腐敗的工作做的較好，而對(duì)合法合規(guī)以及財(cái)務(wù)信息方面的關(guān)注度較低，說(shuō)明單位需要重點(diǎn)加強(qiáng)合法合規(guī)管理工作，并提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

從2019年各目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況來(lái)看，X疾控中心的衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)達(dá)成度較好，而財(cái)務(wù)信息目標(biāo)表現(xiàn)較差。衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要推動(dòng)因素在于衛(wèi)生服務(wù)投入的增加，提高了工作效率。表明單位需要提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

從2020年各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況來(lái)看，項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、防范腐敗目標(biāo)的達(dá)成度較上年均有所提高，衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)達(dá)成度有小幅降低。固定資產(chǎn)安全目標(biāo)的變化主要是由于資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)凈值率的提高以及正常處置情況的增多，促進(jìn)了資產(chǎn)安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。防范腐敗目標(biāo)中“三公”經(jīng)費(fèi)占比較低，表明單位加強(qiáng)了對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，在一定程度上促進(jìn)了防范腐敗目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)達(dá)成度提高主要是由于突發(fā)公共衛(wèi)生事件的有效處置以及結(jié)核病防治項(xiàng)目的有效實(shí)施，而衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)達(dá)成度降低主要是由于衛(wèi)生服務(wù)投入減少，但影響程度不大。

從2021年各目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況來(lái)看，合法合規(guī)目標(biāo)、項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)、衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)的達(dá)成度較前兩年有所降低，固定資產(chǎn)安全目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息目標(biāo)、防范腐敗目標(biāo)達(dá)成度較前兩年有所提高。其中改善最大的為財(cái)務(wù)信息目標(biāo)，由于單位增加了多項(xiàng)財(cái)務(wù)分析模塊并采用多項(xiàng)分析方法，改善了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。同時(shí)，衛(wèi)生服務(wù)達(dá)成度降低在一定程度上導(dǎo)致了項(xiàng)目質(zhì)量的降低，原因在于衛(wèi)生服務(wù)人員的減少，降低了衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施效率。

綜上所述，在衛(wèi)生服務(wù)人員緊缺的壓力下還能合理完成衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)，說(shuō)明X疾控中心能夠?yàn)楣娞峁┹^好的公共服務(wù)，切實(shí)履行單位職能，但人才緊缺仍然是X疾控中心需著重解決的主要問(wèn)題。其次，在合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)度上表現(xiàn)較差，說(shuō)明單位需要加強(qiáng)這兩方面的管理工作，保證單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

四、結(jié) 語(yǔ)

本文研究發(fā)現(xiàn)，X疾控中心除內(nèi)控基礎(chǔ)較弱以外，還存在專(zhuān)業(yè)人員不足、內(nèi)控意識(shí)薄弱以及內(nèi)控評(píng)價(jià)方法不適用等問(wèn)題，多數(shù)員工并不了解內(nèi)部控制理論，對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度及實(shí)施過(guò)程了解不夠。因此，除了制度保證，單位還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行宣傳引導(dǎo)，幫助員工更好地理解內(nèi)控制度及其運(yùn)行機(jī)制。其次，從內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀來(lái)看，必要的審批環(huán)節(jié)和監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，對(duì)于未建立內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位層面和業(yè)務(wù)層面的實(shí)際情況建立相關(guān)制度，奠定良好的內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)。

目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在反映內(nèi)部控制實(shí)施效果方面具有較大優(yōu)勢(shì)。其次，在操作層面，指標(biāo)數(shù)據(jù)容易獲得，操作性較強(qiáng)，能在一定程度上避免填報(bào)者的主觀干擾，防止模板式填報(bào)，結(jié)果更為客觀和真實(shí)。但由于目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠全面，未能涵蓋影響內(nèi)部控制目標(biāo)的所有因素，在評(píng)價(jià)結(jié)果上可能存在偏差。因此，單位需要根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，以評(píng)促建，充分利用評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)化單位內(nèi)部控制制度，提升單位內(nèi)控水平。